Податковий облік
Комісія на продаж
Комітент—резидент, комісіонер—нерезидент.
Податок на прибуток
Валовий доход у комітента при передачі товарів комісіонеру не виникає, оскільки згідно з п.1.31 Закону про прибуток не вважаються продажем операції з надання товарів у рамках договорів комісії, зберігання (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, що не передбачають передачу права власності на такі товари.
Дохід з'явиться в момент оформлення експортної ВМД або при одержанні від комісіонера-нерезидента оплати за реалізований ним товар. Валові витрати з комісійних послуг також збільшаться за датою першої події:
-
або за датою оплати;
-
або за датою фактичного одержання результатів послуг.
Податок на додану вартість
При переданні товару комісіонеру-нерезиденту ніяких податкових зобов'язань з ПДВ у комітента не виникає, оскільки, як уже зазначалося вище, така операція не є продажем. Це підтверджується Порядком заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивезення), митного складу, магазину безмитної торгівлі, затвердженим наказом Державної митної служби України від 30.06.98 р. № 380. Вивезення товарів за межі митної території України за договорами комісії спочатку оформлюється як ордерна поставка. Це означає, що право власності на товар не перейшло до комісіонера, хоча товар вивезено з України.
Оплата за відвантажені нерезиденту товари повинна надійти протягом 90 днів від дня оформлення ВМД у митному режимі "експорт за ордерними поставками". Податкові зобов'язання будуть виникати за нульовою ставкою (пп.6.2.1 Закону про ПДВ) за датою оформлення ВМД. Правило першої події "не спрацьовує", оскільки згідно з підпунктом 7.3.8 Закону про ПДВ передоплата (авансування) товарів, що підлягають вивезенню (експортуванню) за межі митної території України, не є підставою для виникнення податкових зобов'язань.
Коли виникають податкові зобов'язання і податковий кредит за комісійними послугами, що імпортуються, див розділ "Комісія на купівлю" (комітент - резидент, комісіонер - нерезидент).
Приклад З
Підприємство-резидент (далі - комітент) уклало договір комісії з нерезидентом (далі - комісіонер) на реалізацію товару за межами України. Згідно з договором комісіонер одержав товари, які потім продав за 10000 дол. США. Комісіонер перерахував комітенту валютну виручку за вирахуванням комісійної винагороди (9000дол. США, за курсом 5,5 грн. за 1 дол. США), у тому ж звітному періоді, в якому відбулося відвантаження товару. Вартість комісійних послуг- 1000дол. США. Комітент оформив ВМД на суму 10000 дол. США. Курс НБУ на дату оформлення ВМД і підписання акта - 5,55 грн. за 1 дол. США. Сума мита - 2000 грн. митного збору - 100 грн. Облікова вартість товару - 40000 грн.
Бухгалтерський і податковий облік зазначених операцій у комітента наведено в табл. 9.4.
Таблиця 9.4.
|
|
• : , ' ТТр^І |
Кореспонденція рахунків |
^^^•ШІМІШШІІіІІШІД |
|||
|
п/п |
Зміст операції |
; : Дт: ••':• : |
Кт |
Сума |
вд |
— |
|
1 |
Передано товари на комісію |
283 "Товари на комісіГ |
281 "Товари на складі" |
40000 грн. |
|
|
|
2 |
Отримано гроші від комісіонера за реалізований товар |
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
$9000 49500 грн. |
55000 |
5500 |
|
3 |
Нараховано мито і митний збір |
93 "Витрати на збут" |
685 Розрахунки з іншими кредиторами"/ Митниця |
2100грн. |
|
2100 |
|
4 |
Сплачено мито і митний збір |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"/ Митниця |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
2100 грн. |
|
|
|
5 |
Нараховано податкові зобов'язання з імпортних комісійних послуг (за першою подією) (1000 дол. США х 5,5 грн.) х 20% |
643 "Податкові зобов'язання" |
641 "Розрахунки за податками" |
1100грн. |
|
|
|
6 |
Відображено реалізацію товарів (на підставі експортної ВМД) |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
702 "Доход від реалізації товарів" |
$10000 55000 грн. |
|
|
|
7 |
Нараховано курсову різницю при погашенні заборгованості (9000 дол. США х (5,55 грн. - 5,5 грн.)) |
х |
х |
х |
— |
450 |
|
8 |
Списано собівартість реалізованих товарів |
902 "Собівартість реалізованих товарів" |
283 "Товари на комісії" |
40000 гри. |
— |
— |
|
9 |
Відображено вартість отриманих комісійних послуг |
93 "Витрати на збут" |
685 'Розрахунки з іншим» кредиторами" |
$1000 5500 гри. |
— |
— |
|
10 |
Списано доходи на фінансовий результат |
702 "Дохід від реалізації товарів" |
791 "Результат основної діяльності" |
55000 грн. |
|
|
|
11 |
Списано витрати на фінансовий результат |
791 "Результат основної діяльності" |
93 "Витрати на збут" |
7600 грн. |
|
|
|
|
|
791 "Результат основної діяльності" |
902 "Собівартість жалізованих товарів" |
40000грн. |
|
|
|
12 |
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за комісійні послуги |
641 "Розрахунки за податками" |
643 "Податкові зобов'язання" |
1100грн. |
|
|
Таблиця 9.4.1
Зміст операцій і кореспонденція за синтетичними рахунками
