- •Рецензенты:
- •1. Аудит формирования капитала, учредительных документов, нераспределенной прибыли и расчетов с учредителями
- •1.1 Основные направления аудита капитала
- •1.2 Аудит учредительных документов
- •1.3 Аудит формирования уставного капитала
- •1.4 Аудит расчетов с учредителями
- •1.4.1 Программа аудита расчетов с учредителями
- •1.5 Типичные ошибки при аудите
- •1. Типичные ошибки, выявленные при проверке учредительных документов, формирования уставного капитала
- •2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики
- •1.6 Аудит использования прибыли
- •2. Аудит денежных средств
- •2.1 Аудит кассовых операций
- •2.1.1 Программа аудита кассовых операций
- •2.1.2 Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций
- •2.2 Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке
- •2.2.1 Аудит учета операций по расчетному счету
- •2.2.2 Аудит учета операций по валютному счету
- •2.2.3 Аудит операций по прочим счетам в банке
- •2.2.4 Типичные ошибки и нарушения при учете операций на расчетных, валютных и других счетах в банках
- •3. Аудит основных средств
- •Общий план и программа аудита основных средств
- •Проверка правильности проведения инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
- •2. Проверка документального подтверждения прав собственности на основные средства.
- •3. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на основные средства
- •4. Проверка правильности оформления первичных документов по учету основных средств
- •3.2 Аудит операций поступления основных средств
- •2.Проверка правильности отражения операций по сооружению и изготовлению объектов основных средств подрядным способом
- •3. Проверка правильности определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
- •4. Проверка правильности определения стоимости основных средств, полученных безвозмездно
- •5. Проверка правильности отражения операций по получению средств в обмен на другое имущество
- •6. Проверка правильности отражения операций по получению основных средств, на которые требуется государственная регистрация
- •7. Проверка правильности отражения операций по получению основных средств, бывших в эксплуатации
- •3.3 Аудит амортизации основных средств
- •1. Проверка правильности начисления амортизации
- •3.4 Аудит ремонта основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по проведению ремонта объектов основных средств
- •2. Проверка правильности отражения операций по проведению модернизации и реконструкции объектов основных средств
- •3.5 Аудит операций выбытия основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по продаже объектов основных средств
- •2.Проверка правильности отражения операций по списанию объектов основных средств
- •3. Проверка правильности отражения операций по передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации
- •4.Проверка правильности отражения операций по безвозмездной передаче
- •3.6 Аудит аренды основных средств
- •1. Проверка правильности отражения операций по текущей аренде
- •2.Проверка правильности отражения операций по финансовой аренде
- •3.7 Проверка полноты раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •3.8 Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств
- •4 Аудит финансовых вложений
- •4.1 Предпосылки проверки
- •4.2 Понятие и классификация финансовых вложений
- •4.3 Формирование первоначальной стоимости
- •4.4 Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений
- •5 Аудиторская проверка материально-производственных запасов
- •5.1 Цели и состав аудита материально-производственных запасов и порядок учета
- •5.2 Критерии получения аудиторских доказательств при аудите материально-производственных запасов
- •5.3 Планирование аудита материально-производственных запасов
- •5.4 Этапы сбора аудиторских доказательств
- •5.5 Методы получения аудиторских доказательств
- •5.6 Аудит правильности учета материалов
- •5.7 Особенности аудита при организации учета материально-производственных запасов по учетным ценам
- •5.8 Типичные ошибки и нарушения в учете мпз
- •6 Аудиторская проверка затрат на производство продукции, работ, услуг
- •6.1 Программа аудиторской проверки себестоимости продукции, работ, услуг
- •6.2 Основные процедуры, источники информации и задачи аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ, услуг
- •6.3 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки
- •Ознакомительный этап.
- •2) Основной этап.
- •3) Заключительный этап.
