- •Рецензенты:
- •1. Аудит формирования капитала, учредительных документов, нераспределенной прибыли и расчетов с учредителями
- •1.1 Основные направления аудита капитала
- •1.2 Аудит учредительных документов
- •1.3 Аудит формирования уставного капитала
- •1.4 Аудит расчетов с учредителями
- •1.4.1 Программа аудита расчетов с учредителями
- •1.5 Типичные ошибки при аудите
- •1. Типичные ошибки, выявленные при проверке учредительных документов, формирования уставного капитала
- •2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики
- •1.6 Аудит использования прибыли
- •2. Аудит денежных средств
- •2.1 Аудит кассовых операций
- •2.1.1 Программа аудита кассовых операций
- •2.1.2 Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций
- •2.2 Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке
- •2.2.1 Аудит учета операций по расчетному счету
- •2.2.2 Аудит учета операций по валютному счету
- •2.2.3 Аудит операций по прочим счетам в банке
- •2.2.4 Типичные ошибки и нарушения при учете операций на расчетных, валютных и других счетах в банках
- •3. Аудит основных средств
- •Общий план и программа аудита основных средств
- •Проверка правильности проведения инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
- •2. Проверка документального подтверждения прав собственности на основные средства.
- •3. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на основные средства
- •4. Проверка правильности оформления первичных документов по учету основных средств
- •3.2 Аудит операций поступления основных средств
- •2.Проверка правильности отражения операций по сооружению и изготовлению объектов основных средств подрядным способом
- •3. Проверка правильности определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
- •4. Проверка правильности определения стоимости основных средств, полученных безвозмездно
- •5. Проверка правильности отражения операций по получению средств в обмен на другое имущество
- •6. Проверка правильности отражения операций по получению основных средств, на которые требуется государственная регистрация
- •7. Проверка правильности отражения операций по получению основных средств, бывших в эксплуатации
- •3.3 Аудит амортизации основных средств
- •1. Проверка правильности начисления амортизации
- •3.4 Аудит ремонта основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по проведению ремонта объектов основных средств
- •2. Проверка правильности отражения операций по проведению модернизации и реконструкции объектов основных средств
- •3.5 Аудит операций выбытия основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по продаже объектов основных средств
- •2.Проверка правильности отражения операций по списанию объектов основных средств
- •3. Проверка правильности отражения операций по передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации
- •4.Проверка правильности отражения операций по безвозмездной передаче
- •3.6 Аудит аренды основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по текущей аренде
- •2.Проверка правильности отражения операций по финансовой аренде
- •3.7 Проверка полноты раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •3.8 Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств
- •4 Аудит финансовых вложений
- •4.1 Предпосылки проверки
- •4.2 Понятие и классификация финансовых вложений
- •4.3 Формирование первоначальной стоимости
- •4.4 Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений
- •5 Аудиторская проверка материально-производственных запасов
- •5.1 Цели и состав аудита материально-производственных запасов и порядок учета
- •5.2 Критерии получения аудиторских доказательств при аудите материально-производственных запасов
- •5.3 Планирование аудита материально-производственных запасов
- •5.4 Этапы сбора аудиторских доказательств
- •5.5 Методы получения аудиторских доказательств
- •5.6 Аудит правильности учета материалов
- •5.7 Особенности аудита при организации учета материально-производственных запасов по учетным ценам
- •5.8 Типичные ошибки и нарушения в учете мпз
- •6 Аудиторская проверка затрат на производство продукции, работ, услуг
- •6.1 Программа аудиторской проверки себестоимости продукции, работ, услуг
- •6.2 Основные процедуры, источники информации и задачи аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ, услуг
- •6.3 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки
- •Ознакомительный этап.
- •2) Основной этап.
- •3) Заключительный этап.
- •6.4 Процедуры, выполняемые в ходе аудита себестоимости продукции, работ, услуг по существу
- •6.5 Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения
- •7 Аудит учета готовой продукции и ее реализации
- •7.1 Программа аудита учета готовой и реализованной продукции
- •7.2 Аудиторские процедуры, проводимые при проверке учета движения готовой продукции
- •Документы, подлежащие проверке
- •Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
- •7.3 Аудиторские процедуры, выполняемые при проверке отгруженной продукции
- •7.4 Аудиторские процедуры, проводимые при аудите реализации продукции
- •7.5 Ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки движения готовой и отгруженной продукции
- •1 Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации
- •2 Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации
- •3. Неполное отражение в учете выпущенной продукции
- •4. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции
- •5. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции
- •6. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции
- •7. Отражение товарообменных операций, минуя счет реализации
- •8. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам)
- •8 Аудит расчетов
- •8.1 Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •8.2Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •8.4 Аудит расчетов по претензиям
- •9. Аудит расчетов по заработной плате
- •9.1 Цели и задачи аудита расчетов по заработной плате
- •9.2 Программа аудита расчетов по заработной плате
- •9.3 Источники информации расчетов по заработной плате
- •9.4 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки расчетов по заработной плате
- •1. Ознакомительный этап
- •2. Основной этап
- •3 Заключительный этап
- •9.5Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда
- •10. Аудит расчетов с бюджетом
- •10.1 Аудит расчетов по налогу на прибыль
- •10.1.1 Цели и задачи аудита
- •10.1.2 Определение допустимой ошибки (уровня существенности)
- •10.1.3 Анализ учетной политики
- •10.1.4 Обобщение и оценка результатов проверки
- •10.1.5 Классификация нарушений по налогу на прибыль
- •10.2 Аудит расчетов с бюджетом по ндс
- •1.Аудит порядка и срока уплаты ндс в бюджет
- •2. Аудит возмещения ндс
- •4. Аудит момента определения налоговой базы
- •5. Аудит места реализации
- •6. Аудит налоговой базы
- •7. Аудит правильности полученных и выданных счетов-фактур
- •8. Аудит порядка предъявления суммы ндс продавцом покупателю
- •10.3 Аудит страховых взносов
- •1. Аудит базы (объекта) для начисления взносов.
