ВиМСА / MSA2009
.pdfСПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
•Меры, предпринимаемые мажоритарными и миноритарными акционерами в отношении убытков, понесенных компонентом(например, обязательство миноритарных акционеров по возмещению таких убытков).
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
756 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
Приложение 3
(См. параграф A30)
Примеры условий или событий, которые могут указать на существование рисков существенных искажений финансовой отчетности группы
Представленные примеры охватывают широкий спектр условий или событий; однако, не все условия или события являются релевантными для каждого соглашения по аудиту группы, а список примеров не является исчерпывающим.
• |
Комплексная структура группы, особенно в тех случаях, когда имеют |
|
||||
• |
место частые приобретения, выбытия или реорганизации. |
|
|
|||
Слабая структура корпоративного управления, включая непрозрачные |
|
|||||
• |
процессы принятия решений. |
|
|
|
|
|
Отсутствие или неэффективность средств контроля, применяемых в |
|
|||||
|
масштабе группы, включая неадекватную управленческую информацию |
|
||||
• |
по группе о мониторинге операций компонентов и их результатов. |
|
||||
Компоненты, |
осуществляющие |
деятельность |
в |
иностранных |
|
|
|
юрисдикциях, которые могут быть подвержены влиянию таких |
|
||||
|
факторов, как необычное вмешательство правительства в различные |
|
||||
|
области, например, торговую и налогово-бюджетную политику, и |
|
||||
|
ограничения на движения валюты и дивидендов; колебания в обменных |
|
||||
• |
курсах. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Деловая деятельность компонентов, предполагающая высокий риск, |
|
|||||
|
например, долгосрочные контракты или торговля в области |
|
||||
• |
инновационных или комплексных финансовых инструментов. |
|
||||
Неопределенность, требующая включения финансовой |
информации |
АУДИТ |
||||
|
компонентов в финансовую отчетность группы в соответствии с |
|||||
|
|
|||||
|
применимой основой представления финансовой отчетности, например, |
|
||||
|
существуют ли какие-либо субъекты специального назначения или |
|
||||
• |
неторговые субъекты, и требуют ли они включения в отчетность. |
|
||||
Необычные отношения и операции со связанными сторонами. |
|
|||||
• |
Ранее возникшие сальдо счетов внутри группы, по которым не |
|
||||
• |
подводился баланс или которые не были согласованы при консолидации. |
|
||||
|
||||||
Существование комплексных операций, которые учитываются в более, |
|
|||||
• |
чем одном компоненте. |
|
|
|
|
|
Применение компонентами учетной политики, которая отличается от |
|
|||||
|
учетной политики, применяемой по отношению к финансовой |
|
||||
• |
отчетности группы. |
|
|
|
|
|
Компоненты с разными датами окончания финансового года, что может |
|
|||||
• |
быть использовано для манипулирования сроками операций. |
|
||||
Ранее возникшие неутвержденные или неполные консолидационные |
|
|||||
|
корректировки. |
|
|
|
|
|
|
|
757 |
|
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
|
|
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
•Агрессивное налоговое планирование в пределах группы или операции с использованием крупных денежных сумм с субъектами в налоговых гаванях.
•Частая смена аудиторов, проводящих аудит финансовой отчетности компонентов.
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
758 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
3.Вы намерены оценить и использовать результаты нашей работы в аудите финансовой отчетности группы [название материнской компании], если посчитаете их приемлемыми.
В связи с работой, которую мы выполним в отношении финансовой информации [название компонента], [описать компонент, например, указать, является ли он стопроцентной дочерней компанией, дочерней компанией, совместным предприятием, объектом инвестирования, учитываемым по методу долевого участия или по методу себестоимости] [название материнской компании], мы подтверждаем следующее:
1.Мы имеем представление о [указать соответствующие этические требования], достаточное для выполнения наших обязанностей в рамках аудита финансовой отчетности группы, и мы будем их соблюдать. В частности, мы являемся независимыми от [название материнской компании] и других компонентов группы в контексте [указать соответствующие этические требования] и выполняем применимые требования [ссылка на правила], установленные [название регулирующего органа].
2.Мы имеем представление о Международных стандартах аудита и [указать другие национальные стандарты, применимые к аудиту финансовой отчетности группы], достаточное для выполнения наших обязанностей в рамках аудита финансовой отчетности группы, и мы будем проводить нашу работу в отношении финансовой информации [название компонента] за год, закончившийся [дата], в соответствии с указанными стандартами.
3.Мы обладаем специальными навыками(например, знания, специфические для данной отрасли), необходимыми для выполнения работы в отношении финансовой информации определенного компонента.
4.Мы имеем представление о [указать применимую основу представления финансовой отчетности или руководство по процедурам финансовой отчетности группы], достаточном для выполнения наших обязанностей в рамках аудита финансовой отчетности группы.
Мы будем сообщать Вам о любых изменениях в вышеупомянутых представлениях в ходе нашей работы над финансовой информацией [название компонента].
[Подпись аудитора] [Дата] [Адрес аудитора]
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
760 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
Приложение 5
(См. параграф A58)
Обязательные и дополнительные аспекты, включаемые в письмо-инструкцию команды по проекту группы
Аспекты, о которых, в соответствии с данным МСА, необходимо сообщать аудитору компонента, указаны в выделенном курсивом тексте.
