учёт денежных средств

Тема 2 Учет денежных средств.

1. Учет кассовых операций

2. Учет операций на расчетных счетах

3. Учет операций на валютных счетах

4. Учет операций на специальных счетах в банке

5. Учет переводов в пути.

1. Предприятия все свободные денежные средства хранят на расчетном или валютном счетах в банке. В кассе предприятия находится лишь небольшая сумма денежных средств для текущей деятельности предприятия. Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден:

1. Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Порядок ведения кассовых операций» (в ред. от 26.02.96 №247)

2. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ принято от 05.01.98 (ред. от 31.10.02)

Согласно этих инструкций все операции по кассе производит кассир, который является материально ответственным лицом и при его приеме на работу с ним должен быть заключен договор о материальной ответственности в письменной форме.

Администрация предприятия должна создать все необходимые условия для работы кассира. Помещение кассы должно быть изолировано, иметь железную дверь, на окнах решетки, несгораемый сейф и доставка денежных сумм с банка обеспечивается охраной. В кассе предприятия хранятся денежные суммы принадлежащие только данному предприятию и должны храниться суммы денежных средств, т.е. каждому предприятию учреждение банка утверждает лимит хранения денег в кассе. Лимит устанавливается исходя из среднедневного расхода наличных денег на хозяйственные нужды и среднедневной выручки. Для установления лимита предприятие в начале года представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Превышение лимита разрешается только в дни выдачи заработной платы в течение 3 рабочих дней (в районах Крайнего Севера до 5 дней). Предприятия, хранящие в кассе суммы сверх установленного лимита могут быть оштрафованы на сумму от 400-500 МРОТ. Кроме того предусмотрена персональная ответственность руководителя предприятия. Начисленный штраф в размере от 40-50 МРОТ. Предприятия обязаны производить платежи наличными деньгами в пределах, установленных ЦБ РФ суммы. Этот предельный размер при расчетах с юридическими лицами установлен указанием ЦБ от 14.11.01 №1050 и составляет 100 тыс.руб. по одной сделке в течение дня. На организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными, штраф налагают в 2-х кратном размере произведенного платежа. Федеральный закон от 22.05.03 №54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов»устанавливает, что при расчетах между юридическими лицами наличными деньгами, принимающая сторона обязана применять контрольно кассовые аппараты.

Чтобы получить в банке денежные суммы, предприятие должно иметь чековую книжку. Эту книжку на 25,50 чеков предприятие получает в банке на основании заявления. Денежный чек – это приказ предприятия банку о выдачи с расчетного счета суммы наличных денег, необходимых для Командировочные и хозяйственные расходы. Выписывается чек от руки чернилами или шариковой ручкой, при этом Ф.И.О. получателя и сумма пишется с заглавной буквы обязательно с начала строки, а свободные места в строках прочеркиваются сплошной чертой. Реквизиты чека одновременно переносятся в корешок, который остается у предприятия в чековой книжки и является его оправдательным документом. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели получают денежные суммы, на оплату труда, командировочные, хозяйственные расходы. Чек действителен в течении 10 дней со дня выписки.

Сдача денежных сумм в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. Это письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые с кассы (выручка от продажи продукции, услуг, не выданная заработная плата и др.). В объявлении указывается номер расчетного счета, сумма взноса и дата. Кассиру организации после выполнения поручения выдается квитанция.

Поступления в кассу денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1), а выдача денежных сумм из кассы расходным кассовым ордером (форма КО-2). Эти документы выписываются бухгалтером предприятия и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3).

