4. Чрезвычайные доходы:

0. страховое возмещение по поводу чрезвычайных событий,

1. остатки от списания материальных ценностей и т.п.

В особую группу в бухгалтерском учете выделяют регистрируемые на счете 98 “Доходы будущих периодов”

• полученную вперед арендную плату,

• относящую к будущим периодам абонементную плату за использование услуг связи, а также

• предстоящие поступления по недостачам за прошлые годы, выявленным в текущем году при условии, что эти недостачи признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судом и т.п.

Эти “доходы будущих периодов” в момент их признания и регистрации в бухгалтерском учете, то есть при поступлении денежных средств или возникновении дебиторской задолженности, доходами не являются, но с высокой степенью вероятности ими становятся в известный заранее момент времени в будущем. Например, в отличие от аванса, универсального по своему использованию во времени, абонементная плата четко распределена по будущим периодам (месяцам, кварталам, годам) и списывается при их наступлении без какого-либо дополнительного оформления.

5.7. Бухгалтерская классификация расходов организации

Бухгалтерская классификация расходов дается в Положении по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99⁵³. В этом документе все расходы организации также как и доходы подразделяются на 4 группы.

1. Расходы по обычным видам деятельности организации, в состав которых включают расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе:

0. производственная себестоимость реализованной продукции, включая расходы, связанные с приобретением и переработкой (доработкой) сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов. В себестоимость продукции включают также расходы по содержанию, эксплуатации внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, включая возмещение стоимости амортизируемых активов,

1. коммерческие расходы, то есть расходы, связанные с продажей (перепродажей) продукции и товаров,

2. управленческие расходы.

Часть расходов признаются расходами по обычной деятельности только при условии, что такая деятельность указана в уставе организации как основная. Это:

0. расходы, связанные с предоставлением активов в аренду,

1. расходы, связанные с возмездным предоставлением права на объекты интеллектуальной собственности,

2. расходы, осуществление которых связано с участием в уставных капиталах других организаций.

Исходя из экономического содержания, расходы подразделяются по элементам (для сравнения дана классификация налоговых расходов):

Табл. 5.2. Классификация бухгалтерских и налоговых расходов по их элементам

N	Бухгалтерские расходы	Налоговые расходы54
1	материальные расходы	материальные расходы
2	амортизация	амортизация
3	расходы на оплату труда	расходы на оплату труда
4	отчисления на социальные нужды	прочие расходы
5	прочие расходы

Как видно, классификации отличаются только тем, что для целей налогообложения отчисления на социальные нужды, включающие в себя единый социальных налог и сбор на социальное страхование от несчастных случаев на производстве, отнесены к прочим расходы.

2.Прочие^ операционные расходы, то есть

2.1расходы по арендным, финансовым или связанным с интеллектуальной собственностью операциям организации, которые не относятся к обычной деятельности (см. пункт 1),

2. расходы, сопутствующие реализации активов фирмы (например, продаже ненужных основных средств),

3. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

4. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, например, резервы по сомнительным долгам и другие операционные расходы.

3.Внереализационные расходы, то есть расходы, не связанные непосредственно с какими-либо операциями организации. Они возникают даже, если организация прекратила какую-либо деятельность. Это:

3.1.так называемые пассивные расходы, вытекающие из условий договора:

0. штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров контрагентами;

1. налоги (в том числе, налог на имущество),

3.2 возмещение причиненных организацией убытков;

3.3. финансовый результат от бухгалтерских процедур:

0. суммы списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

1. убытки прошлых лет, выявленные в текущем году в ходе исправления бухгалтерских ошибок;

2. сумма уценки активов, как результат переоценки стоимости основных средств, которую имеет право произвести организация по состоянию на 1 января какого-либо года,

3. отрицательные курсовые разницы, возникающие по счетам и операциям в иностранной валюте при изменении официального курса иностранной валюты по времени,

3.4. использование чистой прибыли на:

0. благотворительные перечисления,

1. проведение спортивных и культурно-просветительных мероприятий и т.д.

3.5. прочие внереализационные расходы.

4.Чрезвычайные расходы представляют собой последствия чрезвычайных обстоятельств:

0. убытки от стихийных бедствий, пожара, аварии,

1. убытки от национализации имущества.

Деление бухгалтерских расходов на прочие операционные и внереализационные не носит принципиального характера и сказывается только при составлении бухгалтерской отчетности, поскольку и те, и другие характеризуют финансовую деятельность организации и в бухгалтерском учете их относят на бухгалтерский счет 91 “Прочие доходы и расходы”. В налоговом учете также “прочие операционные расходы”, впрочем, также, как и “чрезвычайные расходы” вообще не выделяют .

Табл. 5.3.Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете по отношению к обычной деятельности:

N	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1	Расходы от обычной деятельности	Расходы, связанные с производством и реализацией
2	Прочие операционные расходы
		Внереализационные расходы
3	Внереализационные расходы
4	Чрезвычайные расходы

Такое расхождение классификаций затрудняет положение учетных работников организаций. Например, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) по бухгалтерской классификации относятся к прочим операционным расходам, а по налоговой классификации - к внереализационным расходам.