учёт денежных средств

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу на дату принятия выручки в бухгалтерском учете.

Пример. Отгружен товар на сумму 2000у.е. Курс у.е. на дату отгрузки 100руб, а на дату оплаты 110руб. У продавца будет следующая корреспонденция счетов: дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет задолженности покупателя, но одновременно дебетуется счет задолженности покупателя и кредитуется счет доходов от продажи.

Суммовая разница – это не прочий доход, как курсовая разница, а составная часть выручки.

Учет суммовой разницы продавца.

Дата	Корресп-ия счетов	Сумма, руб.	Примечание
На дату отгрузки	Дт62 Кт90/1	200000	2000у.е.руб=200000
На дату платежа	Дт51 Кт62 Дт62 Кт90	220000	2000у.е.руб=220000

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц (уменьшается или увеличивается), возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Покупатель учитывает суммовые разницы, как одну из составляющих стоимости товара. При этом дебетуется счет задолженности перед продавцом и кредитуется счет денежных средств одновременно дебетуется счет затрат на приобретение товара и кредитуется счет задолженности перед продавцом.

Учет суммовой разницы покупателем.

Дата	Корресп-ия счетов	Сумма, руб	Примечание
На дату получения товара и документов на оплату	Дт15 Кт60	200000	2000у.е.руб=200000
На дату платежа	Дт60 Кт51 Дт15 Кт60	220000 20000	2000у.е.руб=220000 2000у.е.

рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.

При осуществлении предприятием внешнеэкономической деятельности возникает необходимость перечисления или получения его валютных средств. Не смотря на то, что единственным средством платежа на территории РФ может быть только рубль, организации (резиденты) могут совершать операции по покупке и продаже иностранной валюты согласно закона «О валютном регулировании и валютном контроле». При этом покупать и продавать иностранную валюту, минуя уполномоченные банки, юридическим лицам не разрешается. Для совершения этих операций администрация заключает договор с банком и уплачивает ему за оказание данной услуги комиссионное вознаграждение. Операции по обмену валюты уполномоченный банк осуществляет на основании письменной заявки организации. В ней указывается сумма валютных средств и цена валюты (в случае покупки валюты) или сумма рублей, предназначенных для обмена на валюту и приемлемая цена валюты (в случае покупки валюты). Организации имеют право покупать иностранную валюту за рубли для осуществления текущих валютных операций, оплаты расходов по заграничным командировкам, обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными организациями и другие цели.

Согласно указания «О порядке совершения юридическими лицами операции покупки и продажи» юридическим лицам-резидентам предписывается покупка иностранной валюты только через специальный транзитный валютный счет, который должен быть открыт в

Согласно этого же указания, валюта может быть куплена не только через уполномоченный банк, но и через банк-покупатель – это уполномоченный банк, который совершает операции покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке с зачислением ее на специальный транзитный валютный счет организации в исполняющем банке. Банк-покупатель покупает валюту только на основании организации-резидента с отметкой на нем исполняющего банка. В течение трех рабочих дней банк-покупатель должен перечислить купленную валюту на специальный транзитный валютный счет в уполномоченном банке.

Т.к. покупка валюты через уполномоченный банк осуществляется не сразу, а через несколько дней, то для ее учета используется счет 57/4 «Средства, перечисленные банку для покупки валюты».

Пример учета покупки иностранной валюты. Фирма перечислила банку для покупки иностранной валюты 5100руб. Валюта 1000у.е. куплена банком по 5.10руб за 1у.е. Комиссионное вознаграждение банку составляет 1% от приобретенной валюты или 10у.е. Купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет за минусом комиссионного вознаграждения. Курс ЦБ на дату зачисления валюты 5.07руб за 1 у.е.

1. Перечислены банку рубли для покупки иностранной валюты

Дт57/4 Кт51

2. Зачислена иностранная валюта на валютный счет

1000-10у.е-990у.е

990у.е.руб=5019руб 30коп

Дт52 Кт57

3. В учете отразили комиссионное вознаграждение

10у.е.руб 70коп

3копу.е.=30руб

Дт91/2 Кт57

4. В учете отражен результат покупки иностранной валюты 30руб Дт91/2 Кт57

Учет продажи иностранной валюты.