- •2. Аудит необлагаемых взносами сумм.
- •3. Аудит уплаты страховых взносов.
- •4. Аудит отчетности по страховым взносам
- •5. Аудит персонифицированного учета
- •10.4 Аудит расчетов с внебюджетными фондами
- •Заключение
- •Библиографический список:
8.2Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Таблица 54 Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Источники информации |
Нормативные документы |
|
|
1.Проверка правильности и эффективности ведения аналити-ческого учета дебиторов и кредиторов |
|
|
Данные аналитического учета дебиторов и кредиторов по сч 76. |
|
|
|
2. Проверка эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности |
|
|
Расчетные данные организации |
|
|
|
3. Выявление причин образования дебиторской задолженности |
|
|
Опрос |
|
|
|
4. Проверка механизма работы по ликвидации кредиторской задолженности |
|
|
Опрос |
|
|
|
5. Принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности |
|
|
Опрос |
|
|
|
6. Проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов |
|
|
Учетная политика, акты инвентаризации |
|
|
|
7. Проверить полноту оприходования материальных ценностей. При про-верке следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платеж-ным документам с данными докумен-тов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов |
|
|
Платежные документы, счета, товарно-транспортные накладные, книги складского учета, отчеты движения продуктов и материалов |
|
|
|
8. Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение товарно-материальных ценностей, работ, услуг. |
|
|
Договоры на поставку ТМЦ, договоры на оказание услуг, счета-фактуры, приходные документы |
|
|
|
9. Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг |
|
|
Сличительные ведомости, акт о выявленной недостачи продукции. |
|
|
|
10. Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС |
|
|
Счета-фактуры, книга покупок |
НК Ф, ч.2, гл. 21 |
|
|
11.Установление соответствия занесения данных из отчетов поставщиков в учетные регистры |
|
|
Регистры бухгалтерского учета по счетам 60, 76, счета-фактуры |
|
|
|
12. Проверка правильности списания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию
|
|
|
1.Задолженность по которой истек срок исковой давности: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ руководителя организации, обороты по счетам 63 «Резервы по сомнительным долгам», 91 «Прочие доходы и расходы», 60 « расчеты с поставщиками и подрядчиками», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 2.Задолженность, нереальная для взыскания: решение суда о неплатежеспособности покупателя, выписка из ЕГР о ликвидации покупателя. |
|
|
|
13. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете 60. |
|
|
Регистры бухгалтерского учета по счетам 60, ответы на запросы поставщиков |
|
|
|
14. Проверка правильности отражения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками |
|
|
Регистры бухгалтерского учета по счетам 60 |
|
|
При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выполнить следующие процедуры.
1 Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.
2 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете 60.
3 Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию.
4 Проверка своевременности предъявления претензий.
5 Проверка полноты оприходования товаров от поставщиков.
6 Проверка правильности определения поставщиком НДС.
7 Проверка соответствия занесения данных поставщиков в учетные регистры.
8 Проверка расчетов по авансам выданным.
9 Проверка правильности отражения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
10 Проверка полноты раскрытия информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности.
Процедура 1: Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.
Источники информации:
- договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей;
- договоры на оказание услуг;
- счета и счета-фактуры поставщиков;
- акты выполненных работ;
- приходные документы.
Порядок выполнения: Выборочно просмотреть приходные документы, выписать наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, выявить наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур целесообразно использовать его.
Процедура 2: Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся по счету 60.
Источники информации:
- регистры бухгалтерского учета;
- ответы на запросы;
- акты сверок.
Порядок выполнения: Просматривая регистры бухгалтерского учета, выписать наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверить все эти данные с ответами на запросы.
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Процедура 3: Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию.
Источники информации:
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности:
- данные проведенной инвентаризации;
- письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;
- обороты по счетам.
Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания:
- решение суда о неплатежеспособности поставщика (подрядчика);
- выписка из Единого государственного реестра о ликвидации поставщика;
- обороты по счетам.
Порядок выполнения: Необходимо проверить обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Процедура проводится, если на предприятии имели место случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность может возникнуть только на этом субсчете).
Процедура 4: Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг.
Источники информации:
- сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
- акт о выявленной недостаче продукции;
- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи.
Порядок выполнения: Последовательно просмотреть акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки принять решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дать указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверить их со сроками предъявления претензий.
Процедура 5: Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами.
Источники информации:
- счета поставщиков услуг;
- приходные документы (приходные накладные);
- приемные акты.
Порядок выполнения: Необходимо просмотреть счета поставщиков.
Процедура 6: Проверка правильности определения поставщиком НДС
Источники информации:
- счета-фактуры поставщиков;
- Налоговый кодекс РФ, ч.2, гл.21.
Порядок выполнения: Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость.
Процедура 7: Проверка соответствия занесения данных поставщиков в учетные регистры.
Источники информации:
- счета-фактуры поставщиков;
- регистры бухгалтерского учета.
Порядок выполнения: Отобрать определенное количество счетов и проследить их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре
Процедура 8: Проверка расчетов по авансам выданным.
Источники информации:
- регистры счетов;
- выписки банка;
- договора.
Порядок выполнения: Установить своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов и зачета при расчетах за полученные ценности.
Процедура 9: Проверка правильности отражения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Источники информации:
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Порядок выполнения: По данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций по учету расчетов с поставщиками на счетах бухгалтерского учета.