3.3.2. Учет операций по увеличению уставного капитала акционерного общества

Уставный капитал не является навсегда установленной величиной. В ходе работы акционерное общество может совершать операции по изменению размеров уставного капитала согласно действующего законодательства.

Увеличение уставного капитала может осуществляться двумя путями: путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций и путем выпуска дополнительных акций.

Повышение номинальной стоимости акций возможно только лишь за счет внутренних источников акционерного общества – эмиссионного дохода от продажи собственных акций, средств от переоценки основных фондов, остатков фондов специального назначения, нераспределенной прибыли.

В зависимости от этих источников увеличение уставного капитала в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - за счет эмиссионного дохода, за счет средств от переоценки основных средств;

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 80 «Уставный капитал» - за счет фондов специального назначения, нераспределенной прибыли.

Пример: АО «Колос» приняло решение об увеличении уставного капитала за счет эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости на сумму 300000 руб.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается следующими проводками:

Дт 83 «Добавочный капитал, субсчет «Эмиссионный доход»

Кт 80 «Уставный капитал» 300000 руб. увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода.

Пример: АО «Колос» приняло решение об увеличении уставного капитала за счет прироста стоимости в результате переоценки основных средств на сумму 350000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дт 01«Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств» 350000 руб. Отражена переоценка основных средств;

Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств» Кт 80 «Уставный капитал» 350000 руб. Отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных средств.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества или привлеченного капитала.

Акционерное общество решением общего собрания или совета директоров размещает дополнительные акции. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» общество решением об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций определяет:

- количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций в пределах количества объявленных акций;

- способ размещения;

- цену размещения дополнительных акций;

- форму оплаты дополнительных акций;

- иные условия размещения.

В соответствии со ст. 36 Федерального закона «Об акционерных обществах» оплата дополнительных акций осуществляется по рыночной цене стоимости, но не ниже номинальной стоимости. Исключением является приобретение акций акционерами, уже владеющими обыкновенными акциями. Цена размещения акций в этом случае может быть ниже рыночной не более чем на 10 %. При размещении дополнительных акций с привлечением посредников цена размещения также может быть ниже рыночной стоимости на размер вознаграждения. Однако размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества путем открытой подписки, не должен превышать 10 % цены размещения акций.

Пример: Советом директоров АО «Колос» принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 500000 руб. за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет путем выпуска доп. акций и распределения их среди акционеров АО.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Увеличение уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества АО. Каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему уже принадлежат, пропорционально количеству.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов АО и величиной уставного капитала и резервного фонда, рассчитанного по данным бухгалтерской отчетности.

Затем в регистрирующий орган представляется документ об уплате налога (Закон РФ о налогах и сборах при эмиссии ЦБ №2023-1 от 12.12.1991г. «О налоге на операции с ценными бумагами») Номинальная сумма выпуска ЦБ, заявленная эмитентом, является объектом налогообложения на операции с ЦБ. Налог 0,8% от номинальной суммы выпуска, но не более 100000 руб.

Дт 76 Кт 51 5000 руб. отражена оплата изготовления акций;

Дт 26 Кт 76 5000 руб. отражены затраты по изготовлению акций;

Дт 91/2 Кт 68 (500000 х 0,8%) 4000 руб. Начислен налог на операции с ценными бумагами.

Первичные документы: решение ОАО об увеличении уставного капитала, заявление на государственную регистрацию выпуска, бухгалтерская справка – расчет.

Дт 68 Кт 51 4000 руб. отражена оплата налога;

После регистрации отчета об итогах дополнительного выпуска акций и внесение дополнений в учредительные документы:

Дт 84 Кт 80 500000 руб. отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Первичные документы: отчет об итогах выпуска, изменение в учредительных документах.

Пример: АО «Колос» для привлечения дополнительных инвестиций приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 300000 руб. Объявлена эмиссия дополнительных акций. Согласно отчету о поведении эмиссии все дополнительно выпущенные акции приобретены акционерами. Оплата акций осуществлена денежными средствами, перечисленными на расчетный счет в сумме 100000 руб., внесенными наличными средствами в кассу предприятия – 50000 руб. материалами – 150000 руб. В бухгалтерском учете необходимо составить следующие записи:

Дт 75\1 Кт 80\1 «Объявленный капитал» 300000 руб. отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал после государственной регистрации;

Дт 80\1 Кт 80\2 «Подписной капитал» 300000 руб. отражена информация на сумму подписки;

Дт 10 Кт 75\1 150000 руб. отражено поступление материалов в оплату приобретенных дополнительных акций;

Дт 50 Кт 75\1 50000 руб. отражено поступление наличных денежных средств в оплату приобретенных дополнительных акций;

Дт 51 Кт 75\1 100000 руб. отражено поступление денежных средств на расчетный счет в оплату приобретенных дополнительных акций;

Дт 80\2 Кт 80\3 «Оплаченный капитал» 300000 руб. отражена сумма оплаченного уставного капитала.

Пример: АО «Колос» принимает решение об увеличении уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества и выпускает процентные конвертируемые облигации 10000 шт. номинальной стоимостью 130 руб. по цене 102 руб. за 1 облигацию. Срок обращения – 720 дней.

По окончании срока обращения облигации конвертируются в акции АО, номинальной стоимостью 100 руб. 1 акцию. Согласно учетной политики АО «Колос» дисконт по облигациям учитывается при их размещении в составе расходов будущих периодов. Для целей налогообложения прибыли доходы, и расходы определяются методом начисления. АО ежемесячно уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дт 51 Кт 67/1 (102 х 10000) 1020000 руб. получены денежные средства за размещение облигаций;

Дт 97 Кт 67/2 ((130 – 102) х 10000) 280000 руб. отражена сумма дохода в виде дисконта;

Дт 91/2 Кт 97 (280000/720 х 30) 11667 руб. ежемесячно часть суммы дисконта включается в состав операционных расходов;

Дт 67/1 Кт 75/1 1020000 руб. отражено погашение облигаций и конвертации их в акции АО;

Дт 67/2 Кт 75/1 280000 отражение погашения облигаций в размере дисконта.

Дт 75/1 Кт 80 (100 х 10000) 1000000 руб. отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции ОА;

Дт 75/1 Кт 83 (130 – 100 х 10000) 300000 руб. отражена сумма эмиссионного дохода от размещения акций.