- •Рецензенты:
- •1. Аудит формирования капитала, учредительных документов, нераспределенной прибыли и расчетов с учредителями
- •1.1 Основные направления аудита капитала
- •1.2 Аудит учредительных документов
- •1.3 Аудит формирования уставного капитала
- •1.4 Аудит расчетов с учредителями
- •1.4.1 Программа аудита расчетов с учредителями
- •1.5 Типичные ошибки при аудите
- •1. Типичные ошибки, выявленные при проверке учредительных документов, формирования уставного капитала
- •2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики
- •1.6 Аудит использования прибыли
- •2. Аудит денежных средств
- •2.1 Аудит кассовых операций
- •2.1.1 Программа аудита кассовых операций
- •2.1.2 Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций
- •2.2 Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке
- •2.2.1 Аудит учета операций по расчетному счету
- •2.2.2 Аудит учета операций по валютному счету
- •2.2.3 Аудит операций по прочим счетам в банке
- •2.2.4 Типичные ошибки и нарушения при учете операций на расчетных, валютных и других счетах в банках
- •3. Аудит основных средств
- •Общий план и программа аудита основных средств
- •Проверка правильности проведения инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
- •2. Проверка документального подтверждения прав собственности на основные средства.
- •3. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на основные средства
- •4. Проверка правильности оформления первичных документов по учету основных средств
- •3.2 Аудит операций поступления основных средств
- •2.Проверка правильности отражения операций по сооружению и изготовлению объектов основных средств подрядным способом
- •3. Проверка правильности определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
- •4. Проверка правильности определения стоимости основных средств, полученных безвозмездно
- •5. Проверка правильности отражения операций по получению средств в обмен на другое имущество
- •6. Проверка правильности отражения операций по получению основных средств, на которые требуется государственная регистрация
- •7. Проверка правильности отражения операций по получению основных средств, бывших в эксплуатации
- •3.3 Аудит амортизации основных средств
- •1. Проверка правильности начисления амортизации
- •3.4 Аудит ремонта основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по проведению ремонта объектов основных средств
- •2. Проверка правильности отражения операций по проведению модернизации и реконструкции объектов основных средств
- •3.5 Аудит операций выбытия основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по продаже объектов основных средств
- •2.Проверка правильности отражения операций по списанию объектов основных средств
- •3. Проверка правильности отражения операций по передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации
- •4.Проверка правильности отражения операций по безвозмездной передаче
- •3.6 Аудит аренды основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по текущей аренде
- •2.Проверка правильности отражения операций по финансовой аренде
- •3.7 Проверка полноты раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •3.8 Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств
- •4 Аудит финансовых вложений
- •4.1 Предпосылки проверки
- •4.2 Понятие и классификация финансовых вложений
- •4.3 Формирование первоначальной стоимости
- •4.4 Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений
- •5 Аудиторская проверка материально-производственных запасов
- •5.1 Цели и состав аудита материально-производственных запасов и порядок учета
- •5.2 Критерии получения аудиторских доказательств при аудите материально-производственных запасов
- •5.3 Планирование аудита материально-производственных запасов
- •5.4 Этапы сбора аудиторских доказательств
- •5.5 Методы получения аудиторских доказательств
- •5.6 Аудит правильности учета материалов
- •5.7 Особенности аудита при организации учета материально-производственных запасов по учетным ценам
- •5.8 Типичные ошибки и нарушения в учете мпз
- •6 Аудиторская проверка затрат на производство продукции, работ, услуг
- •6.1 Программа аудиторской проверки себестоимости продукции, работ, услуг
- •6.2 Основные процедуры, источники информации и задачи аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ, услуг
- •6.3 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки
- •Ознакомительный этап.
- •2) Основной этап.
- •3) Заключительный этап.