- •6.4 Процедуры, выполняемые в ходе аудита себестоимости продукции, работ, услуг по существу
- •6.5 Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения
- •7 Аудит учета готовой продукции и ее реализации
- •7.1 Программа аудита учета готовой и реализованной продукции
- •7.2 Аудиторские процедуры, проводимые при проверке учета движения готовой продукции
- •Документы, подлежащие проверке
- •Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
- •7.3 Аудиторские процедуры, выполняемые при проверке отгруженной продукции
- •7.4 Аудиторские процедуры, проводимые при аудите реализации продукции
- •7.5 Ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки движения готовой и отгруженной продукции
- •1 Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации
- •2 Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации
- •3. Неполное отражение в учете выпущенной продукции
- •4. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции
- •5. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции
- •6. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции
- •7. Отражение товарообменных операций, минуя счет реализации
- •8. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам)
- •8 Аудит расчетов
- •8.1 Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •8.2Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •8.4 Аудит расчетов по претензиям
- •9. Аудит расчетов по заработной плате
- •9.1 Цели и задачи аудита расчетов по заработной плате
- •9.2 Программа аудита расчетов по заработной плате
- •9.3 Источники информации расчетов по заработной плате
- •9.4 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки расчетов по заработной плате
- •1. Ознакомительный этап
- •2. Основной этап
- •3 Заключительный этап
- •9.5Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда
- •10. Аудит расчетов с бюджетом
- •10.1 Аудит расчетов по налогу на прибыль
- •10.1.1 Цели и задачи аудита
- •10.1.2 Определение допустимой ошибки (уровня существенности)
- •10.1.3 Анализ учетной политики
- •10.1.4 Обобщение и оценка результатов проверки
- •10.1.5 Классификация нарушений по налогу на прибыль
- •10.2 Аудит расчетов с бюджетом по ндс
- •1.Аудит порядка и срока уплаты ндс в бюджет
- •2. Аудит возмещения ндс
- •4. Аудит момента определения налоговой базы
- •5. Аудит места реализации
- •6. Аудит налоговой базы
- •7. Аудит правильности полученных и выданных счетов-фактур
- •8. Аудит порядка предъявления суммы ндс продавцом покупателю
- •10.3 Аудит страховых взносов
- •1. Аудит базы (объекта) для начисления взносов.
- •2. Аудит необлагаемых взносами сумм.
- •3. Аудит уплаты страховых взносов.
- •4. Аудит отчетности по страховым взносам
- •5. Аудит персонифицированного учета
- •10.4 Аудит расчетов с внебюджетными фондами
- •Заключение
- •Библиографический список:
3) Заключительный этап.
3.1 Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
3.2 Формирование мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
6.4 Процедуры, выполняемые в ходе аудита себестоимости продукции, работ, услуг по существу
Процедура 1: Проверка оформления первичных учетных документов по учету затрат на производство.
Источники информации:
- Договора поставки, спецификации, накладные поставщиков;
- Акты приемки материально - производственных запасов;
- Первичные документы складского учета;
- Лимитно - заборные карты;
- Требования;
- Накладные.
- Личная карточка (форма Т-2);
- Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда
( форма Т- 12);
- Табель учета использования рабочего времени (форма Т -13);
- Расчетно-платежная ведомость (форма Т -49);
- Расчетная ведомость (форма Т -51);
- Платежная ведомость (форма Т - 53);
- Акты о выполненных работах, по заключенным договорам подряда, поручения, другим договорам гражданско-правового характера.
- Отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения;
- Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- Карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- Анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- Карточка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
- Расчеты амортизации;
- Акты приемки;
- Инвентарные карточки;
- Ведомости расчета амортизации;
- Регистры бухгалтерского учета.
