3. Аналитический учет материалов, отчетность материально ответственных лиц

Учет материалов, который ведут материально ответственные лица непосредственно на складах, называется складским учетом. Одним из основных принципов складского учета является его ведение только в количественном выражении. Для этого применяют специальные карточки складского учета материалов. Записи в них производятся только по количеству материалов на основании приходных и расходных документов. В карточки ежедневно вносятся данные по приходу и расходу материалов. После каждой записи в карточке выводят очередной остаток материала. (показать карточки и другие документы по приходу и расходу))

Все первичные документы при отчете кладовщика по приходу и расходу материалов со складов поступают в бухгалтерию, где осуществляется учет материалов только в стоимостном выражении по учетным ценам. Бухгалтерия систематически производит сверку данных оперативного количественного учета на складах и стоимостного учета в бухгалтерии.( вспомнить по теме Аналитический учет и его связь с синтетическим)

Для учета движения материалов на предприятии используется активный синтетический счет 10 «Материалы" По дебету его отражают поступление, а по кредиту - выбытие соответствующих материалов.

Для отражения операций приобретения материалов поставщиков предназначен Журнал-ордер № 6, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.

Ведение Журнала-ордера № 6 дает возможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

Для систематического учета расчетов с поставщиками применяют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, оказанные услуги, в том числе для расчетов за электроэнергию, воду и т.д.

4. Порядок отражения поступления и отпуска материалов в производство на счетах бухгалтерского учета

Фактическая себестоимость – это сумма всех расходов связанных с их приобретением, включая стоимость оплаченную поставщику за материалы и расходы по доставке , т.е ТЗР.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики отражение поступления и списания материалов осуществляться по одному из двух вариантов:

• с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами; (сразу охарактерихзовать и таблицу)

• с использованием учетных цен и применением счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей, так и сумма транспортно-заготовительных расходов, в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», —

и зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Сущность второго варианта заключается в том:

1. что предприятия для учета поступающих материалов используют вспомогательный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в дебет которого заносят данные о стоимости приобретенных предприятием материальных ресурсов, а также данные о фактических затратах по их приобретению.

2. После этого в дебет счета 10 списывается стоимость материалов по учетным ценам (фактурным ценам, указанным в сопроводительных документах предприятий-поставщиков) в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

3. Определяется сумма ТЗР в конце месяца. ТЗР – это разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по учетным (фактурным) ценам списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

4. Сумма отклонений, относящаяся к отпущенным в производство материалам списывается с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство. Для исчисления суммы отклонений (транспортно-заготовительных расходов), подлежащих списанию и при соединению к учетной цене каждого материала, рассчитывают средневзвешенный процент, который отражает долю транспортно-заготовительных расходов, подлежащую списанию и присоединению к учетной цене материалов.

Средневзвешенный процент (X) определяется по формуле:

Х= (То+Тп)/(Мо+Мп)*100

где: То - сумма транспортно-заготовительных расходов на начало месяца (Сн 16);

Тп - сумма транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16);

Мо - сумма материальных ценностей на начало месяца (Сн 10);

Мп - сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный месяц (обороты по дебету счета 10).

Сумма отклонений, т.е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию в себестоимость с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», определяется по формуле:

ТЗР=Мфс*Х/100

Мфс - фактурная стоимость материальных ценностей, переданных в производство.

(таблица)

Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:

Мф=Мфс+Мфс*Х/100

.

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету движения материалов ( учет по фактической себестоимости)

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы	10	60	стоимость без НДС
2	Отражается НДС по приобретенным материалам	18	60	Стр 1 * 18/100
3	Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов	10	60	стоимость услуг по доставке без НДС
4	Отражается НДС , по полученным транспортным услугам	18	60	Стр 3 * 18/100
5	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком и транспортной организацией	60	51	Стр 1 + стр2+стр 3+стр4

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету движения материалов ( учет по учетным ценам)

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы	15	60	стоимость без НДС
2	Отражается НДС по приобретенным материалам	18	60	Стр 1 * 18/100
3	Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов	15	60	стоимость услуг по доставке без НДС
4	Отражается НДС , по полученным транспортным услугам	18	60	Стр 3 * 18/100
5	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком и транспортной организацией	60	51	Стр 1 + стр2+стр 3+стр4
6	Поступившие материалы оприходованы на склад по учетным ценам	10	15	стоимость материалов по учетным ценам
7	Списывается сумма отклонений между фактической себестоимостью материалов и стоимостью материалов по учетным цена (учетная цена меньше себестоимости)	16	15	(стр1 +стр3) – стр 6 Дт 15 – Кт 15
8	Списывается сумма отклонений между фактической себестоимостью материалов и стоимостью материалов по учетным цена (учетная цена больше себестоимости)	15	16	(стр1 +стр3) – стр 6 Дт 15 – Кт 15
9	Переданы материалы в производство по учетным ценам	20	10	Стоимость отпущенных материалов по учетным ценам
10	Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости, отпущенных в производство материалов Х (средневзвешенный процент) = (Сн 16 +Од16)/(Сн 10 + Од 10) *100	20	16	Стр 9 * Х/100