Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

7.2.3. Учет прочих затрат

В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам относятся:

—себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

—потери от уменьшения полезности необоротных активов;

—потери от безоплатной передачи необоротных активов;

—потери от неоперационных курсовых разниц;

—сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

—затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);

—остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

—прочие затраты обычной деятельности.

На счете 97 “Прочие затраты” ведется учет затрат, возникающих в процессе обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанных с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, а также затрат страховой деятельности.

По дебету субсчетов 971—977 отображается сумма признанных затрат, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

Счет 97 “Прочие затраты” имеет такие субсчета: 971“Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”; 972 “Потери от уменьшения полезности активов”; 974 “Потери от неоперационных курсовых разниц”;

975“Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”;

976 “Списание необоротных активов”;

977 “Прочие затраты обычной деятельности”.

На субсчете 971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций” отображается балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций (на дату их реализации) и прочие затраты, связанные с их реализацией.

На субсчете 972 “Потери от уменьшения полезности активов” отображаются потери от уменьшения полезности активов.

551

Потери от уменьшения полезности активов признаются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 “Уменьшение полезности активов”.

На субсчете 974 “Потери от неоперационных курсовых разниц” отображаются потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривны по отношению к иностранной валюте.

На субсчете 975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций” отображается сумма обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций.

На субсчете 976 “Списание необоротных активов” отображается остаточная стоимость списанных необоротных активов и затраты, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж).

На субсчете 977 “Прочие затраты обычной деятельности” отображаются прочие затраты обычной деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 97 “Прочие затраты”.

Бухгалтерскими документами, которые являются основанием для определения размеров прочих затрат, выступают: выписка банка (см. образец 3.18), “Акт на списание основных средств” (см. образец 1.6), “Акт на списание автотранспортных средств”, акт об уценке товарноBматериальных ценностей, “ТоварноBтранспортная накладная” (см. образец 2.4), “Наряд на сдельную работу” (см. образецы 5.2 и 5.3) и др.

Ежемесячное списание прочих затрат на финансовые результаты осуществляется с помощью расчета (справки), составленного работниками бухгалтерии.

Для обобщенного учета прочих затрат при журнальноB ордерной форме учета используют журналBордер № 5, а при упрощенной форме учета — раздел ІІ Ведомости 5BМ (см. прил. А5).

Таблица 7.7

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих затрат

552

Продолжение табл. 7.7

553

7.3.Учет чрезвычайных затрат

Впроцессе хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования могут иметь дело с чрезвычайными событиями (стихийные бедствия, техногенные катастрофы, аварии и т.п.).

Чрезвычайное событие представляет собой случайное и нехарактерное для деятельности конкретного предприятия событие, которое, в свою очередь, сопровождается нанесением вреда его собственности.

Вместе с тем отметим, что сумма причиненного вреда будет одновременно представлять собой, с одной стороны, чрезвычайные затраты для предприятия, которое испытало влияние непреодолимой силы, а с другой — как обычные затраты для страховой организации, которая будет непосредственно возмещать суммы причиненного вреда в соответствии с условиями заключенного договора страхования.

Под чрезвычайными затратами понимают:

—затраты, которые связаны с предупреждением чрезвычайных событий;

—затраты, которые осуществляются в процессе ликвидации последствий чрезвычайных событий;

—невозмещенные убытки от чрезвычайных событий (как разница между суммой причиненного убытка

вследствие действия непреодолимой силы и суммой надлежащего возмещения со стороны государственного бюджета или страховой организации).

Учет потерь и затрат, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается что они будут повторяться периодически или в каждом отчетном периоде, осуществляется на счете 99 “Чрезвычайные затраты”.

По дебету счета отображается сумма признанных затрат, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

К затратам от чрезвычайных событий относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и затраты на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидациейтакихпоследствий(возмещение,оплатадругиморганизациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья, а материалов и пр.).

Счет 99 “Чрезвычайные затраты” имеет такие субсчета: 991 “Потери от стихийного бедствия”;

554

992“Потери от техногенных катастроф и аварий”;

993“Прочие чрезвычайные затраты”.

На субсчете 991 “Потери от стихийного бедствия” ведется учет потерь от стихийного бедствия (наводнение, землетрясение, град и т.п.).

На субсчете 992 “Потери от техногенных катастроф и аварий” ведется учет потерь, понесенных предприятием в результате техногенных катастроф и аварий, которые произошли на самом предприятии или другом предприятии.

На субсчете 993 “Прочие чрезвычайные затраты” ведется учет потерь от прочих чрезвычайных событий.

Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчетность за вычитанием суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности предприятия вследствие этих затрат. Пример расчета для включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий представлен в табл. 7.8.

Таблица 7.8

Расчет суммы затрат от чрезвычайных событий для отображения в отчете о финансовых результатах*

* В случае, если сумма прибыли от обычной деятельности не меньше убытков от чрезвычайных событий.

Типовая корреспонденция счетов по учету чрезвычайных затрат представлена в табл. 7.9.

Бухгалтерскими документами, которые удостоверяют потери от стихийного бедствия, а также затраты по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайного события выступают: “Инвентаризационная опись товарноBматериальных ценностей” (см. образец 2.19), “Акт инвентаризации наличия денежных средств” (см. образец 3.7), “Акт на списание основных средств” (см. образец 1.6), “Акт на списание автотранспортных средств”, “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15), “Акт на выбытие животных и птицы (за-

555

бой, прирезка и падеж)”, “Акт приемки выполненных подрядных работ”, “Наряд на сдельную работу” (см. образцы 5.2 и 5.3) и пр.