Аспекты, которые относятся к планированию работы аудитора компонента:
• |
Требование к аудитору компонента, знающего в каком контексте будут |
|
|
|
использоваться командой по проекту группы результаты работы |
|
|
|
аудитора компонента, подтвердить, что аудитор компонента будет |
|
|
• |
сотрудничать с командой по проекту группы. |
|
|
Сроки завершения аудита. |
|
|
|
• |
Даты запланированных визитов руководства группы и команды по |
|
|
|
проекту группы и даты запланированных встреч с руководством и |
|
|
• |
аудитором компонента. |
|
|
Список ключевых контактов. |
|
|
|
• |
Работа, которая будет выполняться аудитором компонента, и то, как |
|
|
|
данная работа будет использоваться, а также меры по координированию |
|
|
|
действий на начальной стадии и в ходе аудита, включая запланированное |
|
|
• |
участие команды по проекту группы в работе аудитора компонента. |
|
|
Этические требования, касающиеся аудита группы и, в частности, |
|
||
• |
требования о независимости. |
|
|
В случае аудита или обзора финансовой информации компонента, |
АУДИТ |
||
|
существенность компонент(и, в случае необходимости, уровень или |
||
|
уровни существенности для определенных классов операций, сальдо |
||
|
счетов или раскрытий), и порог, |
выше которого искажения не могут |
|
|
рассматриваться как явно несущественные для финансовой отчетности |
|
|
• |
группы. |
|
|
Список связанных сторон, подготовленный руководством группы, и |
|
||
|
любых других связанных сторон, о которых известно команде по |
|
|
|
проекту группы, и требование о том, чтобы аудитор компонента |
|
|
|
своевременно сообщал команде по проекту группы о связанных |
|
|
|
сторонах, ранее не идентифицированных руководством группы или |
|
|
• |
командой по проекту группы. |
|
|
Работа, которая будет выполняться в отношении операций внутри |
|
||
|
группы и нереализованной прибыли, а также сальдо счетов внутри |
|
|
• |
группы. |
|
|
Руководство по другим установленным законом обязательствам по |
|
||
|
отчетности, например, представление отчета относительно утверждений |
|
|
|
761 |
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
|
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
руководства группы в отношении эффективности системы внутреннего контроля.
•Если существует вероятность наличия промежутка времени между завершением работы над финансовой информацией компонентов и заключением команды по проекту группы в отношении финансовой отчетности группы, специфические инструкции по обзору последующих событий.
Аспекты, касающиеся работы, выполняемой аудитором компонента:
•Результаты тестов, проводимых командой по проекту группы в отношении действий по контролю системы обработки, общих для всех или нескольких компонентов, и тестов средств контроля, которые выполняются аудитором компонента.
•Идентифицированные значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы, вызванного мошенничеством или ошибкой, которые относятся к работе аудитора компонента, и требование о том, чтобы аудитор компонента своевременно сообщал о любых прочих значительных рисках существенного искажения финансовой отчетности группы, вызванного мошенничеством или ошибкой, идентифицированных у компонента, и ответные действия аудитора компонента в отношении таких рисков.
•Результаты внутреннего аудита на основании работы, выполненной в отношении средств контроля, касающихся или применяемых по отношению к компонентам.
•Требование о своевременном сообщении об аудиторских доказательствах, полученных в результате работы над финансовой информацией компонентов, которые противоречат аудиторским доказательствам, на основании которых команда по проекту группы первоначально проводила оценку рисков на уровне группы.
•Запрос о предоставлении письменных представлений в отношении соблюдения руководством компонента требований применимой основы представления финансовой отчетности, или заявления о различиях между учетной политикой, применяемой к финансовой информации компонента, и учетной политикой, применяемой к финансовой отчетности группы.
•Вопросы, которые должен документировать аудитор компонента.
Прочая информация
•Требование о своевременном сообщении следующих аспектов команде по проекту группы:
○Значительные вопросы бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита, включая расчетные оценки и соответствующие суждения.
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
762 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
○Вопросы, касающиеся допущения о непрерывности деятельности компонента.
○Вопросы, касающиеся тяжб и исков.
○Существенные недостатки в системе внутреннего контроля, которые аудитор компонента идентифицировал в ходе выполнения работы в отношении финансовой информации компонента и информации, указывающей на существование фактов мошенничества.
•Требование о том, чтобы команда по проекту группы уведомлялась относительно любых значительных или необычных событий, как можно раньше.
•Требование о том, чтобы об аспектах, перечисленных в параграфе 41, сообщалось команде по проекту группы по завершению работы над финансовой информацией компонента.
АУДИТ
763 |
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА610 ИСПОЛЬЗОВАНИЕРАБОТЫВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ |
|
Параграф |
|
Введение |
|
Область применения данного МСА..................................................................... |
1-2 |
Отношения между службой внутреннего аудита и внешним аудитором........ |
3-4 |
Дата вступления в силу............................................................................................ |
5 |
Цели.......................................................................................................................... |
6 |
Определения............................................................................................................ |
7 |
Требования |
|
Определение необходимости и степени использования работы внутренних |
|
аудиторов........................................................................................................ |
8-10 |
Использование определенной работы внутренних аудиторов...................... |
11-12 |
Документация......................................................................................................... |
13 |
Руководство по применению и пояснительный материал |
|
Область применения данного МСА............................................................... |
А1-А2 |
Цели службы внутреннего аудита........................................................................ |
А3 |
Определение необходимости и степени использования работы внутренних |
|
аудиторов.................................................................................................... |
А4-А5 |
Использование определенной работы внутренних аудиторов........................... |
А6 |
Международный стандарт аудита(МСА)610 «Использование работы внутренних аудиторов» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
МСА 610 |
764 |
