2. Оплата послуг нерезидента з переробки давальницької сировини сировиною замовника Приклад
Український замовник за контрактом з іноземним виконавцем вивіз для переробки давальницьку сировину (не підакцизну) на суму 30000 доларів США.
Вартість послуг переробки давальницької сировини складає 3500 доларів США. Розрахунки за ці послуги проведені сировиною. Курс Національного банку України на дату вивезення (митного оформлення) становив 5,52 грн. за 1 долар. На дату ввезення готової продукції курс долара не змінився.
У табл. 9.6 розглянуто бухгалтерський і податковий облік цих операцій.
Таблиця 9.6
|
Ч п/п , Зміст операції Ь-Н—
-
— |
Кореспонденція рахунків |
втпцжвяоявряпв |
|||||||
|
|
Дт |
Кт |
|
||||||
|
-г |
Передано іноземному виконавцю давальницьку сировину для переробки (за обліковою |
206 "Матеріали, передані в переробку" |
201 " Сировина і матеріали |
|
• |
V&IW& |
|||
|
2 |
Нараховано та сплачено митний збір за митне оформлення давальницької сировини при її вивезенні |
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
311 " Поточні рахунки в національній валюті" |
331 |
— |
331 |
|||
|
|
|
26 "Готова продукція" |
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
|
|
|
|||
|
3 |
Списано на собівартість готової продукції вартість давальницької сировини |
26 "Готова продукція" |
206 "Матеріали передані в nenenofiicv" |
150000 |
— |
_ |
|||
|
4 |
Відображено доход за відвантажену сировину в оплату послуг переробки: ( $3500 х 5,52 грн7$) |
362 "Розрахунки з іноземними покупцями" |
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" |
$3500 19320 |
19320 |
— |
|||
|
5 |
Виключено зі складу податкового [а кредиту суму ПДВ, сплаченого • • постачальнику при придбанні сировини, переданої в оплату Іатками (ПДВ послуг переробки (методом " сторно" ІНК- |
644 " Податковий кредит" |
3500 |
— |
— |
||||
|
6 |
Включено суму ПДВ до вартості сировини, переданої в оплату "Сировина й послуг переробки матеріали" |
644 " Податковий кредит" |
3500 |
— |
3500 |
||||
|
7 |
Списано облікову вартість відвантаженої сировини |
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" |
201 "Сировина й матеріали" |
17500 |
— |
— |
|||
|
8 |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з вартості відвантаженої сировини в оплату послуг переробки /Іоі-т v-m o/-\ |
643 " Податкові зобов'язання" |
6411 " Розрахунки за податками (ПДВ)" |
3864 |
— |
— |
|||
|
9 |
Зараховано та сплачено митний збір за митне оформлення відвантаженої сировини в оплату послуг переробки |
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
311 " Поточні рахунки в національній валюті" 377 " Розрахунки з іншими дебіторами" |
39 |
— |
39 |
|||
|
|
|
93 " Витрати на збут" |
|
|
|
|
|||
|
10 |
Нараховано та сплачено митний збір за митне оформлення готової |
377 " Розрахунки з іншими дебіторами" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
370 |
|
370 |
|||
|
|
продукції, що ввозиться |
26 "Готова продукція" |
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
|
|
|
|||
|
11 |
Нараховано та сплачено ПДВ на митну вартість готової продукції, що ввозиться |
644 "Податковий кредит" |
641 1 "Розрахунки за податками (ПДВ)" |
36984 |
— |
— |
|||
|
|
|
6411 "Розрахунки за податками (ПДВ)" |
311 "Поточні рахунки • національній валюті" |
|
|
|
|||
|
12 |
Включено суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту |
6411 "Розрахунки за податками (ПДВ)" |
644 "Податковий кредит" |
36984 |
|
|
|||
|
13 |
Списано облікову вартість давальницької сировини |
26 "Готова продукція" |
206 "Матеріали, передані в переробку" |
150000 |
|
|
|||
|
14 |
Списано витрати виконавця з переробки давальницької сировини (за курсом НБУ на дату відвантаження сировини) відповідно до акта виконаних робіт |
26 "Готова продукція" |
362 "Розрахунки з іноземними покупцями" |
S3SOO 19320 |
|
19320 |
|||
|
15 |
Включено до складу податкового кредиту суму ПДВ, нараховану на вартість одержаних послуг |
6411 "Розрахунки за податками (ПДВ)" |
643 "Податкові зобов'язання" |
3864 |
|
|
|||
|
16 |
Списано на фінансовий результат витрати на збут |
791 "Результат основної діяльності" |
93 "Витрати на збут" |
39 |
|
|
|||
|
17 |
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої сировини |
791 "Результат основної діяльності" |
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" |
16400 |
|
|
|||
|
IS |
Списано на фінансовий результат доход від реалізації сировини |
712 "Доход від реалізації інших оборотних |
791 "Результат основної діяльності" |
19320 |
~ |
|
|||
Зверніть увагу на операції 5 і 6 у табл. 9.2. Відповідно до статті 11 Закону України "Про Державний бюджет України на 2001 рік" від 07.12.2000 р. № 2120-111 до 1 січня 2002 року при вивезенні (експорті) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України шляхом бартерних операцій сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту, а включається до складу валових витрат виробництва (обігу) платника податків.
Отже, сума ПДВ, сплачена постачальникам при придбанні сировини, яка експортується у рамках бартерного контракту (для розрахунків з нерезидентом за переробку давальницької сировини), виключається з податкового кредиту (операція 5 табл. 9.6) і відноситься на вартість такої сировини (операція 6 табл. 9.6).
Таблиця 9.6.1
Зміст операцій і кореспонденція за синтетичними рахунками
