- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1. Рынок ценных бумаг и его нормативное регулирование
- •1.1. Правовая основа функционирования рынка ценных бумаг
- •1.2. Классификация ценных бумаг
- •Классификация ценных бумаг
- •Глава 2. Бухгалтерский учет операций с облигациями
- •2.1. Понятие и классификация облигаций
- •2.2. Учет облигаций у эмитента
- •2.2.1. Учет эмиссий и выкупа облигаций у эмитента
- •2.2.2. Порядок учета начисления и выплаты процентов по облигациям
- •2.3. Учет операций с облигациями у инвестора
- •2.4. Особенности учета операций с государственными облигациями
- •2.4.1. Учет гко
- •2.4.2. Учет облигаций федерального займа
- •Глава 3. Бухгалтерский учет операций с собственными акциями акционерного общества
- •3.1. Понятие и классификация акций
- •3.2. Виды стоимости и методы оценки акций
- •3.3. Учет акций у эмитента
- •3.3.1. Учет операций по формированию уставного капитала акционерного общества
- •3.3.2. Учет операций по увеличению уставного капитала акционерного общества
- •3.3.3. Учет операций по уменьшению уставного капитала акционерного общества
- •3.3.4. Учет операций с собственными акциями по начислению и выплате дивидендов
- •3.4. Учет акций у инвестора
- •3.4.1. Условия принятия к учету активов в качестве финансовых вложений
- •3.4.2. Отражение рыночной стоимости ценных бумаг
- •3.4.3. Учет выбытия акций
- •Глава 4. Бухгалтерский учет операций с векселями
- •4.1. Вексельный рынок, особенности его правового регулирования
- •4.2. Понятие и классификация векселей
- •4.3.Учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги
- •4.4. Учет векселей как объект финансовых вложений
- •4.4.1. Учет банковских векселей
- •4.4.2. Учет векселей третьих лиц, полученных в оплату продукции, работ, услуг
- •4.4.3.Учет операций по договору вексельного займа
- •Глава 5. Учет операций с другими видами ценных бумаг
- •Глава 6. Аудит операций с ценными бумагами
- •6.1. Правовая основа аудита финансовых вложений
- •6.2. Порядок осуществления аудиторской проверки операций с ценными бумагами
- •Обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям
- •2. Наличие документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения
- •3. Правильность оценки первоначальной стоимость финансовых вложений
- •4. Обоснованность и правильность отражения в учете текущей рыночной оценки финансовых вложений
- •5. Правильность отражения в учете операций выбытия финансовых вложений
- •6.Обоснованность и правильность создания резерва под обесценивание финансовых вложений
- •7. Ведение аналитического учета фин. Вложений.
- •8. Полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности фин. Вложений.
- •9.Наличие документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа.
- •Список рекомендуемой литературы
- •Список нормативных актов
- •I. Общие положения
- •II. Первоначальная оценка финансовых вложений
- •III. Последующая оценка финансовых вложений
- •IV. Выбытие финансовых вложений
- •VI. Обесценение финансовых вложений
- •VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений
- •Способ оценки по средней первоначальной стоимости
- •Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ фифо)
- •400002, Волгоград, пр. Университетский, 26.
3.3. Учет акций у эмитента
Учет акций у эмитента ведется по следующим направлениям:
1. формирование капитала акционерного общества;
2. оплата уставного капитала акционерами;
3. уменьшение и увеличение уставного капитала;
4. операции с долевыми активами
3.3.1. Учет операций по формированию уставного капитала акционерного общества
В соответствии с законодательством, а именно с п. 1 ст. 25 Закона № 208-ФЗ, уставный капитал учреждаемого акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретаемых акционерами, и определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов. Согласно ст.19 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ (в ред. От 28.12.2002 г. № 185-ФЗ) размещение акций допускается после государственной регистрации их выпуска. При этом 50% распределенных акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Полностью акции должны быть оплачены в течение одного года.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала акционерного общества предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменения после внесения соответствующих записей в учредительные документы организации.
Для расчета с учредителями предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
75\1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
75\2 «Расчеты по выплате доходов».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала в сумме вкладов учредителей отражаются записями:
Дт 75\1 Кт 80\1 «Объявленный капитал»
На сумму подписки:
Дт 80\1 «Объявленный капитал» Кт 80\2 «Подписной капитал»
Фактическое поступление вкладов учредителей:
Дт 08, 10,20,41,50,51,58 и др. Кт 75\1
Одновременно делается запись:
Дт 80\2 «Подписной капитал» Кт80\3 «Оплаченный капитал».
Пример: Величина уставного капитала АО «Колос» согласно уставу составляет 1000000 руб. Акции разделены поровну между двумя акционерами ООО «Маяк» и ООО «Нива». ООО «Маяк» оплачивает свою долю денежными средствами в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. ООО «Нива» в оплату акций передает материалы на сумму 500000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1. Дт 75\1 Кт 80\1 1000000 руб. отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
2. Дт 80\1 Кт 80\2 1000000 руб. отражен подписной капитал на сумму подписки;
3. Дт 50,51 Кт 75\1 ООО «Маяк» 500000 руб. фактическое поступление вклада учредителя;
4. Дт 80\2 Кт 80\3 500000 руб. отражен оплаченный капитал
5. Дт 10 Кт 75\1 ООО «Нива» 500000 руб. фактическое поступление материалов в счет вклада в уставный капитал;
6. Дт 80\2 Кт 80\3 500000 руб. отражен оплаченный капитал
В случае, если акции не оплачены покупателем в установленный срок, они могут поступать в распоряжение эмитента.
В этом случае в бухгалтерском учете делаются записи:
Дт 81 «Собственные акции» Кт 75\1 отражена номинальная стоимость возвращенных акций.