Иностранная валюта может продаваться по нескольким причинам:

- обязательная продажа валютной выручки от экспорта товаров, работ и услуг, которая сейчас составляет 0%.

- по инициативе организации для получения рублевых средств с целью расчета с другими организациями.

- по инициативе организации с целью перевода одной валюты в другую.

Продажа валюты осуществляется через счет 91. По Дт91/2 записывается стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ на день продажи, а также расходы, связанные с продажей. По Кт91/1 – зачисляется сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Т.к. валюта списывается с 52 счета и продается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней, то для ее учета используют счет 57/3 «Иностранная валюта, перечисленная банку для продажи».

Пример продажи валюты.

Фирма перечислила 15.06 банку с валютного счета для продажи 6000у.е. Продажная цена 1у.е. 2 рубля. Комиссионное вознаграждение банку 1%, т.е. 120руб. Выручка от продажи валюты 18.06 поступила на расчетный счет за минусом комиссионного вознаграждения. Курс ЦБ РФ составил 15.06 1руб 92коп, 18.06 1руб 97коп.

1. Перечислена банку иностранная валюта для продажи

6000у.е.руб=11520руб

Дт57/3 Кт52

2. Списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ на день продажи

Дт91/2 Кт57

6000у.е.руб=11820руб

3. На расчетный счет зачислена выручка от продажи иностранной валюты

6000у.е.руб=12000руб.

Дт51 Кт91/1

12000руб-120руб=11880руб

4. Списана положительная курсовая разница, образовавшаяся на счете 57

11820-11520=300руб

Дт57 Кт91/1

Основными документами на завершение операций по валютному счету:

- платежное поручение

- денежный чек

- объявление на взнос наличных денег.

Учет по 52 счету ведется по каждому открытому в банках валютному счету. Согласно выписок с валютного счета в бухгалтерии предприятия заполняется журнал-ордер 2АПК и ведомость 2А.

4. Специальными банковскими счетами называют счета предприятия в банках, режим которых отличен от режима расчетных счетов. К специальным счетам относятся:

1. счета, используемые в особых формах расчета (аккредитивы, чековые книжки, счета кредитных карт).

2. Счета, предназначенные на особые цели (целевые счета на финансирование конкретных сделок).

3. Счета для накопления средств (депозитные счета).

Снятие денежных средств с таких счетов ограничено или временем (так называемые срочные или депозитные счета), или целью (целевые счета), получателем (аккредитивы), или плательщиком (счета кредитных карт). Зачисление денежных средств на специальные счета обычно возможно только с расчетных счетов или некоторые виды средств могут зачисляться на специальные счета (кредиты и займы). Специальные счета могут вестись как в рублях, так и в валюте.

Синтетический учет операций по специальным счетам ведется только на активном 55 счете, к которому могут быть открыты субсчета:

1. аккредитивы

2. чековые книжки

3. депозитные счета

4. корпоративные банковские карты

5. другие специальные счета.

1 субсчет. Аккредитив – это часть денежных средств предприятия, выделенная на специальный счет в банке на определенный срок для расчетов с поставщиком или подрядчиком, т.е. аккредитив – это поручение банка-покупателя к банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженные товары или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику. Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах. Поэтому к недостаткам этой формы безналичных расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива. Данный вид аккредитива учитывают на 55счете. Срок аккредитива и порядок расчета по нему устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Плательщик для открытия аккредитива представляет банку заявление об открытии аккредитива, в котором указывает:

- номер договора, по которому требуется открыть аккредитив.

- срок действия (число закрытия)

- наименование поставщика, его банка

- название документов, по которым произведут выплату по аккредитиву

- какой товар или выполнение каких работ, для которых открыт аккредитив

- срок отгрузки (выполнения работ)

- сумма аккредитива.

Банк плательщика осуществит выплату против представленных поставщиком транспортных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Бухгалтерские записи на отражение аккредитива:

1. При выставлении покрытого аккредитива требуется списание суммы.