- •6.4 Процедуры, выполняемые в ходе аудита себестоимости продукции, работ, услуг по существу
- •6.5 Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения
- •7 Аудит учета готовой продукции и ее реализации
- •7.1 Программа аудита учета готовой и реализованной продукции
- •7.2 Аудиторские процедуры, проводимые при проверке учета движения готовой продукции
- •Документы, подлежащие проверке
- •Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
- •7.3 Аудиторские процедуры, выполняемые при проверке отгруженной продукции
- •7.4 Аудиторские процедуры, проводимые при аудите реализации продукции
- •7.5 Ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки движения готовой и отгруженной продукции
- •1 Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации
- •2 Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации
- •3. Неполное отражение в учете выпущенной продукции
- •4. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции
- •5. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции
- •6. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции
- •7. Отражение товарообменных операций, минуя счет реализации
- •8. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам)
- •8 Аудит расчетов
- •8.1 Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •8.2Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •8.4 Аудит расчетов по претензиям
- •9. Аудит расчетов по заработной плате
- •9.1 Цели и задачи аудита расчетов по заработной плате
- •9.2 Программа аудита расчетов по заработной плате
- •9.3 Источники информации расчетов по заработной плате
- •9.4 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки расчетов по заработной плате
- •1. Ознакомительный этап
- •2. Основной этап
- •3 Заключительный этап
- •9.5Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда
- •10. Аудит расчетов с бюджетом
- •10.1 Аудит расчетов по налогу на прибыль
- •10.1.1 Цели и задачи аудита
- •10.1.2 Определение допустимой ошибки (уровня существенности)
- •10.1.3 Анализ учетной политики
- •10.1.4 Обобщение и оценка результатов проверки
- •10.1.5 Классификация нарушений по налогу на прибыль
- •10.2 Аудит расчетов с бюджетом по ндс
- •1.Аудит порядка и срока уплаты ндс в бюджет
- •2. Аудит возмещения ндс
- •4. Аудит момента определения налоговой базы
- •5. Аудит места реализации
- •6. Аудит налоговой базы
- •7. Аудит правильности полученных и выданных счетов-фактур
- •8. Аудит порядка предъявления суммы ндс продавцом покупателю
- •10.3 Аудит страховых взносов
- •1. Аудит базы (объекта) для начисления взносов.
- •2. Аудит необлагаемых взносами сумм.
- •3. Аудит уплаты страховых взносов.
- •4. Аудит отчетности по страховым взносам
- •5. Аудит персонифицированного учета
- •10.4 Аудит расчетов с внебюджетными фондами
- •Заключение
- •Библиографический список:
2.Проверка правильности отражения операций по финансовой аренде
Источники информации:
- Договора;
- Инвентарные карточки;
- Карточки счета 01, 03;
- Забалансовые счета;
- Форма № 2;
Порядок выполнения: Проверить правильность оформления документов, оформления проводок, ведение обособленного учета основных средств, сданных в аренду. Аудитору необходимо ответить на следующие вопросы, приведенные в РД-
У лизингодателя
Таблица 32 Рабочий документ РД
Вопрос |
Вариант ответа |
Примечание |
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя |
||
Бухгалтерский учет |
||
Правильно ли отражаются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества? |
|
|
Делается ли в учете запись по выбытию имущества при его передаче лизингополучателю? |
|
|
Производятся ли лизингодателем амортизационные отчисления? |
|
ст. 31 п. 2 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О лизинге" |
Применяется ли механизм ускоренной амортизации? |
|
|
Оговаривался ли размер коэффициента ускорения в договоре лизинга? Примечание: коэффициент ускорения применяется только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка |
|
п. 19 ПБУ 6/01 |
Относятся ли доходы от аренды (если они являются предметом деятельности арендодателя) к доходам от обычного вида деятельности? |
|
ПБУ 9/99 |
Переводит ли лизингодатель при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга в состав основных средств (Д01 - К03)? |
|
|
Налоговый учет |
||
Относятся ли доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам (расходам), если данный вид деятельности носит несистематический характер? |
|
ст. 250 и ст. 265 НК РФ |
|
|
|
Относятся ли доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду к доходам (расходам), связанным с производством и реализацией, если данный вид деятельности носит систематический характер (согласно пп. 2 п. 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ два раза и более в течение календарного года)? |
|
|
Производятся ли лизингодателем амортизационные отчисления? |
|
п. 7 ст. 258 НК РФ |