- Авансовые отчеты;
- Журнал регистрации авансовых отчетов;
- Приказы о направлении сотрудников в командировку;
- Приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;
- Документ о повышении квалификации;
- Ксерокс лицензии образовательного учреждения;
- Первичные документы, служащие основанием для списания расходов по подготовке и переподготовке кадров на себестоимость продукции (работ, услуг);
- Акт об оказании услуг сторонней организацией;
- Данные Главной книги;
- Первичные учетные документы (накладные, акты приема-сдачи отремонтированных объектов, путевые листы, справки главного механика, главного технолога и другие);
- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- График документооборота;
- Регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. В процессе рассмотрения составляется рабочий документ РД, форма которого представлена в таблице 40.
Таблица 40 Проверка правильности оформления первичных учетных документов по учету затрат на производство.
Наименование документа |
Дата (период) составления документа |
Номер документа |
Сумма по документу |
Сумма по расчету аудитора |
Отклонение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Процедура 2: Проверка правомерности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.
Источники информации:
- Учетная политика организации;
- Регистры аналитического и синтетического учета организации;
- Служебные записки;
- Бухгалтерские справки;
Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право включения в состав затрат на производство расходов, произведенных предприятием. При этом необходимо заполнить таблицу 7 (форма РД – 2.2), проставляя в графу «наличие в организации» какую-либо отметку (например, галочку, крестик) напротив статьи расходов, которые были произведены организацией в проверяемом периоде.
Состав и порядок определения расходов для целей бухгалтерского учета приведен в ПБУ 10/99 , а для целей налогообложения – в Налоговом кодексе РФ. В п.1 ст.252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты». Так как четкого определения расходов в НК РФ нет, то исходя из предположения, что для целей налогообложения используется определение, предусмотренное ПБУ 10/99 , будем считать, что расходами признается отток экономических выгод, приводящий к уменьшению собственного капитала, за исключением распределения между собственниками.
В свою очередь все расходы предприятия следует разделить на учитываемые и неучитываемые для целей исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль. Чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:
1) расходы должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными затратами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода;
2) расходы должны быть документально подтверждены, то есть оформлены в установленном законодательством порядке;
3) данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения;
Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов.
К расходам будущих периодов относятся расходы, осуществленные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на разработку нового продукта, расходы на НИОКР и другие).
В свою очередь расходы текущего периода классифицируют на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (в бухгалтерском учете происходит разделение на расходы по обычным видам деятельности и прочие).
К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся те же виды расходов, что и в бухгалтерской отчетности.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), подразделяются на:
-
материальные расходы;
-
расходы на оплату труда;
-
суммы начисленной амортизации;
-
прочие расходы.
В соответствии с бухгалтерским законодательством (п.8 ПБУ 10/99) затраты на производство подразделяются на:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты
Процедура 3: Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.
Источники информации:
- Штатное расписание;
- Трудовые договора ( контракты);
- Приказ о приеме на работу (форма № Т-1);
- Приказ о переводе на другую работу (форма № Т-5);
- Приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6);
- Приказ о прекращении трудового договора (форма № Т-8);
- Личная карточка (форма Т-2);
- Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда
( форма Т- 12);
- Табель учета использования рабочего времени (форма Т -13);
- Расчетно - платежная ведомость (форма Т -49);
- Расчетная ведомость (форма Т -51);
- Платежная ведомость (форма Т - 53);
- Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- Карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- Акты о выполненных работах, по заключенным договорам подряда, поручения, другим договорам гражданско-правового характера.
Необходимо убедиться в обоснованности и своевременности включения в себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу организации. Данная процедура имеет большое значение, так как неправильное отнесение на себестоимость указанных выплат может привести к завышению себестоимости отчетного периода, и соответственно, к снижению налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Поэтому необходимо внимательно проверить наличие подтверждающих документов о фактически отработанном времени повременщиков (сдельщиков); наличие акта о выполненных работах при оказании услуг сторонним лицом; соответствие периода включения в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты работ, за оказание услуги, выполненные сторонним лицом, дате подписания акта о выполненных работах.
