Сборник_ФЭУ_ППС_2015

41

цию для построения гипотез, проверки данных, полученных другими методами; дополнительные сведения об изучаемом объекте [3].

При проведении наблюдения его разбивают на этапы: определения цели, объекта и предмета наблюдения; сбора необходимого материала проведения наблюдения; определения способа наблюдения; проведения наблюдения.

Эксперимент – активный способ получения информации, когда исследователь искусственно изменяет условия, в которых находится объект наблюдения, и наблюдает за происшедшими изменениями в его поведении [3].

Цель эксперимента – выявление причин и следственной логической и функциональной зависимости между факторами и результатом.

Эксперимент отвечает вопрос "если, то".

Процесс проведения эксперимента состоит из следующих этапов: разработка программы и плана эксперимента; подготовка проведения эксперимента; проектирование моделей, установок, мероприятий по безопасности и снижению рисков, систем фиксации, сбора, накопления и обработки информационных данных; выполнение экспериментальных работ; анализ результатов эксперимента; обобщение, оценка и разработка рекомендаций по использованию эксперимента.

Эксперимент позволяет проанализировать "чистое", изолированное влияние факторов, осуществляя изменение одних факторов при сохранении неизменными других, представляющих интерес факторов, и позволяет сделать это за ограниченное время, причѐм существенно меньшее, чем в случае пассивного наблюдения за теми же процессами. Такой подход позволяет получить статистические модели процессов, характеризующие влияние входных (управляемых) параметров (качество продукции, мотивация, формы продаж товаров и т. п.) на параметры, характеризующие эффективность деятельности предприятия (прибыль, производительность, социально-психологический климат коллектива, и т. п.).

Функциональные взаимосвязи управляемых и выходных факторов с достаточной для практических целей точностью можно представить в виде поли-

где Yi – i-тый параметр системы (например, эффективность работы предприятия, уровень покупательского спроса); Xi – i-тый управляемый фактор (качество продукции, производительность, частота рекламных акций); 0, i – истинные значения коэффициентов регрессии [1].

Аддитивные модели вида (1) строятся из предположения линейной связи между функцией Yi и аргументами Xi. Такие случаи встречаются достаточно редко. Чаще приходится иметь дело с нелинейной зависимостью оцениваемых параметров относительно входных факторов. Получение моделей таких зависимостей связано с вычислительными трудностями, так как они не допускают непосредственного применения, например, обычного метода наименьших квадратов. В таких случаях, чтобы упростить получение моделей, исходные данные

42

подвергают преобразованиям, главное назначение которых в линеаризации рассматриваемых зависимостей по оцениваемым параметрам. В частности, одним из таких методов является логарифмирование исходных данных, которое позволяет получить модель процесса в виде функции Кобба-Дугласа (мультипликативная модель):

имитацией исследуемых процессов. Одним из их недостатков является неудовлетворительная точность и отсутствие адекватного отклика на изменяющиеся условия протекания моделируемого процесса. Таким образом, модели (1) и (2) можно использовать при исследовании устойчиво протекающих процессов, то есть, когда нет основания для ожидания каких-то непредвиденных возмущений (например, кризисных колебаний курсов валют).

В основу получения и анализа моделей (1) и (2) положен многофакторный регрессионный анализ. Корректность применения его методов зависит от выполнения определенных требований, предъявляемых к экспериментальным данным. Суть этих требований относится к способу получения данных. Основным является предположение, что условное математическое ожидание величины Y при данном X линейно зависит от X. Предполагается также, что условная дисперсия var (Y/X) не зависит от величины X, так что var (Y/X) = 2, где 2 – константа. Применение стандартных статистических методов требует принятия предположения о нормальности условного распределения Y при данном X.

Из теории регрессионного анализа известно, что оценки коэффициентов регрессии i являются нормально распределенными случайными величинами с математическим ожиданием bi и средним квадратическим отклонением S{ i}. Знание величин bi и S{ i} необходимо для имитационного моделирования процесса методом Монте-Карло, суть которого заключается в том, что в качестве переменных в моделях (1) или (2) рассматриваются случайные величины i, а факторы обработки Xi считаются фиксированными [2].

