13 Основы налогообложения

13.1 Сущность налоговой системы

С переходом России на рыночные отношения необходимо создавать и адекватную налоговую систему. Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система, вобравшая в себя многие элементы налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой. За этот период она неоднократно изменялась и совершенствовалась.

В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом РФ, который состоит из двух частей: общей и специальной. Налоговый кодекс - это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений Российской Федерации. С его принятием в целом в России будет окончательно сформирована единая налоговая система [14|.

В настоящее время официального определения понятия, «налоговая система Российской Федерации» не существует. Вследствие этого отдельные авторы дают разные определения сущности налоговой системы, ее состава и структуры.

Налоговая система Российской Федерации в настоящее время включает:

- систему налогов и сборов;

- совокупность участников налоговых отношений;

- нормативно-правовую базу налогообложения.

Понятие «система» предполагает совокупность (комплекс) ее элементов, которые взаимосвязаны и взаимозависимы друг от друга, находятся в постоянном развитии. Структурные элементы налоговой системы России, особенно по причине ее становления и проведения налоговой реформы, находятся в стадии развития.

Важнейший элемент налоговой системы РФ - система налогов и сборов. Согласно Налоговому кодексу под системой налогов РФ понимается совокупность налогов, сборов, пошлин и платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими в целях финансового обеспечения деятельности государства (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической и правовой категорией. Сущность налогов как экономической категории проявляется через их функции. Налоги выполняют следующие функции:

- фискальная (бюджетная) функция. Ее главная задача – формирование доходной части государственного бюджета на основе централизованного взимания налогов. Посредствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых результатов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства (оборонной, социальной, природоохранной);

- контрольная функция. Эта функция дает возможность количественного отражения новых поступлений и их со постановления с исходными частями государства в финансовых расходах поступления необходимых изменений в налоговую систему и бюджетную политику;

- распределительная функция. Эта функция имеет регулирующий характер, направляемый на совершенствование воспроизводственного процесса общественного производства. Налоговое регулирование включает две подфункции: стимулирующую и воспроизводственную. Стимулирующая подфункция реализуется через систему налоговых льгот. Подфункция воспроизводственного назначения включает в себя плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем, платежи за пользование природными ресурсами и прочие ресурсные налоги.

- стимулирующая функция.

Налоги признаются основным источником формирования бюджетов и внебюджетных фондов различных уровней. Они представляют собой часть ВВП, создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.

Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Основные принципы налогообложения. На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Современные принципы налогообложения следующие:

1 Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным.

2 Налогообложение должно носить однократный характер, многократное обложение налогом недопустимо (например, замена налога с оборота на налог с добавленной стоимости).

Фирма-производитель чугуна закупает железную руду, лом черных металлов, кокс, оборудование для замены изношенных основных средств и продает чугун. Она платит налог на добавленную стоимость с разницы между стоимостью проданных и закупленных товаров и услуг, т.е. чистого прироста стоимости, созданной ею. Завод-покупатель чугуна превращает его в стальной прокат и платит налог на стоимость, добавленную им в процессе переработки чугуна, но в облагаемую налогом сумму не входят стоимость железной руды, кокса, и средства, затраченные на превращение их в чугун. Следующее производственное звено превращает прокат в детали машин и платит налог на добавленную стоимость с разницы в стоимости закупленную проката и готового изделия, а не со всей выручки от продажи, как это было ба при расчете налога с оборота.

В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

3 Обязательность уплаты налогов. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

4 Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5 Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к общественно политическим потребностям.

6 Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого внутреннего валового продукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Налог характеризуется основными признаками и элементами.

Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчислений налога; порядок и сроки уплаты налога. По отдельным видам налогов и сборов налоговым законодательством могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использований налогоплательщиками. Одним из направлений налоговой реформы в Российской Федерации в последние годы является курс на ликвидацию льгот.

При установлении сборов (государственные пошлины, таможенные пошлины, сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов и др.) так же, как и при установлении налогов, определяются плательщики и соответствующие элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В ряде случаев субъектами налоговых правоотношений выступают налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по начислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговыми агентами по уплате налога на доходы физических лиц большинства категорий налогоплательщиков в стране выступают предприятия-работодатели, другие организации, являющиеся источником дохода физических лиц.

Объектами налогообложения могут служить операции по peализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и является величиной налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК PФ). Налоговая ставка может быть установлена также в виде процента (доли) налоговой базы, подлежащей уплате в виде налога. В случае установления фиксированной ставки она представляет собой определенный законодательным образом размер платежа (сбор за пользование объектами животного мира, большинство государственных пошлин, налог игорный бизнес).

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Например, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций установлен календарный год; в системе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - квартал.

Порядок исчисления налога определяется НК РФ конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.