Процедура 4 Проверка правильности образования, использования и корректировки, а также правомерности отнесения на себестоимость продукции резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
Источники информации:
- Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета;
- Приказ об учетной политике для целей налогового учета;
Порядок выполнения: Необходимо ответить на вопросы, приведенные в таблице
Таблица 41 Проверка правильности образования, использования и корректировки, а также правомерности отнесения на себестоимость продукции резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
|
Да |
Нет |
|||
Бухгалтерский учет |
||||
1 |
Предусмотрено ли образование резерва на предстоящую оплату отпусков работников |
|
|
|
2 |
Образуется ли резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
|
|
|
3 |
Формируется ли резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год |
|
|
|
4 |
Своевременно ли производятся отчисления в сформированные резервы |
|
|
|
5 |
В полном ли объеме производятся отчисления в сформированные резервы |
|
|
|
6 |
Разработана ли типичная корреспонденция счетов для операций по формированию и использованию резервов |
|
|
|
Налоговый учет |
||||
7 |
Предусмотрено ли образование резерва на предстоящую оплату отпусков работников |
|
|
|
8 |
Предусмотрено ли образование резерва выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
|
|
|
Продолжение Таблицы
9 |
Предусмотрено ли образование резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год |
|
|
|
10 |
Своевременно и в полном ли объеме производятся отчисления в резервы |
|
|
|
11 |
Соответствует ли размер ежемесячных отчислений в резервные фонды принятой учетной политике |
|
|
|
Процедура 5 Проверка правильности отнесения страховых взносов на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Источники информации:
- Расчетно - платежная ведомость (форма Т -49);
- Расчетная ведомость (форма Т -51);
- Отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения;
- Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- Карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- Анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- Карточка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Процедура 6: Проверка правильности начисления и отнесения на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения амортизации основных производственных фондов.
Источники информации:
- Учетная политика организации;
- Расчеты амортизации;
- Акты приемки;
- Инвентарные карточки;
- Ведомости расчета амортизации;
- Регистры бухгалтерского учета.
Порядок выполнения: В ходе проверки необходимо установить, все ли объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Процедура 7 Проверка правильности отнесения на себестоимость продукции командировочных расходов, в том числе, ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.
Источники информации:
- Авансовые отчеты;
- Журнал регистрации авансовых отчетов;
- Приказы о направлении сотрудников в командировку;
- Учетная политика организации;
- Иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71.
Порядок выполнения: Проверяется полнота оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Особое внимание должно быть уделено организации аналитического учета командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения.
Процедура 8: Проверка обоснованности отнесения расходов организации по подготовке и переподготовке кадров на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Источники информации:
- Приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;
- Документ о повышении квалификации;
- Ксерокс лицензии образовательного учреждения;
- Первичные документы, служащие основанием для списания расходов по подготовке и переподготовке кадров на себестоимость продукции.
Процедура 9: Проверка обоснованности отнесения транспортных расходов организации на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Источники информации:
- Акт об оказании услуг сторонней организацией;
- Данные Главной книги;
Порядок выполнения: На основе полученных документов необходимо проанализировать полученную информацию и заполнить таблицу
Таблица 42 Проверка обоснованности отнесения транспортных расходов организации на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
|
Да |
Нет |
|||
Бухгалтерский учет |
||||
1 |
Заключается ли договор с транспортными организациями на оказание соответствующих услуг |
|
|
|
2 |
Имеются ли оправдательные документы по транспортным расходам и должным ли образом они оформлены |
|
|
|
3 |
Установлено ли учетной политикой отнесение транспортных расходов на фактические затраты материально-производственных запасов |
|
|
|
4 |
Относятся ли к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов затраты за услуги транспорта по их доставке, если они уже включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором. |
|
|
|
Налоговый учет |
||||
5 |
Имеются ли оправдательные документы по транспортным расходам и должным ли образом они оформлены |
|
|
|
6 |
Относятся ли транспортные услуги сторонних организаций к работам (услугам) производственного характера, включаемых в состав материальных расходов |
|
|
|
7 |
Имеются ли случаи включения в себестоимость продукции оплаты услуг транспортной организации при отсутствии акта о выполненных работах |
|
|
|
8 |
Соответствует ли период включения в себестоимость продукции оплаты услуг транспортной организации датам, указанным в оправдательных документах (актам, счетам-фактурам) |
|
|
|
Процедура 10: Проверка правомерности учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» и их списания на себестоимость продукции.
