4.4.3.Учет операций по договору вексельного займа

Предприятие в случаях, предусмотренных законодательством, может передавать в собственность другого предприятия деньги или иное имущество по договору займа.

Договор может быть заключен путем выдачи заимодавцу долговой ценной бумаги – векселя, который гарантирует не только возврат суммы долга, но и выплату фиксированного процента за пользование денежными средствами или имуществом.

Оформление таких заемных отношений упрощено необходимость оформлять письменный договор займа. Долговая ценная бумага удостоверяет основные обязательства заемщика и права заимодавца.

Заимодавец всегда имеет право получить вознаграждение за предоставление имущества во временное пользование.

Однако имеются исключения. Стороны могут договориться о беспроцентном оказании услуги, а так же заимодавец может не получить вознаграждения, если в договоре на передачу имущества не установлены проценты.

Размер процентов и сроки возврата займа регулируются ГК РФ статьями 807 и 810.

Бухгалтерский учет операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей, у заемщика закреплен в п.18 ПБУ 15\2008. Организация-векселедатель при выдаче векселя с целью привлечения заемных средств отражает вексельную сумму, как кредиторскую задолженность на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предусмотренные по вексельному займу проценты, причитающиеся к уплате, включаются в состав операционных расходов. Имеют место ситуации, когда вексельный заем размещают не с дисконтом, а по цене выше номинала. Поскольку эмитент при погашении векселя обязан выплатить только номинал, то сумма превышения является доходом предприятия. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (Приказ Минфина № 94 от 31.10.2000 г.) при размещении векселей по цене выше номинала сумма превышения отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов с последующим списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течении срока обращения.

Пример: ОАО «Русь» разместило вексельный заем на сумму 130000 руб. Заем осуществлен по 30% годовых. Срок обращения 6 месяцев. Номинальная стоимость векселя 120000 руб.

В бухгалтерском учете заемщика необходимо сделать следующие записи:

Дт 51 Кт 66 120000 руб. отражена номинальная стоимость размещенного векселя;

Дт 51 Кт 98 10000 руб. учтена разница между номинальной стоимостью векселя и ценой размещения;

Дт 91\2 Кт 66 2960 руб. начислены проценты по векселю помесячно (120000 руб.х30% ): 365 дней) х 30 дней);

Дт 66 Кт 51 2960 руб.отражается выплата процентов помесячно;

Дт 98 Кт 91 1667 руб. списание разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой размещения помесячно;

Дт 66 Кт 51 120000 руб. отражено погашение векселя;

Дт 99 Кт 91\9 7760 руб. отражены расходы по вексельному займу.

Суммы причитающихся к уплате процентов или дисконта могут отражаться предварительно в составе расходов будущих периодов. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Организация-заимодавец (кредитор) бухгалтерский учет сумм займов предоставленных другим юридическим и физическим лицам (кроме работников, состоящих в штате), осуществляет на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет к субсчету 58\3 ведется по организациям-заемщикам.

Пример: АО «Колос» (заемщик) 1 марта 2009 г. заключило договор займа с ООО «Маяк» (заимодавец). В соответствии с условиями договора займа ООО «Маяк» передает АО «Колос» сумму 500000 руб. Срок договора три месяца с уплатой процентов в размере 50000 руб. В подтверждение своей задолженности по договору займа АО «Колос» выписывает ООО «Маяк» простой вексель на сумму 550000 руб. со сроком погашения 1 июня 2009 г.

Для целей бухгалтерского учета АО «Колос» дисконт отражает в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете ООО «Маяк» необходимо сделать следующие записи:

1 марта 2009 г.

Дт 58\3 Кт 51 500000 руб. отражен предоставленный заем;

Дт 008 550000 руб. отражен переданный вексель на забалансовом счете;

Дт 76 Кт 91\1 50000 руб. начислены проценты, причитающиеся к получению за предоставленный заем;

1 июня 2009 г.

Дт 51 Кт 58\3 500000 руб. погашен заем;

Дт 51 Кт 76 50000 руб. получены проценты за предоставленный заем;

В бухгалтерском учете АО «Колос» необходимо сделать следующие записи:

1 марта 2009 г.

Дт 51 Кт 66 500000 руб. отражена сумма полученного займа;

Дт 91\2 Кт 66 50000 руб. отражена сумма начисленного дисконта по предоставленному займу;

Для целей налогообложения сначала определяем сумму дисконта на период с 1 по 31 марта 2009 г. – 16848 руб. (50000 руб. : 92 дня) х 31 день);

Рассчитаем предельную сумму процентов, которую можно учесть в составе расходов для целей налогообложения в 1 квартале 2009 года – 6073 руб. (500000 руб х13% х 1.1): 365 дней) х 31 день).

Фактическая сумма процентов – 16848 руб. Она больше предельной суммы для целей налогообложения. АО «Колос» может учесть сумму процентов 6073 руб. при расчете возникающей вычитаемой временной разницы в виде процентного дохода, для целей налогового учета в январе:

50000 руб.-6073 руб. = 43927 руб.

Дт 09 Кт 68 8785,4 руб. (43927 руб. х 20%) отражена сумма отложенного налогового актива с возникшей вычитаемой временной разницы;

1 июня 2009 г.

Дт 66 Кт 51 550000 руб. возврат денежных средств в погашение векселя.