ПКО и РКО действительны в течение одного дня, т.е. деньги принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Подписывает ПКО главный бухгалтер и кассир. Документ имеет 2 части:

1. ордер

Выдача денег из кассы разрешается руководителем предприятия, который подписывает РКО, а также этот документ подписывает главный бухгалтер и кассир. Получатель денег указывает в ордере прописью получаемую сумму, проставляет дату и свою подпись. Если деньги выдаются по достоверности, то в РКО указывается Ф.И.О. лица, на которого выписана доверенности и она остается у кассира и прилагается к РКО. Денежные суммы из кассы так же выдаются на основании рассчетно-платежных или платежных ведомостей на выдачу заработной платы, пособий и т.д. Но в этом случае РКО выписывается на фактически выданную заработную плату. Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (форма КО-4). В ней все страницы нумеруются, книга прошнуровывается, на последней странице делается запись « в этой книге пронумеровано и прошнуровано столько-то листов». Общее количество этих листов заверяется в книге подписью главного бухгалтера и скрепляется печатью.

Ежедневно в кассовой книге указывается остаток на начало дня, номера первичных документов, называется плательщик или получатель, шифр корреспондирующего счета, сумма прихода или расхода и остаток на конец дня. Кассовая книга состоит из двух частей (каждая страница), которые заполняются одновременно под копирку. Одна часть – отрывная и служит отчетом кассира, который сдается в бухгалтерию вместе с оправдательными документам ежедневно или при небольшом обороте по кассе за период 3-5 дней.

Учет кассовых операций ведется на активно счете 50, где по дебету отражают а по кредиту выдача денежных сумм из кассы (кр. 3 субсч). К счету 50 могут открываться субсчета:

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

А если предприятие кассовые операции осуществляет с иностранной валютой, то она открывает субсчет 4 «Касса в иностранной валюте в РФ», на котором учитывают каждый вид иностранной валюты.

По дебету 50 счета 1 субсчета учитывают денежные средства в кассе, отражая корреспонденции с кредитом следующих счетов:

1. Поступили наличные суммы за проданную продукцию и выполненные работы, услуги.

Дт50/1 Кт90/1 выручка

2. В кассу поступили деньги в погашение материального ущерба

Дт50/1 Кт73/2

3. Оприходованы наличные суммы как вклад в уставный капитал предприятия- учредителя

Дт50/1 Кт75/1

По кредиту 50/1 корреспондирует с дебетом:

1. Из кассы выдали зарплату, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, премии

Дт70 Кт50/1

2. Выдали депонированную заработную плату

Дт76/4 Кт50/1

3. Выдали из кассы дивиденды учредителям предприятия (не состоящим в штате)

Дт75/2 Кт50/1

2 субсчет 50 счета открывается в организациях транспорта и связи, учитывают денежные средства в кассах и речных переправ, товарных, пассажирских пристанях, кассах вокзалов, отделений связи и т.д.

На 3 субсчете отражают находящиеся в кассе предприятия и оплаченные денежные средства: почтовые марки, марки гос пошлины, авиабилеты, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха и др.

Хранятся денежные документы в кассе предприятия и учитываются обособленно в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет ведется по их видам.

По Дт50/3 отражается приобретение денежных документов: покупка почтовых марок

Дт50/3 Кт70/1 через подотчетное лицо

или Дт50/3 Кт76 получение билетов от транспортного агентства безналичным расчетом.

По Кт 50/3 расход или списание денежных документов.

Списание стоимости израсходованных почтовых марок Дт26 Кт50/3

На 4 субсчете отражается получение наличной иностранной валюты с валютного счета Дт50/4 Кт52

При журнально-ордерной форме учета операций по счету 50 ведутся в журнале-ордере № 1 АПК, который заполняется согласно отчетов кассира. Каждый отчет одной строкой. В журнале-ордере 1-АПК отражается кредитовый оборот счета 50, а в ведомости 1А-АПК дебетовый оборот 50 счета. В конце месяца кредитовый оборот счета 50 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносится в главную книгу.

По субсчету третьему 50 счета аналитический учет по виду денежных документов ведется в ведомости аналитического учета форма 25-АПК.

Схема организации учета кассовых операций.

ПКО ф 1

РКО ф 2

ПД =

Кассовая

книга

Отчет

кассира

Журнал

регистрации

Журнал-ордер 1 и ведомость 1А

2.