Источники информации:
- Первичные учетные документы (накладные, акты приема-сдачи отремонтированных объектов, путевые листы, справки главного механика, главного технолога и др.);
- Разработочная таблица (отражающая информацию о распределении услуг вспомогательного производства между потребителями);
- Карточки учета производства;
- Ведомость №12;
- Карточка счета 23 «Вспомогательные производства»;
- Анализ счета 23 «Вспомогательные производства».
Порядок выполнения: На основе полученной информации необходимо заполнить таблицу 43, которая представляет собой форму рабочего документа
Таблица 43 Проверка правомерности учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» и их списания на себестоимость продукции.
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
||||
Да |
Нет |
||||||
Бухгалтерский учет |
|||||||
1 |
Имеются ли в организации вспомогательные производства |
|
|
|
|||
2 |
Вспомогательные производства включают: - энергетические хозяйства; - транспортные хозяйства; - ремонтно-механические мастерские; - ремонтно-строительные мастерские; -компрессорный цех; - инструментальный цех; - парокотельный цех; - ………………………. |
|
|
|
|||
|
Выделяются ли вспомогательные производства на простые и сложные. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Сложные вспомогательные производства – инструментальный, ремонтный, транспортный цехи выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. |
|
|
|
|||
4 |
Правильно ли рассчитывается себестоимость продукции, услуг, произведенных вспомогательными производствами. (Себестоимость единицы продукции простых вспомогательных производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции. Расчет фактической себестоимости сложных – производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции) |
|
|
|
|||
5 |
Оказываются ли услуги вспомогательными цехами друг другу в пределах одного предприятия |
|
|
|
|||
6 |
Оцениваются ли услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, по плановой цеховой себестоимости |
|
|
|
|||
7 |
Оцениваются ли услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства) по фактической цеховой себестоимости |
|
|
|
|||
8 |
Организуется ли аналитический учет затрат вспомогательного производства: в разрезе калькулируемых объектов, по цехам |
|
|
|
|||
9 |
Находят ли отражение на счетах бухгалтерского учета затраты вспомогательных производств |
|
|
|
|||
Налоговый учет |
|||||||
10 |
Распределяются ли затраты вспомогательных произ-водств между потребителями услуг по окончании месяца |
|
|
|
|||
11 |
Правильно ли распределяются затраты вспомогательных производств между потребителями услуг ( пропорционально количеству потребленных услуг) |
|
|
|
|||
12 |
Имеется ли документальное подтверждение затрат вспо-могательных производств, оформленное должным образом |
|
|
|
|||
13 |
Ведется ли раздельный учет затрат основного и вспомогательного производств |
|
|
|
|||
14
|
При включении в затраты основного производства расходов производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом), транспортное обслуживание, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей, конструкций и других аналогичных по назначению расходов, имеется ли возможность искажения расчета с бюджетом по НДС. |
|
|
|
Процедура11: Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования.
Источники информации:
- Учетная политика организации;
- Регистры синтетического и аналитического учета;
Порядок выполнения: На основе предоставленной информации необходимо заполнить рабочий документ, представленный в таблице.
Таблица 44 Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования.
