4.3.Учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги

Для целей бухгалтерского учета операции с векселями можно разделить на две группы.

1. Операции с векселями, используемыми для расчетов |за товары (работы, услуги). В этом случае учет регламентируется письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах органи­зациями за поставку товаров, выполненные работы и оказан­ные услуги» (в редакции от 16 июля 1996 года).

2. Все остальные операции с векселями. В этих случаях учет векселей ведется по правилам учета финансовых вло­жений.

При отражении в бухгалтерском учете вексельных операций следует руководствоваться общими положениями, закрепленными в следующих нормативных документах:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

- письмо Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

В соответствии с действующими нормативными документами специальные счета для учета векселей, выданных под поставку товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, не предусмотрены. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению учет товарных векселей ведется на субсчетах, открываемых к счетам расчетов:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;

- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» («Векселя полученные»).

Для учета положительной разницы между вексельной суммой полученного товарного векселя и стоимостью отгруженной продукцией, в оплату которой получен вексель, предназначен счет 91\1 «Прочие доходы».

Полученные или выданные товарные векселя за поставленную продукцию отражаются в бухгалтерском учете в сумме, указанной в векселе.

Выручка от продажи продукции на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки или рассрочки оплаты, принимается к бухгалтерскому учету в полном объеме дебиторской задолженности (п.6.2 ПБУ 9\99).

Получаемые по долговому обязательству доходы в виде дисконта признаются процентами (п.3ст.43 НК РФ).

В соответствии с п.6. ПБУ 5\01 «Учет материально-производственных запасов» разница между кредиторской задолженностью за полученные материальные ценности и суммой, на которую выдан вексель в их оплату, относиться на фактическую себестоимость приобретенных ценностей. В бухгалтерском учете разница между кредиторской задолженность за приобретенные товары, работы услуги и вексельной суммой после принятия к учету отражается на счете 91\2 «Прочие расходы».

Для учета векселей, переданных в счет оплаты полученного товара, предназначены забалансовые счета: 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В случае непогашения векселедателем задолженности, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ли на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», она переводится на счет 76, субсчет «Претензии по векселям».

Пример: АО «Колос» купило материалы у ООО «Арт-плюс» на 10000 руб. (в т.ч. НДС – 1525). АО «Колос» должно оплатить материалы только через 3 месяца. Чтобы обеспечить свои обязательства АО предоставило в залог вексель Сбербанка. Вексель не передается в собственность. На время действия договора залога вексель будет храниться у ООО «Арт-плюс». Стоимость заложенного векселя 10000 руб.

В бухгалтерском учете у векселедателя необходимо сделать следующие записи:

1. Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8475 руб. отражена поставка материалов;

2. Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1525 руб. учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

3.Дт 58 «Векселя, переданные в залог» Кт 58 «Векселя» 10000 руб. отражена передача векселя;

4.Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 10000 руб. отражен вексель, выданный в залог;

Заложенные векселя хранятся в депозите у нотариуса. За эту услугу платят деньги – 1000 руб., в т.ч. НДС 18%. В налоговом учете эти расходы отражаются в прочих расходах.

5.Дт 91\2 Кт 76  848 руб. отражены расходы за хранение векселя;

6. Дт 19 Кт 76 152 руб. учтена сумма НДС;

7. Дт 76 Кт 51 1000 руб. отражена оплата услуг нотариуса;

8. Дт 68 Кт 19 152 руб. возмещена сумма НДС;

Через 3 месяца.

9. Дт 60 Кт 51 10000 руб. погашена сумма долга за полученные материалы;

10 Дт 58 «Векселя» Кт 58 «Векселя, переданные в залог» 10000 руб. принят к учету вексель, переданный в залог;

11. Кт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 10000 руб. снято обременение векселем.

Пример: Условия предыдущего примера. В бухгалтерском учете у векселедержателя необходимо сделать следующие записи:

1. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90\1 «Продажи» 10000 руб. отражена реализация материалов;

2. Дт 90\3 Кт 68 1525 руб. начислен НДС с продажи;

4.Дт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 10000 руб. – отражено получение векселя в забалансовом учете (вексель передается в залог). Оформляется через нотариуса.

5.Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10000 руб. отражена оплата отгруженных материалов;

6. Кт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 10000 руб. отражен возврат векселя.