Величины bi и S{ i} могут определяться на основе обработки результатов пассивного или активного эксперимента.

Величины bi находят путѐм решения системы линейных уравнений, кото-

вестных коэффициентов bi и результатов исследований или их логарифмов, которые имеют вид:

44

Важнейшей чертой развития человеческой цивилизации на сегодняшний момент является глобализация. Национально-государственная замкнутость постепенно преодолевается, мировое пространство превращается в единую зону, в которой свободно перемещаются товары, капиталы, информация, развиваются новые принципы межгосударственного взаимодействия и сотрудничества.

Мировые тенденции коснулись и экономики России. На текущий момент времени интеграция Росси в мировое экономическое сообщество является стратегическим направлением внешнеэкономической государственной политики. Вступление России в ВТО является одним из шагов к такой интеграции.

Таким образом, в сложившихся условиях, российские организации и предприятия оказываются включенными во многие формы внешнеэкономического сотрудничества и взаимодействия, как в сфере торговли, так и в сфере финансового, производственного и инвестиционного сотрудничества. Рост международного сотрудничества определяет необходимость улучшения регулирования и правового обеспечения отношений во всех сферах международного взаимодействия. Общепризнанным языком бизнеса принято считать данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий всех форм собственности и видов деятельности. Известно, что в каждой из стран мира сложились свои учетные системы, в условиях международного экономического сотрудничества предпочтительнее, чтобы отчетность строилась на единой основе. В этой связи, в целях разработки унифицированных принципов отчетности, в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, трансформированный в 2000 г. в Совет по международным стандартам финансовой отчетности. Главной функцией указанной международной организации является разработка международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые являются основой составления отчетности о финансовом состоянии компании понятной и доступной всем заинтересованным участникам рынка. МСФО стоит рассматривать как систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета, применяемых при формировании финансовой отчетности в разных странах. На сегодняшний день, использование МСФО в учетной практике является одним из необходимых условий выхода компании на международные рынки. Проблемами приведения национальных учетных стандартов к единообразию занимаются также и другие международные организации - Международная федерация бухгалтеров, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета при ООН.

Объективная необходимость внедрения в России практики использования МСФО обусловила реформирование системы бухгалтерского учета. Началом реформ принято считать принятие Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденную Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1. В ходе реализации главных мероприятий Программы реформирования в 1997 г. была разработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Данная Концепция стала основой построения системы нормативного регулирования бух-

45

галтерского учета. В продолжение Концепции, Постановлением Правительства РФ утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности от 06.03.1998 г. № 283. Данная Программа определила в качестве цели реформирования приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

В 2003 году вышло указание ЦБ РФ «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями» от 25 декабря 2003 г. № 1363-У, определяющее переход на МСФО с 1 января 2004 года банковской сферы. В этом же году для содействия внедрения в практику российских предприятий международных правил, форм и принципов учета, а также для представления национальных интересов в международных организациях была создана «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» (НСФО).

В2004 году в рамках дальнейшего развития реформ бухгалтерского учета Приказом Министерства финансов от 1 июля 2004 г. № 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Данная концепция значительно изменила подход к реформированию учетной системы РФ, определив различные методы

ипринципы сближения с МСФО для консолидированной и индивидуальной отчетности. В частности, для консолидированной отчетности обязательным условием было решено определить составление финансовой отчетности по МСФО, а для индивидуальной методической основой определили российские бухгалтерские стандарты, разрабатываемые на основе МСФО.

Следует отметить, что большинство положений принятой в 2004 году Концепции в запланированном периоде реализованы не были.

В2010 году был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», важнейшая роль которого в процессе признания МСФО в России была определена тем, что согласно данному закону, МСФО получили официальный статус, а также был определен перечень организаций, которые, начиная с 2012 года, обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО. В их число вошли кредитные организации, страховые организации, организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, путем включения их в котировальный список и др. Начиная с отчетности за 2015 год список организаций, обязанных представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО, был значительно расширен. Стоит отметить, что согласно закону №208-ФЗ, обязательность составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО не освобождает от ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на основании законодательства РФ.