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
|||
Да |
Нет |
|||||
Бухгалтерский учет |
||||||
1 |
Учитываются ли на счете 25 «Общепроизводственные расходы» следующие затраты: - расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств предприятия; - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; - амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; - расходы по страхованию производственного имущества; - расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; - арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендованные средства, используемые в производстве; - оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства - других аналогичных по назначению расходов |
|
|
|
||
2 |
Происходит ли распределение общепроизводственных расходов |
|
|
|
||
3 |
Ведется ли аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по отдельным подразделениям организации и статьям расходов |
|
|
|
||
4 |
Находят ли отражение на счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы |
|
|
|
||
Налоговый учет |
||||||
5 |
Имеется ли документальное подтверждение общепроизводственных расходов, оформленное должным образом |
|
|
|
||
6 |
Ведется ли раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов |
|
|
|
||
7 |
Осуществляется ли распределение общепроизводственных расходов |
|
|
|
||
8 |
Соблюдается ли порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации |
|
|
|
||
9 |
Имеет ли место недостоверность оборотов и остатка по счету 25 «Общепроизводственные расходы» из-за отсутствия аналитического учета должным образом по данному счету (по отдельным подразделениям организации и статьям расходов) |
|
|
|
Процедура 12: Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и распределения их по объектам калькулирования.
Источники информации:
- Учетная политика организации;
- Регистры синтетического и аналитического учета;
Порядок выполнения: На основе предоставленной информации необходимо заполнить таблицу – форма рабочего документа РД- .
Таблица 45 Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и распределения их по объектам калькулирования.
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
|||
Да |
Нет |
|||||
Бухгалтерский учет |
||||||
1 |
Учитываются ли на счете 26 «Общехозяйственные расходы» следующие затраты: - управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом; |
|
|
|
||
|
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; - амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; - арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; - расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; - другие аналогичные по назначению расходы |
|
|
|
||
2 |
Происходит ли распределение общехозяйственных расходов |
|
|
|
||
3 |
Ведется ли аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат |
|
|
|
||
4 |
Находят ли отражение на счетах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы |
|
|
|
||
Налоговый учет |
||||||
5 |
Имеется ли документальное подтверждение общехозяйственных затрат, оформленное должным образом |
|
|
|
||
6 |
Ведется ли раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов |
|
|
|
||
7 |
Осуществляется ли распределение общехозяйственных расходов |
|
|
|
||
8 |
Соблюдается ли порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствии с учетной политикой организации |
|
|
|
||
9 |
Имеет ли место недостоверность оборотов и остатка по счету 26 «Общехозяйственные расходы» из-за отсутствия аналитического учета должным образом по данному счету ( по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат) |
|
|
|
Процедура 13: Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции.
Источники информации:
- Учетная политика организации;
- Регистры аналитического и синтетического учета организации;
- Служебные записки;
- Бухгалтерские справки;
Порядок выполнения: Необходимо проанализировать предоставленную информацию и заполнить таблицу 46 (форма РД).
Таблица 46 Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции.
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
||||
Да |
Нет |
||||||
Бухгалтерский учет |
|||||||
1 |
Признаются ли расходы при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации |
|
|
|
|||
2 |
Осуществляется ли признание расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место |
|
|
|
|||
3 |
Соответствует ли период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета оплаты материальных ценностей (работ, услуг), датам, указанным в оправдательных документах (накладных, счетах-фактурах, товарных чеках, квитанциях к приходным ордерам) |
|
|
|
|||
Налоговый учет |
|||||||
4 |
Соответствует ли период включения в себестоимость продукции для целей налогового учета оплаты материальных ценностей (работ, услуг), датам, указанным в оправдательных документах (накладных, счетах-фактурах, товарных чеках, квитанциях к приходным ордерам) |
|
|
|
|||
5 |
Происходит ли занижение доходов или финансовых результатов, в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат |
|
|
|
|||
6 |
Вносятся ли в бухгалтерский учет в отчетном периоде исправления по выявленным ошибкам прошлых отчетных периодов, относящиеся к издержкам производства и непосредственно влияющие на завышение себестоимости продукции отчетного периода |
|
|
|
Процедура 14: Проверка правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства.
Источники информации:
-Учетная политика организации;
- Анализ счета 97 «Расходы будущих периодов»;
- Карточка счета 97 «Расходы будущих периодов».
