13.5 Определение налоговой нагрузки

Налоговая система - необходимый и неотъемлемый атрибут любого государства и в то же время важнейший рычаг в его руках в регулировании экономических и социальных процессов в стране. При помощи налоговой системы государство может существенно ускорить или затормозить эти процессы.

Следовательно, государство должно знать степень влияния налоговой системы в целом на экономику и на отдельный xoзяйствующий субъект и исходя из этого регулировать налоговую систему в необходимом направлении. Одним из таких показателей признается налоговая нагрузка (налоговое бремя).

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельно хозяйствующий субъект или на иного плательщика, опреляемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. Данный показатель используется при решении следующих задач:

- разработке экономической и социальной политики государства;

- разработке налоговой политики на макро- и микроуровне;

- сравнительной оценке налоговой системы страны с подобными системами других государств;

- определении степени влияния налоговой системы на экономику страны и отдельного субъекта хозяйствования.

Показателями налогового бремени на макроуровне могут быть: налоговое бремя на экономику в целом и налоговое бремя на население, а на микроуровне - налоговое бремя на конкретное предприятие и налоговое бремя на работника.

Показатели степени влияния налоговой системы в целом на экономику страны и на отдельный хозяйствующий субъект должны быть:

- научно обоснованными, объективными и понятными для пользователей;

- общепризнанными в нашей стране и за рубежом;

- сопоставимыми.

Наиболее объективным показателем, характеризующим влияние налоговой системы на экономику страны в целом, является показатель, определяемый по формуле (метод Минфина России)

(13.20)

где НБ_э - налоговое бремя в целом на экономику страны;

НП - плановая или фактическая величина всех поступивших налоговых платежей;

ВВП - плановая или фактическая величина валового внутреннего про дукта.

Исходя из этой формулы, налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступаемых налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Чем больше величина этого показателя, тем выше налоговое бремя на экономику страны, и наоборот.

В экономической литературе встречаются и другие схожие методические подходы. Например, некоторые авторы для определения показателя тяжести налогового бремени на экономику в целом предлагают соотносить все уплаченные налоговые платежи к валовому национальному продукту, к национальному доходу или к вновь созданной стоимости.

На наш взгляд, на макроуровне о снижении или возрастании тяжести налогового бремени в целом на экономику в динамике можно судить по сопоставлению темпов роста важнейших макроэкономических показателей с темпами роста налоговых платежей.

Если Т_ввп, Т_у, Т_нд > Т_нп - то наблюдается тенденция снижения налогового бремени, и наоборот,

где Т_ввп, T_V, Т_нд - темпы роста соответственно валового внутреннего продукта (ВВП), объема реализации продукции и услуг, национального дохода (НД);

Т_нп - темпы роста налоговых поступлений.

Данный вывод на основе такого сопоставления делается из следующего соображения. Если важнейшие макроэкономические показатели в динамике возрастают, то из этого следует, что существующая налоговая система такова, что она позволяет нормально развиваться всем коммерческим организациям, что приводит к росту национальной экономики. В свою очередь рост национальной экономики увеличивает налогооблагаемую базу, а следовательно, и налоговые платежи, но в меньшей степени по сравнению с важнейшими макроэкономическими показателями. В данном случае срабатывает эффект «масштабности».

Налоговое бремя на население представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднему доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ:

НБ_н = Н_н/Д_с (13.21)

где НБ_н - налоговое бремя на население;

Н_н - величина налоговых платежей, уплачиваемых населением (включая косвенные) на душу населения;

Д_с - средние доходы на душу населения.

Этот показатель характеризует долю налогов, уплачиваемых жителем страны, в его доходе. Чем больше эта величина, тем больше налоговое бремя на население страны.

В упрощенном варианте налоговое бремя непосредственно на работника равно экономической ставке налога на доходы физических лиц, который непосредственно уплачивается работником. Данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Согласно методике, разработанной Департаментом налоговой политики Минфина России, налоговое бремя на хозяйствующие субъекты оценивается как отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации:

(13.22)

где НБ_кс – налоговое бремя на хозяйствующий субъект;

НП – все налоговые платежи, уплачиваемые предприятием;

ВР – общая выручка от реализации продукции и прочей реализации, включая и косвенные налоги.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по данном методике, позволяет определить долю налогов в выручке от продажи продукции. Естественно, чем больше его величина, тем выше налоговое бремя на предприятие. В определенной мере аналогом данного показателя налогового бремени признается доля налоговых платежей в структуре цены на тот или иной товар.

