7. Отражение товарообменных операций, минуя счет реализации

Товарообменные сделки - это сделки, предусматриваю­щие обмен исключительно товарами. Если хотя бы одна сто­рона сделки предоставляет другой не товары, а работы или услуги, то такая сделка не является товарообменной.

Возможны три варианта договоров мены:

- первый, когда стоимость товаров договором не установлена, тогда товары признаются равноценными;

- второй, когда товары признаны договором неравноценными и предусмотрено, что сторона, передающая товар меньшей стоимости, обязана оплатить разницу в стоимости товара;

- третий вариант, когда товары признаны договором неравноценными, но порядок оплаты разности в ценах не установлен договором мены. В этом случае надо руководствоваться статьей 568 ГК РФ.

Особое внимание при заключении договора мены следует обратить на определение момента перехода права собственности на обмениваемые товары.

Согласно ГК РФ, стороны могут предусмотреть в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если такое условие в договоре не предусмотрено, право собственности на обмениваемые товары приобретается сторонами одновременно после того, как обе стороны выполнят свои обязанности по передаче товара (ст. 570 ГК РФ). Следовательно, частично поставленный по заключенному на длительный срок договору мены товар перейдет в собственность покупателя только после исполнения всего договора.

Организация, реализующая продукцию по договору мены, является одновременно и продавцом и покупателем.

При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена.

В случае установления договорной цены обмениваемых товаров применяется общий порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции.

Выручка, полученная от товарообменных операций, в бухгалтерском учете для обеих сторон этой операции будет являться доходом от обычных видов деятельности. Признаваться выручка будет только при наличии права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданное имущество (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). При обмене товарами такой момент наступает, когда обе стороны передадут имущество взамен полученного (ст. 570 ГК РФ).

Величина выручки от продажи товаров по договорам мены согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 равна стоимости полученных товаров. А стоимость полученных товаров устанавливают по ценам, по которым организация обычно приобретает такие же или аналогичные товары в сравнимых обстоятель­ствах.

Но надо иметь в виду, что в любом случае при отражении в бухгалтерском учете товарообменных операций необходимо составлять бухгалтерские справки, в которых указывать источник поступления имущества, их стоимость по товаросопроводительным документам (номер договора мены, счета - фактуры, дата и номер накладной и пр.).

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается в том числе обмен товарами. Следовательно, согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров по договору мены является объектом обложения НДС. Объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает в том налоговом периоде, в котором переходит право собственности на обмениваемые товары, то есть, когда обе стороны передадут свое имущество (ст. 39,146 НК РФ, ст. 570 ГК РФ).