Порядок выполнения: Необходимо проанализировать предоставленную информацию и заполнить таблицу 47 (форма РД).
Таблица 47 Проверка правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства.
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
||||
Да |
Нет |
||||||
Бухгалтерский учет |
|||||||
1 |
Включаются ли в состав расходов будущих периодов затраты: - затраты, связанные с подготовительными к сезону работами в сезонных отраслях промышленности (например, на сахарных заводах); |
|
|
|
|||
|
- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, пусковые и пуско- наладочные работы; - затраты на горно- подготовительные работы; - расходы на ремонт арендованных основных средств за счет арендатора; - суммы арендной платы, уплаченной вперед за несколько месяцев или лет; - другие расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость в будущем |
|
|
|
|||
2 |
Ведется ли аналитический учет расходов будущих периодов по видам, способам и срокам их списания на себестоимость продукции |
|
|
|
|||
3 |
Списываются ли расходы будущих периодов равномерно в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему, либо количеству выпущенной продукции, в себестоимость которой они включаются |
|
|
|
|||
Налоговый учет |
|||||||
4 |
Имеются ли расходы, которые относятся к будущим периодам только для целей налогообложения. ( К таким расходам относятся: убытки от реализации амортизируемого имущества, затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки) |
|
|
|
|||
5 |
Числятся ли на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам |
|
|
|
|||
6 |
Своевременно ли происходит списание сумм со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет затрат |
|
|
|
|||
7 |
Правильно ли определена сумма, которая списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов» |
|
|
|
Процедура 15: Проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.
Источники информации:
-Учетная политика организации;
- Акт о браке;
- Анализ счета 28 «Брак в производстве»;
- Карточка счета 28 «Брак в производстве»;
- Сводные ведомости аналитического учета по счету 28 «Брак в производстве»
Порядок выполнения: Необходимо проанализировать предоставленную информацию и заполнить таблицу 48 (форма РД- ).
Таблица 48 Проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.
№п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
|
Да |
Нет |
|||
Бухгалтерский учет |
||||
1 |
Оформляется ли выявленный брак документально |
|
|
|
2 |
Оформлен ли выявленный брак документом, со следующими нарушениями: - отсутствуют обязательные реквизиты: дата, №, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации; - в документе не указаны причины возникновения брака; - отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый); - не указано решение организации по исправлению брака |
|
|
|
3 |
Ведется ли аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» : - по отдельным цехам предприятия; - видам продукции; - статьям расходов; - причинам; - виновникам брака. |
|
|
|
4 |
Находят ли отражение на счетах бухгалтерского учета операции потерь от брака |
|
|
|
Налоговый учет |
||||
5 |
Оформляется ли выявленный брак документально и без нарушений |
|
|
|
6 |
Занижаются ли затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате не включения следующих расходов: - стоимости неисправимого, то есть окончательного брака; - расходы по исправлению; - затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. |
|
|
|
7 |
Списывается ли вся сумма выявленного брака на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «потери от брака», при наличии: - стоимости забракованной продукции по цене возможного использования; - при установлении виновного лица, допустившего брак; - при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками, в результате использования которых был допущен брак. |
|
|
|
8 |
Присутствует ли недостоверность данных синтетического учета по счету 28 «Брак в производстве» в результате отсутствия аналитического учета данного счета по: отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам, виновникам брака. |
|
|
|
Процедура 16: Проверка правильности проведения и соответствия оценки незавершенного производства.
Источники информации:
- Приказ об учетной политике организации;
- Карточки аналитического учета затрат на производство;
- Сводные ведомости учета затрат на производство;
- Ведомости учета затрат;
- Ведомости результатов инвентаризации;
- Сличительная ведомость;
- Приказы о проведении инвентаризации
Порядок выполнения: Необходимо заполнить таблицу 49 (форма РД).
Таблица 49 Проверка правильности проведения и соответствия оценки незавершенного производства.