Применяется ли ускоренная амортизация? Примечание: Лизингодатель вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. За исключением объектов основных средств первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом; легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно (к ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5) |
|
ст. 259 НК РФ |
Отражено ли возникновения вычитаемых временных разниц или налогооблагаемых временных разниц (в зависимости от коэффициента ускорения используемого в бухгалтерском учете), если лизингодатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисления амортизации? |
|
ПБУ 18 |
Относятся ли к расходам лизингодателя суммы начисленной амортизации и остаточная стоимость предмета лизинга, если лизингополучатель выкупает имущество, полученное по договору лизинга? |
|
|
Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя |
||
Бухгалтерский учет |
||
Правильно ли отражается списание с баланса лизингового имущества? |
|
|
Правильно ли отражаются операции по поступлению лизинговых платежей? |
|
|
Отражается ли стоимость основных средств, переданных в лизинг, на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду"? |
|
План счетов бухгалтерского учета |
Относится ли превышение лизинговых платежей над стоимостью лизингового имущества на доходы будущих периодов (Д 91 - К 98)? |
|
|
Правильно ли отражается остаточная стоимость лизингового имущества при его возврате? Примечание: если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 руб. за объект и отражается в бухгалтерском учете по Д счета 01 в корреспонденции со счетом 91 или 98. |
|
|
Налоговый учет |
||
Начисляется ли амортизация по объектам основных средств лизингополучателем? |
|
п. 7 ст. 258 НК РФ |
Признаются ли расходы по приобретению переданного в лизинг имущества в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи? Примечание: указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей. |
|
п. 8.1 ст. 272 НК РФ |
У лизингополучателя
Таблица 33 Рабочий документ РД
Вопрос |
Вариант ответа |
Примечание |
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя |
||
Бухгалтерский учет |
||
Учитывается ли стоимость лизингового имущества на забалансовом счете 001 " Арендованные основные средства" |
|
План счетов бухгалтерского учета |
Кем начисляется амортизация по лизинговому имуществу? |
|
ст. 31 п. 2 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О лизинге" |
Правильно ли отражаются операции по начислению причитающихся лизингодателю лизинговых платежей? |
|
|
Правильно ли отражаются операции по возврату и выкупу лизингового имущества? Примечание: в случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся в Д счета 97 "расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Впоследствии при начислении платежей за отчетный месяц сумму лизинговых платежей, приходящуюся на этот месяц, переносят со счета 97 соответственно на счета учета затрат на производство. |
|
|
Налоговый учет |
||
Признаются ли все арендные платежи за арендуемое имущество в качестве прочих расходов связанных с производством и реализацией? |
|
пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Правильно ли приходуется лизинговое имущество на баланс в случае последующей его передачи (продажи) в собственность лизингополучателя арендуемого им по договору лизинга? |
|
пп. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ |
Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя |
||
Бухгалтерский учет |
||
Правильно ли отражаются операции по поступлению лизингового имущества? |
|
|
Правильно ли отражаются операции по начислению причитающихся лизингодателю лизинговых платежей? |
|
|
Относятся ли затраты по содержанию лозинового имущества на затраты на производство? |
|
|
Производится ли лизингополучателем начисление амортизации по лизинговому имуществу? Примечание: начисление амортизации производится исходя из стоимости этого имущества и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации. |
|
|
Правильно ли отражены операции по возврату лизингового имущества? |
|
|
Правильно ли отражены операции по выкупу лизингового имущества? Примечание: если лизингополучатель желает выкупить лизинговое имущество до истечения срока договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей вначале отнести в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". одновременно указанная сумма учитывается на счете 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на соответствующих субсчетах: кредит субсчета "Задолженность по лизинговым платежам" и дебет субсчета "Арендные обязательства". |
|
|
Налоговый учет |
||
Учитывается ли в качестве расходов разница между лизинговыми платежами и начисленными сумами амортизации по предмету лизинга? |
|
пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Типовые проводки, учитывающие лизинговые операции у лизингодателя (Таблица) и лизингополучателя (Таблица ) приведены ниже.
Таблица 34 Типовые проводки, учитывающие лизинговые операции у лизингодателя.