на расчетном счете в соответствующих банках. Предприятия получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных счетов для расчетов с поставщиками, бюджетом, органами социального страхования и т.д.

безналичные расчеты осуществляются согласно «Положению о безналичных расчетов в РФ», утвержденном ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2П. Для открытия расчетного счета предприятие должно представить в учреждение выбранного им банка следующие документы:

1. Заявление об открытии счета установленного образца.

2. Документ о законности открытия предприятия (решения учредителей, заверенных нотариально)

3. Нотариально заверенную копию устава организации.

4. Справка о регистрации предприятия.

5. Справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика.

6. Справка о постановке на учет пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования, фонд социального страхования.

7. Карточка с образцами подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера (зам главного бухгалтера или кассир) и с оттиском печати организации, заверенной нотариально.

Организация обязана в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию об открытии банковского счета. Между банком и предприятием заключается также договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговаривается стоимость открытия расчетного счета, стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, стоимость наличного обращения, проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах. Выдача денег, а так же безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются на основании распоряжения владельца расчетного счета с его согласия (акцепта-согласия на оплату, сумм, находящихся на счете допускается по решению суда (это по исполнительным листам судов, по приказам государственно арбитража др.)

При расчетах между предприятием и банком применяется календарная система расчетов, т.е. все платежи с расчетного счета производятся в порядке поступления банковских документов.

При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных сумм со счета осуществляется в последовательности, определенной в гражданском кодексе РФ.

1. Платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денежных средств для удовлетворения требований, возмещения вреда причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов.

2. по исполнительным документам, предусматривающим выдачу денежных средств по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

3. списание, по платежным документам, предусматривающим выплату денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору, а также отчисления в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования.

4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

5. по исполнительным документам, предусматривающих удовлетворение других денежных требований.

6. по другим платежным документам, но в порядке календарной очередности.

Основными первичными документами по осуществлению операций на расчетном счете являются:

1. денежный чек

2. объявление на взнос наличных денег

3. платежное поручение

4. платежное требование

5. инкассовое поручение

6. платежное требование – поручение

Платежное распоряжение – это письменное распоряжение плательщика банку о перечислении суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

В платежном поручении указываются реквизиты: ИНН, код причины постановки на налоговый учет (КПП), наименование и местонахождение банка-плательщика, получателя, его банковский идентификационный код (БИК), указывается вид платежа, где прописью проставляется: почтой, телеграфом или электронно.

Выписывается платежное поручение в количестве необходимом для всех участников расчета.

Для сдачи в банк платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки.

- Самостоятельно банк снимает со счета предприятия денежные суммы и перечисляет их организациям-получателям на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем. В этих случаях от предприятий особых распорядительных документов не требуется, следует лишь подтвердить банку необходимость оплаты данного документа (распорядительная подпись на документе). По некоторым документам банк спишет денежные суммы с расчетного счета в бесспорном порядке, т.е. в не зависимости от согласия плательщика. Это по исполнительным листам судов и приказам государственного арбитража. Когда на основании этих документов получатель выписывает платежное требование или инкассовое поручение, по которым банк переводит ему средства.

С введением в 1992 году предварительной оплаты была введена форма расчетного документа – платежное требование-поручение (ПТП), согласно которому поставщику предоставлено право о востребовании стоимости товара или оказания услуг через банк с покупателя. Поставщик выплачивает ПТП и вместе с транспортно-отгрузочными документами (3 экземпляра) направляет их в банк покупателя. Банк, получив их передает плательщику ПТП, а транспортно-отгрузочные документы оставляет в карточке №1 плательщика. При согласии произвести оплату руководитель и главный бухгалтер предприятия-плательщика подписывает ПТП, ставит оттиск печати на всех его экземпляров передает в обслуживающий банк. Об отказе оплатить ПТП плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов.

Каждому предприятию в банке открывают лицевой счет и периодически банки делают выписки из расчетного счета – это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открываемого ему банком. Выписка пересылается предприятию вместе с оправдательными документами.