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
|
Да |
Нет |
|||
Бухгалтерский учет |
||||
1 |
Сверяются ли данные аналитического учета по заказам с данными Главной книги. |
|
|
|
2 |
Записи по статьям затрат подтверждаются ли документально (оплата труда, сырье и материалы и др.) |
|
|
|
3 |
Правильно ли отнесены накладные расходы, исчислена база их распределения, соблюдается ли принятая учетная политика |
|
|
|
4 |
С арифметической ли точностью подсчитаны итоги незавершенного производства |
|
|
|
5 |
Производится ли в организации определение себестоимости готовой продукции и незавершенного производства |
|
|
|
6 |
Производится ли оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства |
|
|
|
7 |
Производится ли периодическая проверка наличия остатков незавершенного производства и сопоставления этих данных с данными инвентаризации |
|
|
|
8 |
Правильно ли оценивается незавершенное производство: 1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве); |
|
|
|
2) по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; |
|
|
|
|
3) в единичном производстве – по фактически произведенным затратам. |
|
|
|
|
Налоговый учет |
||||
9 |
Имеется ли документальное подтверждение затрат, произведенных организацией для производства готовой продукции (работ, услуг), оформленное должным образом |
|
|
|
10 |
Производится ли оценка незавершенного производства в соответствии с учетной политикой предприятия |
|
|
|
11 |
Числятся ли в составе незавершенного производства затраты: А) в промышленности: остаток незавершенного производства и готовой продукции; Б) в строительстве: законченные работы по объектам, их очередям и пусковым комплексам, являющихся объектами учета затрат; |
|
|
|
|
В) в научных организациях – законченная научно- техническая продукция, другие выполненные работы и услуги. |
|
|
|
12 |
Оценивается ли незавершенное производство только по фактическим расходам для целей налогового учета |
|
|
|
Проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства.
Источники информации:
- Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;
- Приказ о составе комиссии;
- Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;
- Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей;
- Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией;
- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей;
-Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей;
- Главная книга;
- Баланс
Порядок выполнения: В начале проверки необходимо ответить на вопросы, представленные в таблице
Таблица 50 Проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
||
Да |
Нет |
||||
Бухгалтерский учет |
|||||
1 |
Проводилась ли инвентаризация незавершенного производства в случаях: |
|
|
|
|
1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября отчетного года; |
|
|
|
||
2) при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел); |
|
|
|
||
3) при установлении фактов хищений или злоупотреблений; |
|
|
|
||
4) при преобразовании государственных или муниципальных унитарных предприятий; |
|
|
|
||
5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; |
|
|
|
||
6) при реорганизации или ликвидации организации; |
|
|
|
||
7) в других случаях, предусмотренные законодательством. |
|
|
|
||
2 |
Имеется ли приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации |
|
|
|
|
3 |
Имеется ли приказ о создании инвентаризационной комиссии |
|
|
|
|
4 |
Соблюдены ли сроки инвентаризации незавершенного производства, установленные в учетной политике |
|
|
|
|
5 |
Имеются ли нарушения при заполнении инвентаризационных описей (ошибки, помарки, подчистки, оставлены незаполненные строки) |
|
|
|
|
6 |
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующей первичной документацией |
|
|
|
|
7 |
Присутствуют ли в инвентаризационных описях подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица |
|
|
|
|
8 |
Отражены ли результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности |
|
|
|
|
Налоговый учет |
|||||
9 |
Поставлены ли на баланс выявленные в ходе инвентаризации излишки незавершенного производства |
|
|
|
|
10 |
Отнесены ли выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного производства на увеличение финансовых результатов |
|
|
|
|
11 |
Относится ли на издержки обращения сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации незавершенного производства, при наличии виновных лиц |
|
|
|
|
12 |
Имеются ли случаи, когда результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была проведена инвентаризация (несвоевременность отражения результатов инвентаризации) |
|
|
|