2.2.2. Порядок учета начисления и выплаты процентов по облигациям

Затраты по полученным займам и кредитам согласно ПБУ 15\2008, включаются в текущие расходы организации и являются ее прочими расходами, за исключением той части, которая включается в стоимость инвестиционного актива и случаев предусмотренных в п.8,12 ПБУ 15\2008.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Проценты по размещенным облигациям, причитающиеся к уплате отражаются в учете организации-эмитента в составе прочих расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления.

В бухгалтерском учете начисление процентов по облигациям отражаются следующим образом:

Дт 91\2 «Прочие доходы и расходы» Кт 66,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»

Выплата процентов:

Дт 66,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» в денежной форме;

Дт 6,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» Кт 90\1 «Продажи» в натуральной форме (собственной продукцией);

Дт 6,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» Кт 91\1 «Прочие доходы и расходы» (акциями общества и др.);

Начисление доходов, причитающихся заимодавцу, осуществляется в тех отчетных периодах, к которым они относятся, или равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15\2008).

Пример: АО «Колос» разместило 1 июля 2009 г. облигационный заем по номинальной стоимости 500000 руб., сроком на шесть месяцев с процентным доходом 20%, выплачиваемым 31 декабря 2009 г. В бухгалтерском учете АО это может быть отражено двумя способами.

Первый способ:

1 июля 2009 г.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 500000 руб. отражено размещение облигационного займа;

31 декабря 2009 г.

Дт 91\2 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 100000 руб. отражено начисление процентов к уплате.

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» 100000 руб. отражено перечисление процентов.

Второй способ:

1 июля 2009 г.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 500000 руб. отражено размещение облигационного займа;

Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 100000 руб. отражено начисление процентов к уплате за весь срок обращения.

31 декабря 2009 г.

Дт 91\2 «Прочие доходы и расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» 100000 руб. отражено начисление процентов к уплате в составе прочих расходов.

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» 100000 руб. отражено перечисление процентов.

Организация-эмитент может производить дополнительные расходы при размещении облигационного займа (п. 3 ПБУ 15\2008). В соответствии с подп. 3 п.1 ст. 265 НК РФ расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария платежного агента по процентным платежам, и др. включаются в состав прочих расходов.

Операции по реализации ценных бумаг освобождаются от уплаты НДС (с. 149 НК РФ.). Сумму НДС, уплаченную в составе вознаграждения посредникам, организация к вычету не принимает, в бухгалтерском учете не выделяет, а включает в общую сумму затрат (ст. 170 НК РФ.).

Пример: АО «Колос» привлекает заемные средства путем выпуска облигаций со сроком обращения 1 год по номинальной стоимости – 500000 руб. Стоимость услуг по размещению облигаций (с учетом НДС) составляет 2% от суммы выпуска, изготовление бланков облигаций – 5000 руб. с учетом НДС. По облигационному займу предусмотрено ежеквартально начисление и выплата процентов по ставке 20% годовых.

В бухгалтерском учете необходимо отразить:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 500000 руб. отражено получение денежных средств за размещенный облигационный заем;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» 10000 руб. отражено перечисление денежного вознаграждения за размещение облигаций

Дт 91\2 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10000 руб. отражена сумма вознаграждений по размещению облигаций в составе прочих расходов;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» 5000 руб. отражено перечисление денежных средств за изготовление бланков облигаций;

Дт 91\2 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5000 руб. отражены расходы на изготовление бланков облигаций в составе прочих расходов;

Дт 91\2 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 8333 руб. отражены начисленные проценты по облигациям ежемесячно;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» 25000 руб. отражено перечисление процентов по облигациям (ежеквартально);

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» 500000 руб. выплата основной суммы долга по погашенным облигациям.