Выписка содержит следующие реквизиты:

1. наименование банка

2. дата данной выписки и предыдущей

3. номера документов, согласно которых зачислены или списаны денежные суммы

4. код операции

5. сумма входящего и исходящего остатка

6. сумма оборотов по дебету и кредиту

значение дебета и кредита расчетного счета в предприятии и банке противоположны, т.е. сумма, проведенная банком по дебету счета отражается в предприятии по кредиту счета, а сумма по кредиту в банке предприятие отражает по дебету расчетного счета. Расшифровка выписок заключается в подборе первичных документов, номера которых указаны в выписке и в проставлении корреспонденции счетов.

Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51, где по дебету поступление денежных сумм на расчетный счет: это от покупателей за реализованную им продукцию, от заказчиков за выполненные им работы, поступление долгосрочных и краткосрочных кредитов банка, взносов учредителей денежными суммами на расчетный счет, наличка из кассы.

По кредиту расчетного счета – это выдача или списание денежных сумм с расчетного счета, оплата поставщикам или подрядчикам за товары или оказанные услуги, платежи в бюджет налогов и сборов, органам социального страхования, выдача наличных сумм в кассу.

По дебету 51 счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

Дт51 Кт62 поступили денежные суммы от покупателей за проданную им продукцию

ДТ51 Кт66, 67 денежные суммы, полученные по краткосрочным или долгосрочным кредитам банка

По кредиту 51 счет корреспондирует с дебетом счетов:

- с расчетного счета перечислены налоги к уплате в бюджет

Дт68 Кт51

- перечислен ЕСН

Дт69 Кт 51

- погашение задолженности поставщикам или подрядчикам

Дт60 Кт51

- оплата расчетно-кассового обслуживания банка

Дт91/2 Кт51

При журнально-ордерной форме учета по счету 51 в бухгалтерии заполняется журнал-ордер 2АПК, записи в котором производят согласно выписок из расчетного счета, каждая выписка одной строкой. В журнале-ордере 2 отражают кредитовый оборот 51, а в ведомости 2а - дебетовый оборот 51. В конце месяца после сверки кредитового оборота 51 счета, этот оборот переносится в главную книгу корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Первичные документы выписка из расчетного счета журнал-ордер 2 и ведомость 2а главная книга баланс

3. Отечественные предприятия ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения этих расчетов открывают валютные счета, количество которых не ограничивается. Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой.

1. Текущий валютный счет – это для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки и средств. Не подлежащих обязательной продаже. Сейчас обязательный процент продаж составляет 0%.

2. Транзитный валютный счет – это для зачислений в полном объеме поступлений в иностранной валюте.

3. Специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, т.е. здесь отражают операции покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке.

Предприятия учет валютных операций ведут на активном 52 счете, к которому могут открываться субсчета I-го и II-го порядка.

1. валютный счет внутри страны

1.1. текущий валютный счет

1.2. транзитный валютный счет

1.3. специальный транзитный валютный счет

2. валютные счета за рубежом

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

- поступление от покупателей

- покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей

- поступления дивидендов по вкладам и инвестициям

- поступления валютных долгосрочных или краткосрочных кредитов и займов.

Приобретенную валюту предприятие может использовать:

• на продажи

• на оплату контрактов с иностранными партнерами

• для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу

• на погашение кредитов и займов, полученных в иностранной валюте.

Характеристика счета.

По Дт52 – поступление денежных сумм на валютный счет предприятия

По Кт52 – списание денежных сумм с валютного счета.

На 52 счете операции отражаются персонально в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции.

Рублевой эквивалент – это пересчитанная в рубли сумма, иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Банки представляют выписки из валютного счета непосредственно в валюте или непосредственно в валюте без рублевого эквивалента. Тогда организации самостоятельно перечисляют валютные операции в рубли по курсу котировки ЦБ на день совершения операции или же банк представляет выписку и в рублевом эквиваленте (что предпочтительно).