В2011 году Постановлением Правительства РФ № 107 от 25.02.2011г было утверждено Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ. В октябре 2012 года было

46

подписано соглашение между Комитетом по МСФО (IASB) и Фондом НСФО, определяющее принципы и этапы их дальнейшего сотрудничества.

В декабре 2011 года был опубликован План Министерства финансов Российской Федерации на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом Минфина России от 30.11.2011 г. № 440. В соответствии с этим Планом в России к 2016 г. планируется разработка на основе МСФО новых нормативно-правовых актов в области учета и отчетности, а также завершение приведения ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО. Полный перечень нормативных документов, устанавливающих порядок использования МСФО на территории РФ, принятых к настоящему моменту размещен на официальном сайте Минфина России в разделе МСФО.

Обобщая этапы реформирования российской учетной системы, следует отметить, что за период преобразований национальные стандарты бухгалтерского учета в России претерпели значительные изменения за счет их сближения с международными, в частности, введен в действие новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402 ФЗ от 06.12.2012, введены новые ПБУ, ориентированные на МСФО, внедрены новые экономические понятия, пришедшие из МСФО, которые нашли свое отражение в национальных положениях, например, отложенные налоговые обязательства и активы, принципы составления отчетности стали носить рекомендательный характер и другие. Работы по реформированию продолжаются, на сайте Минфина РФ размещены проекты новых бухгалтерских положений, которые во многом повторяют положения МСФО.

Следует отметить, что к сегодняшнему моменту, принципы МСФО используются не только компании, обязательность использования МСФО которыми определена Законом № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», многие предприятия используют МСФО на добровольной основе. По мнению директора департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита Леонида Шнейдмана, около 65% крупнейших российских компаний имеют отчетность по МСФО. Это связано не только с преимуществами, которые дает такой подход, например, с точки зрения возможности кредитования в иностранных банках, но и преимуществами, которые дает отчетность по МСФО при ее использовании в качестве базы для принятия управленческих решений, поскольку не только является более объективной и точной, но и полнее раскрывает экономическую сущность процессов, происходящих на предприятии.

Несомненно, стоит отметить и проблемы, препятствующие адаптации бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к международным стандартам следует отнести. К основным из них следует отнести:

сопротивление руководства российских компаний требованиям прозрачности, что противоречит МСФО;

47

нормативное обеспечение реформы;

уровень квалификации персонала;

противоречивость российского законодательства;

различия в принципах ведения бухгалтерского учета (отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а финансовая отчетность в соответствии с российской системой учета предназначена в первую очередь для органов государственного управления);

разные подходы к трактовке некоторых экономических категорий;

трудности перевода МСФО на русский язык;

различия в терминологических системах бухгалтерских понятий. Кроме того, сложности сближения российской практики бухгалтерского

учета и отчетности с международной обусловлены, в некоторой мере, и недостатками самих МСФО. К числу таких недостатков можно отнести и отсутствие конкретности и определенности в формулировках МСФО, что делает возможным разночтения при их трактовке, и постоянное обновление МСФО.

Препятствием для дальнейшего сближения национальных учетных стандартов с МСФО стала и обострившаяся политическая ситуация в мире, негативное воздействие которой на экономику проявилось в экономических санкциях стран ЕС и других против России. Многим российским предприятиям в этих условиях приходится пересматривать сложившийся порядок ведения бизнеса, в этой связи, все чаще встает вопрос о целесообразности учетных процедур по МСФО. Для определения будущего развития МСФО в России редакция электронного журнала "МСФО на практике" и организационный комитет конкурса IFRS PROFESSIONAL провели опрос более двух тысяч финансовых специалистов. Опрос показал, что более половины респондентов не только считают ускорение процесса внедрения МСФО целесообразным, полагая санкции временной мерой, не влияющей на стратегические экономические перспективы, но и высказывают мнение, что процесс внедрения МСФО оказывает положительное влияние на экономику России в целом.

