Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

Таблица 4.2

Расчет амортизации премии по инвестициям в облигации

* Определяется как произведение стоимости инвестиций на предыдущую дату и эффективной ставки процента.

** Определяется как разница между стоимостью инвестиций на предыдущую дату и суммой амортизации премии за отчетный период.

Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) на дату баланса отображаются по стоимости, которая определена по методу участия в капитале, кроме случаев, если:

а) финансовые инвестиции приобретены и удерживаются исключительно для продажи на протяжении двенадцати месяцев с даты приобретения;

б) ассоциированное, дочернее или совместное предприятие осуществляет деятельность в условиях, которые ограничивают его способность передавать денежные средства инвестору на протяжении периода, который превышает двенадцать месяцев.

Финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отображаются по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования, кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

431

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, которая является частицей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы

всостав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) с включением (исключением) этой суммы в прочий дополнительный капитал инвестора или в дополнительно вложенный капитал (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникла вследствие размещения (выкупа) акций (долей), что привело к возникновению (уменьшению) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше прочего дополнительного капитала или дополнительного вложенного капитала инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие выкупа акций (долей), которое привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отображается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, которые вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отображаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

Оценка и учет финансовых инвестиций осуществляются по каждой финансовой инвестиции.

Учет и оценку финансовых инвестиций по методу участия

вкапитале рассмотрим с помощью примера 4.

432

Пример 4.

3 января 2010 года предприятие А приобрело долю (40%) в собственном капитале предприятия Б за 740 тыс. грн. Предприятие А ведет учет инвестиции в ассоциированное предприятие Б по методу участия в капитале. Собственный капитал ассоциированного предприятия Б характеризуется такими данными (табл. 4.3).

Таким образом, рост дополнительного капитала ассоциированного предприятия обусловлен дооценкой необоротных активов.

В составе нераспределенной прибыли на 31.12.2010 г. прибыль от реализации товаров предприятию А составляет 14 тыс. грн. Приобретенные предприятием А товары в 2010 году не реализованы.

Таблица 4.3

Структура собственного капитала ассоциированного предприятия Б, тыс. грн

Чистая прибыль за 2010 г. ассоциированного предприятия составляет 154 тыс. грн, сумма начисленных дивидендов — 80 тыс. грн.

Стоимость финансовой инвестиции предприятия А в ассоциированное предприятие Б, которая отображается в учете по методу участия в капитале, будет составлять 797,6 тыс. грн, то есть 740,0 + 24,0/56,0 – 32,0/ + 33,6 = 797,6 (см. табл. 4.4).

Если инвестор (материнское (холдинговое) предприятие, контрольный участник, ассоциированное предприятие) приобрел активы соответственно у дочернего, совместного, ассоциированного предприятия, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, которая приходится на долю инвестора, отображается только после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных

433

необоротных активов. Убытки, которые возникли вследствие уменьшения чистой стоимости реализации оборотных активов или снижения полезности необоротных активов, отображаются полностью в период осуществления операции.

Если инвестор (материнское (холдинговое) предприятие, контрольный участник, инвестор ассоциированного предприятия) вносит или продает активы дочернему, совместному, ассоциированному предприятию соответственно и передает значительные риски и выгоды, связанные с их владением, то в составе финансовых результатов отчетного периода отображается только та часть прибыли (убытка), которая приходится на долю других инвесторов дочернего, совместного, ассоциированного предприятия соответственно.

Таблица 4.4

Учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале

434

Сумма прибыли (убытка) от взноса или продажи дочернему, совместному, ассоциированному предприятию активов, которая приходится на долю инвестора, включается в состав доходов (затрат) будущих периодов с признанием их прибылью (убытком) инвестора только после продажи дочерним, совместным, ассоциированным предприятием этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных или приобретенных необоротных активов. Этот актив считается проданным дочерним, совместным, ассоциированным предприятием в границах количества и стоимости подобных активов, реализованных им после его получения.

Инвестор дочернего, совместного, ассоциированного предприятия отображает всю сумму полученных убытков, если взнос или продажа свидетельствует об уменьшении чистой стоимости реализации оборотных активов или снижении полезности необоротных активов.

4.2. Учет финансовых инвестиций

Наряду с основным направлением своей деятельности каждое предприятие может также осуществлять и финансовые вложения. Непосредственно это выражается в приобретении предприятием на финансовом рынке, с целью получения в будущем экономических выгод, разного рода ценных бумаг: акций, облигаций, векселей и пр.

Для учета финансовых инвестиций в бухгалтерском учете предусмотренно использование счетов 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” и 35 “Текущие финансовые инвестиции”.

Счет 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставной капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и т.п.

Счет 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

435

141 “Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале”;

142“Прочие инвестиции связанным сторонам”;

143“Инвестиции несвязанным сторонам”.

По дебету счета 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” отображается стоимость долгосрочных инвестиций, по кредиту — их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.

Аналитический учет по счету 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции” ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектами инвестирования. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях в объекты как на территории страны, так и за границей.

На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

351 “Эквиваленты денежных средств”;

352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.

По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции”

отображается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, по кредиту — уменьшение их стоимости и выбытие.

Аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за границей.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых инвестиций представлена в табл. 4.5.

Синтетический и аналитический учет финансовых инвестиций находит свое отображение при журнальноBордерной форме учета в журналеBордере № 4, а при упрощенной форме учета — в разделе ІІ Ведомости 4BМ (см. прил. А4).

436

Таблица 4.5

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых инвестиций

437

Продолжение табл. 4.5

438

Продолжение табл. 4.5

439

Раздел 5. Учет труда и его оплаты

Вразделе рассматриваются следующие вопросы:

5.1.Экономическое содержание оплаты труда и ее формы

5.2.Учет личного состава работников

5.3.Первичный учет затрат труда и его оплаты

5.4.Удержания из заработной платы

5.5.Сводный учет оплаты труда

5.1. Экономическое содержание оплаты труда и ее формы

Основным нормативноBправовым документом, определяющим экономические, правовые и организационные основы оплаты труда работников, которые находятся в трудовых отношениях, на основании трудового договора с предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и хозяйствования (далее — предприятия), а также с отдельными гражданами и сферы государственного и договорного регулирования оплаты труда и направленный на обеспечение воспроизведенной и стимулирующей функций заработной платы есть Закон Украины “Об оплате труда” №108/95 – ВР от 24.03.1995 года.

Законом определено, что заработная плата — это вознаграждение, расчитанное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессиональноBделовых качеств работника, результатов его работы и хозяйственной деятельности предприятия.

В свою очередь заработная плата состоит из основной и дополнительной заработной платы, а также прочих поощрительных и компенсационных выплат.

440