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
|
Объекты учитываются на балансе лизингодателя |
|
|
Отражается зачисление в состав основных средств принятых объектов, предназначенных для сдачи в лизинг |
03-1 "Лизинговое имущество, для передачи в лизинг" |
08 |
Отражается передача объектов основных средств лизингополучателю в лизинговую аренду |
03-2 субсчет "имущество, переданное в лизинг" |
03-1 субсчет "имущество, для передачи в аренду" |
Отражаются производственные расходы по осуществлению лизинговой деятельности как обычного вида деятельности |
20 |
02, 60, 69, 70, 76 |
Отражается поступление на расчетный счет платежей от лизингополучателя |
51 |
62 |
Отражаются арендные платежи, причитающиеся с лизингополучателя, как доходы от обычных видов деятельности |
62 |
90 |
Отражается ежемесячное списание производственных расходов по осуществлению лизинговой деятельности как обычного вида деятельности |
90 |
20 |
Отражается возврат объектов лизинга по окончании срока действия договора |
01 |
03-2 |
Объекты учитываются на балансе лизингополучателя |
|
|
Отражается зачисление в состав основных средств принятых объектов, предназначенных для сдачи в лизинг |
03-1 "Лизинговое имущество, для передачи в лизинг" |
08 |
Отражается передача объектов основных средств лизингополучателю в лизинговую аренду |
03-2 субсчет "имущество, переданное в лизинг" |
03-1 субсчет "имущество, для передачи в аренду" |
Отражается сумма лизинговых платежей на увеличении задолженности лизингополучателя и прочих доходов лизингодателя |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
91 |
Списывается стоимость (при наличии износа - остаточная) объектов основных средств, переданных в лизинг |
91 |
03-2 субсчет "имущество, переданное в лизинг" |
Отражается разница между стоимостью лизингового имущества и задолженностью по лизинговым платежам |
91 |
98 |
Сданный в лизинг объект основных средств учитывается на забалансовом счете |
011 |
|
Продолжение Таблицы 8 |
||
Отражается поступление на расчетные счета лизингодателя |
51 |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
Отражается выручка как соответствующая часть дохода, приходящаяся на сумму лизингового платежа |
98 |
90 |
Отражены затраты по эксплуатационной деятельности лизинговой компании |
90 |
20 |
Отражается при возврате лизингового имущества стоимость оприходованных основных средств в размере их неоплаченной части |
03-2 субсчет "имущество, переданное в лизинг" |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
Возвращенное лизинговое имущество снимается с забалансового учета |
|
011 |
Таблица 35 Типовые проводки, учитывающие лизинговые операции у лизингополучателя.
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
|
Объекты учитываются на балансе лизингодателя |
|
|
Принят на забалансовый счет объект лизинга |
001 |
|
Отражается начисление причитающихся к уплате за месяц (расчетный период по договору) лизинговых платежей по объектам общепроизводственного назначения |
20, 23, 25, 26, 44 |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
Отражается списание с расчетного счета суммы лизинговых платежей лизингодателю |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
51 |
Отражается списание с расчетного счета досрочных лизинговых платежей |
97 |
51 |
Текущие лизинговые платежи, уплаченные досрочно, относятся на расходы равными частями согласно договору |
20, 23, 25, 26, 44 |
97 |
Выкуп лизингового имущества и одновременно списание с забалансового счета |
01 |
001 02 |
|
||
Объекты учитываются на балансе лизингополучателя |
|
|
Приобретение объектов основных средств в лизинг |
08 |
76 субсчет "арендные обязательства" |
Объект лизинга принят в состав основных средств |
01-3 субсчет "основные средства, полученные в лизинг" |
08 |
Отражается начисление причитающихся к уплате за месяц (расчетный период по договору) |
76 субсчет "арендные обязательства" |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
Распределение лизинговых платежей по объектам общепроизводственного назначения и одновременно начисление амортизационных отчислений |
20, 23, 25, 26, 44 |
02-2 субсчет "амортизация арендованных основных средств" |
Отражается списание с расчетного счета суммы лизинговых платежей лизингодателю |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
51 |
Отражается списание с расчетного счета досрочных лизинговых платежей |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
51 |
Отражаются досрочные лизинговые платежи |
97 |
02-2 субсчет "амортизация арендованных основных средств" |
Текущие лизинговые платежи, уплаченные досрочно, относятся на расходы равными частями согласно договору |
20, 23, 25, 26, 44 |
97 |
Отражается начисление досрочных лизинговых платежей по объектам общепроизводственного назначения |
76 субсчет "арендные обязательства" |
76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам" |
Возврат лизингового имущества |
76 субсчет "арендные обязательства" |
91 |
91 |
01-3 |
|
02-2 |
91 |
|
Выкуп лизингового имущества |
01 |
02 |