Как известно, под структурой отпускной цены понимается состав ее элементов и доля каждого из них в цене:

- цена подакцизной продукции

Ц_опт = С + П + А_к + НДС (13.23)

- цена на безакцизную продукцию -

Ц_опт = С + П + НДС (13.24)

где Ц_опт - оптовая цена единицы продукции;

С - себестоимость единицы продукции;

П - прибыль на единицу продукции;

А_к - акцизные платежи;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Состав оптовой цены по ее элементам на подакцизную и неподакцизную продукцию можно представить следующим образом:

- подакцизная продукция

Ц_опт = С' + НП_с + П_ч + А_к + НДС (13.25)

- неподакцизная продукция

Ц_опт = С' + НП + П_ч + НДС (13.26)

где С' – себестоимость единицы продукции без налоговых платежей;

П_ч – прибыль чистая на единицу продукции;

НП_с – налоговые платежи, относимые на себестоимость продукции и финансовые результаты работы предприятия, на единицу продукции.

Из этих выражений достаточно легко определить структуру оптовой цены на подакцизную и неподакцизную продукцию, в том числе и долю налоговых платежей в оптовой цене. Чем больше эта доля, тем выше налоговая нагрузка на предприятие. Иногда налоговое бремя на предприятие определяют путем отношения налоговых платежей к вновь созданной стоимости:

(13.27)

где НБ_кс - налоговое бремя на хозяйствующий субъект;

ВСС – вновь созданная стоимость;

НП – все налоговые платежи, уплачиваемые предприятием.

Налоговое бремя на хозяйствующий субъект НБ_кс может быть определено по формуле

(13.28)

где П_ч - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

П - прибыль предприятия, если бы оно не уплачивало налоговые платежи и сборы;

НП' - налоговые платежи и сборы, уплачиваемые предприятием, за исключением косвенных налогов.

Величину НП' можно трактовать как недополученную прибыль предприятия вследствие уплаты всех налоговых платежей и сборов, кроме косвенных.

В данной формуле величины () и () характеризуют долю прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия, в её общей величине без учета налоговых платежей. Величина () характеризует долю чистой прибыли, которую недополучило предприятие из-за налоговых платежей. Чем меньше эта величина, тем менее обременительна налоговая система для каждого субъекта хозяйствования. Недостатком данного методического подхода является то, что он не учитывает косвенные налоги.

На практике кроме показателей общего налогового бремени на хозяйствующий субъект целесообразно определять и частные. Например, к частным показателям налогового бремени могут быть отнесены:

- доля налоговых платежей в себестоимости продукции;

- процентная ставка налога на прибыль хозяйствующего субъекта;

- налоговая нагрузка на валовую прибыль;

- налоговая нагрузка на чистую прибыль.

Доля налоговых платежей в себестоимости продукции определяется по формуле

(13.29)

где d_нп - доля налоговых платежей в себестоимости продукции;

НП_с - налоговые платежи, относимые на себестоимость продукции единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог и др.);

С - себестоимость продукции.

Данный показатель налогового бремени является частным и показывает налоговое бремя на себестоимость продукции. Чем больше величина этого показателя, тем больше влияние налоговых платежей на себестоимость продукции, а следовательно, и предприятие в целом.

Налоговые платежи, включаемые в себестоимость продукции, ведут к ее увеличению, а следовательно, к снижению прибыли.

Недостатком данного показателя налогового бремени на предприятие является то, что он не учитывает все налоговые платежи, а только те, которые относятся на себестоимость продукции. Несмотря на это, доля налоговых платежей в себестоимости продукции является важнейшим частным показателем налогового бремени на предприятие и имеет большое не только практическое, но и научное значение.

Налоговая нагрузка на валовую прибыль может быть определена по формуле

(13.30)

где НП_вп – налоговая нагрузка на валовую прибыли;

НИ_фр – налоговые издержки, относимые на финансовые результаты;

ВП – валовая прибыль до налогообложения.

С использованием подобного методологического подхода можно определить и налоговую нагрузку на чистую прибыль предприятия:

(13.31)

где НП_чп – налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия;

НИ_чп - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП – чистая нераспределённая прибыль.

Основной целью любого предприятия является получение максимальной прибыли, обеспечение устойчивого финансового положения и возрастания стоимости предприятия, что собственно и является основным конечным финансовым результатом работы предприятия. Налоговая система влияет на конечные финансовые результаты предприятия через качество и конкурентоспособность продукции, объемы реализации продукции, себестоимость и ценообразование.