Правительство Российской Федерации планирует с 2018 г. полностью перевести на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) весь российский бизнес, поэтому, несмотря на имеющиеся трудности, реформирование бухгалтерского учета в России в ближайшей перспективе останется одним из приоритетных направлений. В этой связи, ключевой проблемой ближайшего времени станет острая нехватка соответствующих кадров, способных не только подготавливать отчетность в соответствии с МСФО, но понимать ее содержание, сущность, а, следовательно, уметь использовать данные такой отчетности для нужд текущего и стратегического управления компанией. По результатам предварительных исследований, лишь 4 % руководителей российских компаний оценивают свою обеспеченность кадровыми ресурсами как достаточную для перехода к МСФО. Еще 23 % считают, что им придется прибегнуть к найму специалистов. 73 % респондентов полагают, что их кадровых ресурсов хватит для перехода на МСФО лишь после дополнительного обучения.

49

Исследования международной практики бизнеса показывают, что менеджмент большинства компаний осознает важность оценки и учѐта рисков как особых компонентов стратегии руководства предприятиями. Эта направленность исследования рисков наблюдается при оценке изменения капиталов или акционерной стоимости предприятий. Потребности управления корпоративными рисками в отношении оперативного реагирования и повышения акционерной стоимости становятся необходимыми в отношении идентификации и предотвращения рисков. Происходит логистическая смена концепции, на смену концепции статического управления рисками на основе идеи «приспособленчества» приходит концепция активного динамического логистического анализа рисков как возможности увеличения акционерной стоимости. Эта концепция активного поведения базируется на более точной и оптимистической оценке перспектив и требует больших ресурсных возможностей. Особо полезным это оперативное реагирование и управление рисками оказывается в отношении минимизации последствий внезапно возникающих рисков. Это обусловливает необходимость внедрения в практику адаптивного подхода. Указанный принцип требует подстраиваться под ошибки прогноза и в режиме активного управления демпфировать возникающие рассогласования. И, следовательно, в процессе реализации адаптивного принципа, можно достичь устранения опасностей негативного влияния тех явлений, которые заранее не были или не могли быть приняты во внимание. Это так называемые форс-мажорные ситуации или «внезапные» риски. Подобная динамическая концепция современного рискменеджмента реализуется не как однократный акт, а как логистический процесс. И этот процесс активного демпфирования риска протекает во времени параллельно основной предпринимательской деятельности. Идея адаптивной динамической концепции управления рисками графически представлена на рис. 1 в виде логистического процесса с обратной связью.

На модели сначала все идет традиционным путем: изучают изменения результатов экономической деятельности, произошедшие за предыдущий период предпринимательской деятельности, текущего спектра внутренних и внешних кризисов и рисков, угрожающих компании и бизнесу, дополняют полученные знания сформировавшимися к этому времени представлениями и прогнозом на будущее, вводят поправки на влияние фактора персонального страха менеджеров и сотрудников. Это является основой корректировки традиционного спектра классических методов принятия решений, управления и снижения риска. После того как комплекс априорных мер снижения риска реализован и предпринимательская акция началась, «включается» обратная связь адаптивного процесса. Это «включение» осуществляется через восприятие топ- и рискменеджерами изменений как в результатах экономической деятельности, так и в представлениях и прогнозах на ближайшее и отдаленное будущее. Подобное оперативное реагирование менеджмента на текущие и предполагаемые изменения как раз и является основным элементом адаптивного динамического демпфирования. Технологически этот элемент включает идентификацию и оценку стратегических деловых рисков, а также разработку оперативных методик и со-

50

вершенствование навыков персонала по обеспечению кардинальных улучшений текущей ситуации. Именно этим процедура оперативного реагирования связывает традиционный и новый подход в управлении рисковой предпринимательской деятельностью. Все эти элементы также привносятся в спектр управленческих действий. На рис. 1 эта информационная и методологическая связь представлена совокупностью широких стрелок в верхней части схемы.

Рис. 1. Идея динамической концепции управления рисками

Далее новая информация включается в процесс активного использования рисков для извлечения дополнительной прибыли, повышения акционерной стоимости. Основными активными элементами в этом фрагменте адаптивной стратегии выступают защита корпоративной репутации, увеличение доходности на основе управления, ориентированного на повышение прибыли и стоимости, а также дополнительное размещение активов, увеличивающее капитал. Эти