13.4 Налоговое планирование на предприятии

Под налоговым планированием понимают деятельность предприятия, направленную на уменьшение или оптимизацию налоговых платежей. Перечислим основные задачи налогового планирования на предприятии:

- определение налоговых обязательств предприятия перед государством в плановом периоде по каждому налогу и в общем плане;

- расчет плановой себестоимости продукции;

- разработка финансового плана предприятия;

- минимизация налоговых платежей на предприятии;

- определение тяжести «налогового бремени» на предприятии в плановом периоде;

- разработка плана экономического и социального развития предприятия.

Целью налогового планирования является не только минимизация налоговых платежей, но и повышение общего научного уровня планирования на предприятии, а конечной – повышение эффективности производства.

Различают стратегическое и тактическое (текущее) налоговое планирование на предприятии.

Стратегическое планирование, как правило, осуществляется на этапе создания и регистрации предприятия и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает выбор организационно-правовой формы хозяйствования, вида и профиля предпринимательской деятельности, места нахождения самого хозяйствующего субъекта, его филиалов или дочерних организаций, их регистрации. Анализируется возможность использования «налоговых оазисов» - офшорных территорий и свободных экономических и торговых зон и «налоговых убежищ». На этом этапе решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и с точки зрения более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кредитов, избежания двойного налогообложения и с учетом других возможностей. На данном этапе разрабатывается стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики и финансирования.

Тактическое налоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу с использованием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера.

Основные направления тактического планирования на микроуровне показаны на рисунке 12.

Рисунок 12 - Направления тактического планирования на микроуровне

Величина уплачиваемых налоговых платежей по определенным налогам (налог на добавленную стоимость, налог на имущество и др.) в определенной мере зависит от проводимой учетной политики предприятия. В учетной политике предприятия отражаются следующие важнейшие моменты: способ ведения бухгалтерского учета предприятия - по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке (иногда называется методом счетов-фактур); способ исчисления амортизационных отчислений; методы оценки запасов (метод средней стоимости и др.)

Если предприятие использует ускоренные методы исчисления амортизационных отчислений, то в этом случае можно получить определенную выгоду по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия.

Одним из наиболее значимых направлений по снижению налоговых платежей на предприятии признается строгое соблюдение действующего налогового законодательства, что невозможно без грамотного и безупречного ведения на предприятии бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету. Все это позволит избежать на предприятии штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Для налогового планирования необходимо в первую очередь знать плановую налогооблагаемую базу, а ее нельзя определить без наличия перспективного плана экономического и социального развития предприятия. Фундаментом данного плана служит план производства продукции (работ, услуг), т. е. производственная программа. Объективность и точность налогового планирования в значительной мере зависят от научной обоснованности производственной программы. Это связано с тем, что остальные разделы плана экономического и социального развития предприятия (план по себестоимости, план по капитальным вложениям, план научно-технического развития, план по труду и кадрам и др.) напрямую зависят от производственной программы.

Достоверность налогового планирования на предприятии зависит и от правильного прогноза цен, инфляции и изменения налоговой системы.

При планировании налоговых платежей на предприятии могут быть использованы самые различные способы: метод экстраполяции, экспертный метод; метод от достигнутого; экономико-математический метод и др.

Среди этих методов самым распространенным считается метод от достигнутого. Это связано с тем, что этот метод достаточно точный и понятный для специалистов на предприятии. Суть его заключается в том, что за основу берутся налоговые платежи предприятия за базовый период, а затем идет процесс их кoрректировки с учетом тех изменений, которые произойдут в плановом периоде. В первую очередь это касается изменений в производственной программе и в налоговом законодательстве.

Так, величину налога на добавленную стоимость на плановый период с использованием этого метода, можно определить по формуле

НДС_пл = НДС_б * J_v * J_ц (13.17)

где НДС_пл - величина налога на добавленную стоимость, уплачиваемая предприятием в плановом периоде;

НДС_б - величина налога на добавленную стоимость, уплаченная в базисном периоде;

J_v — индекс физического объема выпускаемой и реализованной продукции в плановом периоде;

J_ц - индекс цен на продукцию, выпускаемую предприятием с учётом инфляции.

Так можно определять плановую величину только тех налоговых платежей, у которых налогооблагаемой базой является объем реализованной продукции.

Плановую величину единого социального налога можно определить из выражения

ЕСН_пл = ЕСН_б * J_зп * J_v (13.18)

где ЕСН_пл - величина единого социального налога, уплачиваемого в плановом периоде;

ЕСН_б - величина единого социального налога, уплаченного предприятием в базовом периоде;

J_зп - индекс средней заработной платы в налоговом периоде;

J_v — индекс среднесписочной численности работающих в плановом периоде.

Земельный налог в плановом периоде можно определить по формуле

НЗ_пл = НЗ_б * J₃ (13.19)

где НЗ_пл - величина земельного налога в плановом периоде;

НЗ_б - величина земельного налога в отчетном (базовом) периоде;

J_з - индекс ставки земельного налога.

Величину транспортного налога на предприятии в плановом периоде можно определить за счет корректировки транспортного налога в базисном (отчетном периоде), т. е. с учетом ввода и выбытия транспортных средств. Аналогичным образом можно определить и плановую величину налога на имущество предприятия. Все это служит основанием для определения плановой себестоимости продукции и плановых финансовых результатов работы предприятия.