13.2 Классификация налогов

Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов. Схема классификации налогов в России приведена на рисунке 9 [14].

Рисунок 9 – Классификация налогов РФ

По принадлежности к уровню власти все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги, которые взимаются на всей территории РФ и идут в государственный бюджет:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;.

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на наследование и дарение;

- водный налог.

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональные налоги – взимаются органами управления национально-территориальных и административных образований и стремится в республиканский бюджет:

- налог на имущество;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местные налоги – взимаемые местными органами власти, и направляемые в местный бюджет:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов, установленных Налоговым кодексом РФ на данном этапе, со временем может изменяться путем внесения соответствующих поправок в Налогом кодексе РФ.

В связи с определенными противоречиями центрального правительства и региональных экономических интересов вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в их бюджеты, так как из этих средств финансируется здравоохранение, благоустройство территорий, строительство, охранного порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, лишение глобальных и экономических и социальных задач.

Общее долгосрочная тенденция – все большая доля совокупных налоговых поступлений направляется в бюджет государственный в ущерб местным. Наиболее высокие местные налоги – в Скандинавских странах и Швейцарии.

По объекту обложения налоги подразделяются на реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и взимаемые с фонда оплаты труда.

Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом (земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и др.).

Ресурсные (рентные) платежи связаны с разработкой, использованием и добычей природных ресурсов (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, лесная подать, сбор за право пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов).

Личные налоги взимаются с доходов физических и юридических лиц способом «у источника» или «по декларации» (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц - НДФЛ).

К вмененным налогам относятся единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и налог на игорный бизнес.

К налогам, взимаемым от фонда оплаты труда, относится единый социальный налог.

По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру».

Исчисление и изъятие налога «у источника» обычно осуществляется организациями, которые выплачивают доход. Например, налог на доходы физических лиц удерживается на предприятии фактически одновременно с выплатой заработной платы. Аналогичный порядок и сроки уплаты НДФЛ на доходы в виде процентов по банковским вкладам. Налог в этом случае уплачивают банки и другие кредитные организации.

Российское налоговое законодательство предусматривает взимание налога «по декларации», в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. В отношении юридических лиц применение декларационной формы уплаты налогов предусматривается по таким видам налогов, как налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.

Способ взимания налогов «по кадастру» применяется в российской налоговой системе при обложении транспортным налогом, налогом на отдельные виды имущества.

По источнику обложения налоги, взимаемые с юридических лиц, подразделяются на:

- налоги, относимые на издержки производства (земельный налог, ЕСН, транспортный налог и др.);

- налоги, относимые на финансовые результаты работы предприятия (налог на имущество предприятия и др.);

- налоги, уплачиваемые из прибыли;

- налоги, уплачиваемые с общей суммы выручки (НДС, акцизы).

По большинству налогов расчет их величины осуществляется на основе следующей формулы:

НП_i = НБ_i * С_нj (13.1)

где НП_i – величина налогового платежа по i-му налогу;

НБ_i – налоговая база по i-му налогу;

С_нj – ставка по по i-му налогу.

Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика – физического лица. Платежи осуществляются в течении года, но окончательный расчет принимается в конце года. Налоговые системы различных стран имеют свои собственные наборы налоговых ставок изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70 %. Самый высокий уровень подоходного налога в Швеции, в США – 31 % - 35 %. Максимальная ставка этого налога в России 35-40 %. Минимальная у нас 12 % (до 60 тыс. рублей в год), в США – 15 % до 21450 долларов в год. Везде действуют прогрессивные ставки: с ростом дохода – налоги [28].

Налог на добавленную стоимость (НДС) – представляет собой форму изъятия в бюджетную систему части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ, услуг и вносимой в бюджет по мере их реализации.

Объектом налогообложения являются обороты их реализации товаров (продукции), выполненных работ и услуг. (Пример с чугуном).

В строительных организациях налогом облагается стоимость выполненных и оплаченных заказчиком строительно-монтажных и ремонтных работ, исходя из свободных рыночных цен. Налог взимается также с выручки от оказания транспортных услуг, услуг по сдаче в аренду имущества и других платных услуг, средства от взимания пени, выплаты неустоек.

От налога на добавленную стоимость освобождаются строительные организации, строящие жилье. Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, вносимые учредителями в уставный фонд организации. Имеются и другие льготы.

Налог на добавленную стоимость – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отчисленных на издержки производства и обращения. Однако действующая в России налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения назвали обороты по реализации товаров, работ и услуг. При этом предусмотрено и положение, что предприятие приобретает товар на стороне и затем реализует его. Эта операция также является оборотом и соответственно объектом налогообложения.

В соответствии с законом Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” от 6.12.91 года №1992-1 объектами налогообложения являются:

1) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

2) товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ;

2. объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне:

а) обороты по реализации товаров (расчет, услуги) внутри предприятия для нужд собственного потребления затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работ, услуг);

в) обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ и услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

г) обороты по реализации предметов залога включая их передачу законодателю при неисполненным обеспечением залогом обязательства.

Размер налога на добавленную стоимость составляет:

- 10 % - продовольственные товары (кроме подакцизных) по перечню РФ, товары для детей;

- 18 % - по остальным товарам и услугам.

Налог на добавленную стоимость уплачивается ежемесячно.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог является прямым и полностью зависит от конечного финансового результата.

Плательщиками налога являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

Объектом налогообложения служит валовая прибыль организации. Облагаемая налогом прибыль (П_об) определяется исходя из валовой прибыли по формуле:

П_об = П_в – И – Р – ЦБ – ДП - Ф_р (13.2)

где П_в – валовая прибыль;

И – налог на имущество организации;

Р – рентные платежи;

ЦБ – доход по ценным бумагам;

ДП – доход от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций;

Ф_р – отчисления в резервный фонд организации.

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 13 %. В бюджеты субъектов РФ зачисляется по ставкам, устанавливаемым Законодательными органами субъектов, но не более 20 %.

В соответствии с правилами налогообложения налог на имущество вычитается из валовой прибыли.

Рентные платежи не учитываются в налогооблагаемой прибыли, поскольку они не являются платежами в бюджет.

Доход по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий вычитаются из валовой прибыли, так как они имеют иные ставки налогообложения.

Действующая система льгот при начислении налога на прибыль предусматривает следующие льготы:

- не облагаются налогом средства, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

- средства в размере 30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

- затраты организаций на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и других;

-взносы в благотворительные фонды в размере 3-10 % в зависимости от их направленности.

Помимо этого строительные организации со среднесписочной численностью работающих до 200 человек имеют следующие льготы:

- из налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направляемая на строительство, реконструкцию и обновления основные производственные фонды, освоение новой техники и технологий;

- в первые 2 года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Для предоставления этой льготы выручка от указанных видов деятельности должна превышать 70 % от общей суммы выручки от реализуемой ими продукции.