Т.к. одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты и поскольку курсы валют, котируемые ЦБ постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц.

Курсовая разница – это разность между ценой валюты в различные моменты времени, поэтому валюта, находящаяся в распоряжении предприятия подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.

Министерство Финансов РФ уточняет это определение и согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», согласно ПБУ, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой денежного имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, установленной банком России на день расчета или составления отчетности за отчетный период и их рублевой оценкой, также исчисленной по курсу, установленной ЦБ на дату принятия их на учет в отчетном периоде или на дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Случаи возникновения курсовых разниц.

Факт хозяйственной жизни	Содержание курсовой разницы	Счет, на котором возникает курсовая разница
1. Погашение дебиторской задолженности	Это разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день принятия ее к бухгалтерскому учету и суммой поступивших денежных средств по курсу дня их поступления.	Счета по учету дебиторской задолженности 62, 76, 71, 75 и др.
2. Погашение кредиторской задолженности	Это разница между оценкой кредиторской задолженности по курсу на день ее принятия к бухгалтерскому учету и суммой перечисленных денежных средств по курсу дня их перечисления	Счета по учету кредиторской задолженности 60, 68, 76, 75, 71 и др.
3. Погашение кредитов и займов	Это разность между суммой кредитов и займов по курсу на день их получения и курсу на день их погашения	Счета по учету кредитов и займов 66, 67
4. Возврат вкладов в уставный капитал, вкладов в долгосрочные ценные бумаги, предоставленных займов	Это разность между оценкой финансовых вложений по курсу на день их совершения и курсу на день возврата	58
5. Поступление вкладов в уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте	Это разность между оценкой вклада по курсу на дату приобретения статуса юридического лица и по курсу на дату поступления вкладов.	75/1

Пример 1. 10 сентября получены от иностранного поставщика товары стоимостью 2000 у.е., деньги, за которые перечислены 25 сентября. Курс ЦБ 10 сентября составил 5.80руб за 1 у.е., 25 сентября 5.90руб за 1 у.е.

1. оприходование товара

Дт41 Кт60

2000у.е.

2. перечислены суммы иностранному поставщику

Дт60 Кт52

2000

В данном случае дебетовое сальдо счета 60 в размере 200руб представляет собой курсовую разницу. Отрицательная курсовая разница Дт 91/2 Кт60

Пример 2. Если же деньги поставщику в сентябре не перечислены, а курс ЦБ РФ на 30 сентября составил 6руб за у.е, то при составлении баланса должна быть пересчитана в рубли вся кредиторская задолженность по курсу на последнюю дату отчетного периода. Тогда на 1 октября (до пересчета) 60 счет имеет кредитовое сальдо 2000у.е. (11600руб). В результате пересчета на 1 октября рублевой эквивалент валютного сальдо составит 2000у.е.руб за 1 у.е.= 12000руб. А курсовая разница от 12000 – 11600= 400руб. Отрицательная курсовая разница Дт91/2 Кт60.

Пример 3. Если в октябре деньги поставщику также не были перечислены, а курс ЦБ РФ на 31.10 составил 5.70руб за 1у.е., в результате пересчета 1 ноября рублевой эквивалент валютного сальдо счета 60 составил 2000у.е. или же 2000. Тогда курсовая разница в сумме 12000-11400=600руб.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета) или если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (но при пересчете сальдо активного счета). Отрицательная курсовая разница – если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета) или курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета).

Согласно ПБУ 300 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», положительная по кредиту, а отрицательная по дебету счета. Бухгалтерская запись на сумму положительных разниц Дт91/2 Кт счетов учета денежных средств и расчетов.

Суммовые разницы. Если по условиям договора денежные обязательства одной стороны подлежат оплате в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то возникают суммовые разницы.

По ПБУ 9/99 «Доходы организации» необходимо скорректировать сумму поступления денежных средств. Величина поступления определяется с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.