Дт55/1 Кт51, 52, 66, 67

2. Оплатили поставщику за счет выставленного покрытого аккредитива

Дт60 Кт55/1

3. Остаток неиспользованной суммы аккредитива возвращается на счета, с которых он был выставлен

Дт51, 52, 66, 67 Кт55/1

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка-покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумма, на которую открыт этот аккредитив не отражается на 55 счете. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По Дт009 – это открытие непокрытого аккредитива, а по Кт009 – использование непокрытого аккредитива.

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками могут быть применены расчетные чеки – это письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Для расчетов за работы, товары и услуги предприятие оформляет лимитированную чековую книжку. При этом предприятие депонирует на специальном счете в банке некоторую сумму. Банк выдает предприятию чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом).

Операция на выдачу чековой книжки оформляется «Заявлением на выдачу чековой книжки», которая обычно в предприятии выдается в подотчет сотруднику организации для расчетов с поставщиками, транспортными организациями.

Сотрудник предприятия получает чек, расплачивается с поставщиком при оформлении покупки в пределах предоставленного ему лимита. А дальше поставщик (чекодержатель) предъявляет чек в банк, после чего банк списывает суммы депонента в адрес поставщика.

Бухгалтерские записи при расчетах чеками:

1. Депонирование средств при выдаче чековой книжки

Дт55/2 Кт51,52 или если привлекали депонировании банков Кт66, 67

2. Оплата банкам чеков в учете предприятия чекодателя

Дт60, 76 Кт55/2

3. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшиеся неиспользованными)

Дт51, 52 Кт55/2

Движение сумм по лимитированным чековым книжкам, выданным подотчет работникам предприятия учитывается на отдельных аналитических счетах в составе двух счетов:

Счет 71 «Подотчетные лица по выданным чекам»

Счет 76 «Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам»

1. При выдаче лимитной чековой книжки подотчет работнику

Дт71 Кт76

2. При предъявлении этим лицом отчета на сумму использованных чеков

Дт76 Кт71

К депозитам относят денежные средства, размещенные в кредитных учреждениях на строго оговоренный срок, продолжительность которого определяет повышенный процент, выплачиваемый банком собственнику счета, т.е. это денежные средства, помещенные для хранения в кредитных учреждениях, по которым выплачивается повышенный процент. Это деньги, сданные в банк под процент.

По договору банковского вклада собственнику вклада открывается специальный счет, предназначенный только для хранения денежных средств. Расчеты за услуги и товары по данному счету не производятся.

Подразделяются депозитные счета на счета до востребования. По ним депозит возвращается по первому требованию вкладчика. И на срочные – депозит возвращается только по истечении определенного договором срока. Договор заключается в письменной форме. В нем определяется порядок и сроки выплаты процентов по вкладу.

Операции по депозитам.

1. Перечислены денежные суммы на депозитный счет

Дт55/3 Кт51, 52

2. Начислен процент по депозитному счету

Дт55/3 Кт91/1

3. Погашение депозита

Дт51, 52 Кт55/3

На 4 субсчете «корпоративные банковские карты» учитывают средства, перечисленные на специальный карточный счет. В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов с использованием банковских корпоративных (пластиковых) карт. Корпоративные банковские карты бывают двух видов:

- расчетные

- кредитные.

Расчетная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита.

Кредитная карта позволяет и держателю осуществлять операции в размере представленной банком кредитной линии.

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты организация должна представить в банк заявление на ее приобретение, в котором указывается тип карты, тип валюты, счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Условия пользования карты оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Для перечисления денежной суммы с расчетного счета на специальный карточный счет предприятие представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств.

Бухгалтерские записи при расчетах корпоративными банковскими картами:

1. Пополнение карточного счета

Дт55/4 Кт51, 52

2. При выдачи подотчет работнику пластиковой карты

Дт71 Кт55/4 на сумму расходов по карточки

3. Сотрудник после использования пластиковой карты должен представить в бухгалтерию авансовый отчет. В свою очередь банк проверяет целевое использование средств с пластиковой карточки

Дт26, 10 Кт71 это суммы, утвержденные по авансовым отчетам, списанные с подотчета данных лиц. Это расходы на командировки или на суммы приобретенных материальных ценностей.

В отличии корпоративной банковской карты, открываемой юридическому лицу, организация может открывать работникам пластиковые карты зарплатные. Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчетном обслуживании его пластиковой карты. Банк заводит специальные лицевые счета работников и каждый месяц на основании платежного поручения перечисляют на них зарплату

Дт70 Кт51

На отдельных субсчетах, открываемых к 55 счету могут учитывать движения средств целевого финансирования, т.е. поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и на другие цели. Получение средств целевого финансирования отражает Дт55/5 Кт86.

При использовании целевых средств Дт60, 76 Кт55/5.

Также филиалам, представительствам, подразделениям, выделенным на отдельный баланс могут быть открыты текущие счета с особым порядком распоряжения средствами. Средства зачисляются на данные текущие счета только с расчетного счета и можем их расходовать только на заранее предусмотренные и сообщенные банку цели. На выплату заработной платы, оплату командировочных, хозяйственных расходов. При этом бухгалтерская запись на выделение средств на специальные «Текущие счета» по Дт55 Кт51.

2. Расходование средств с текущих счетов Дт50, 76 Кт55/6.

Аналитический учет по 55 счету ведется по каждому выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке, открытому депозитному счету и ведомости аналитического учета форма 25АПК. Синтетический учет ведется в журнале ордере 3АПК.

5. На счете 57 «Переводы в пути» отражают денежные средства в пути, отпущенные из кассы или списанные с банковского счета предприятия и не зачисленные на его счета или не поступившие в кассу. Также к денежным средствам в пути относят – переданная инкассатором выручка до момента зачисления ее на банковский счет.

- выручка, сданная предприятием связи для перечисления в банк

- средства, перечисленные на счет получателя до момента получения банком предприятия подлинных документов

- иностранная валюта, направленная на продажу

- российская валюта, перечисленная для покупки иностранной.

Выручка, внесенная в банк зачисляется как правило, на расчетный на следующий день или в последующие дни. Образуется разрыв во времени между списанием денежной суммы из кассы и зачислением ее на расчетный счет. Для соблюдения непрерывности отражают эту операцию в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

По Дт57 отражается принятая сумма к перечислению на расчетный счет, а по Кт57 – списание суммы при ее поступлении на расчетный счет.

Пример учета.

1. Передача выручки инкассаторам или сдача ее в отделение связи

Дт57 Кт50

2. После получения выписки по банковскому счету денежная сумма, числящаяся в пути, зачислена на расчетный счет

Дт51 Кт57

Если организация получает средства на банковский счет телеграфом или электронной системой банковских платежей, то до получения банком самих платежных документов она не вправе распоряжаться данными средствами, которые выделяются в выпискам по расчетным и валютным счетам. Поэтому до включения этих средств на расчетный или валютный счет

1. Перечисленные суммы приходуют Дт57 Кт счетов расчетов с плательщиками 62, 76

2. При получении выписки с подлинными платежными документами Дт51, 52 Кт57

К 57 счету могут открываться субсчета:

1. денежные средства, сданные в банк и не зачисленные на отчетную дату – это суммы сданные в банк в последних числах месяца при отсутствии подтверждения зачисления их на счета в отчетном периоде

2. денежные средства, сданные в банк через инкассацию. Открывается в основном организациям АПК и имеющими структуру розничной торговли и осуществляющие сдачу выручки через инкассаторов на основании заключенных договоров.

3. перечисленные средства в иностранной валюте для продажи.

4. перечисленные денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты.

1. Перечислены денежные средства с расчетного счета для покупки валюты

Дт57/4 Кт51

2. Зачисление валюты на валютный счет

Дт52/1,2 Кт57/4

3. Курсовые разницы, а также разницы, возникшие в следствие продажи валюты по курсу, отличному от официального курса ЦБ

Дт91/2 Кт57/4

Этой операцией также отражаем стоимость услуг банка (комиссионные).

По 57 счету аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета форма 25АПК, а синтетический учет – журнал-ордер 3АПК.