Ежемесячное списание чрезвычайных затрат на финансовые результаты оформляется с помощью расчета (справки) бухгалтерии.

Для обобщенного учета чрезвычайных затрат при журнальноBордерной форме учета используют журналBордер № 5, а при упрощенной форме учета — раздел ІІ Ведомости 5BМ (см. прил. А5).

556

Раздел 8. Учет готовой продукции и товаров и их реализации

Вразделе рассматриваются следующие вопросы:

8.1.Характеристика счетов по учету готовой продукции и товаров

8.2.Учет операций, связанных с движением готовой продукции и товаров

8.1. Характеристика счетов по учету готовой продукции и товаров

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия используют счет 26 “Готовая продукция”.

К готовой продукции относится продукция, обработка которой закончена и которая прошла испытание, прием, комплектацию в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечает техническим условиям и стандартам. Готовая продукция зачисляется на баланс по первоначальной или нормативной стоимости.

По дебету счета 26 “Готовая продукция” отображается поступление готовой продукции из собственного производства.

При списании готовой продукции со счета 26 “Готовая продукция” сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам, которая относится к этой продукции, определяется в проценте, вычисляемом как отношение отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца, и отклонений по продукции, переданной на склад на протяжении месяца, к стоимости продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которая относится к реализованной продукции, отображается по кредиту счета 26 “Готовая продукция” и дебету соответствующих счетов.

Аналитический учет ведется по видам продукции.

557

Для учета и обобщения информации о наличии и движении сельскохозяйственной продукции используется счет 27 “Продукция сельскохозяйственного производства”.

Продукция сельскохозяйственного производства текущего года учитывается по плановой себестоимости, которую в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости. Предприятия, которые не рассчитывают себестоимость продукции, например фермерские хозяйства, берут ее на учет по текущим (действующим на момент составления отчетности) ценами. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, которая оказывается в наличии в конце года, относится пропорционально на счет продукции и на другие счета, на которые эта продукция была списана на протяжении года.

Вместе с тем, сельскохозяйственная продукция может оприходоваться по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи.

По дебету счета 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” отображается поступление сельскохозяйственной продукции, по кредиту — выбытие сельскохозяйственной продукции вследствие продажи, безвозмездной передачи и т.п.

На этом счете учитывают продукцию, полученную от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, предназначеную для продажи на сторону и для другого непроизводственного потребления (выдачи и продажи работникам, передачи в непроизводственную сферу, например, в детские садики, столовые и т.п.); продукцию, предназначенную для потребления в животноводческих подразделениях как корма или для производства кормов в кормоцехах; продукцию, выращенную для откорма скота, например зеленую массу, корм, плоды и т.п., а также отходы, полученные при доведении товарной продукции и семян до надлежащих кондиций; семян и посадочного материала, включая саженцы, предназначенные для закладывания и ремонта собственных насаждений.

Аналитический учет ведется по видам продукции.

На счете 28 “Товары” ведется учет движения товарноматериальных ценностей, которые поступили на предприятие для продажи. Этот счет используют в основном сбытовые, торговые и заготовительные предприятия и организации, а также предприятия общественного питания.

558

На промышленных и других производственных предприятиях счет 28 “Товары” применяется для учета любых изделий, материалов, продуктов, которые специально приобретены для продажи, или тогда, когда стоимость материальных ценностей, которые приобретены для комплектования на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость готовой продукции, производимой на этом предприятии, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия и организации на счете 28 “Товары” ведут учет также покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной тары, которая служит для производственных или хозяйственных потребностей и учет которой ведется на счете 11 “Прочие необоротные материальные активы” или 20 “Производственные запасы”.

Счет 28 “Товары” имеет такие субсчета:

281 “Товары на складе”;

282 “Товары в торговле”;

283 “Товары на комиссии”;

284 “Тара под товарами”;

285 “Торговая наценка”;

286 “Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи”.

На субсчетах 281B284 по дебету отображается увеличение товаров и их стоимости, по кредиту B уменьшение.

На субсчете 281 “Товары на складе” ведется учет движения и наличия товарных запасов, которые находятся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, морозильниках и т.п.

На субсчете 282 “Товары в торговле” ведется учет движения и наличия товаров, которые находятся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, киосках, буфетах предприятий общественного питания и т.п.).

На субсчете 283 “Товары на комиссии” ведется учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другими гражданскоBправовыми договорами, которые не предусматривают переход права собственности на этот товар до оплаты их стоимости. Аналитический учет ведется по видам товаров и предприятиями (лицами)Bкомиссионерами.

На субсчете 284 “Тара под товарами” ведется учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары. Торговые

559

предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам, устанавливаемым руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 “Торговая наценка”.

На субсчете 285 “Торговая наценка” торговые, снабженческие и сбытовые предприятия при ведении учета товаров по продажным ценам отображают торговые наценки на товары, то есть разницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 отображается увеличение суммы торговых наценок, по дебету — уменьшение (списание). Списание по расчетам суммы торговой наценки на реализованные товары отображается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282 или способом сторно обратной корреспонденцией этих счетов. В отчетность включается свернутое за всеми субсчетами сальдо счета 28.

На субсчете 286 “Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи” ведется учет наличия и движения необоротных активов и групп выбытия, которые признаются содержащими для продажи в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 27 “Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность”.

8.2. Учет операций, связанных с движением готовой продукции и товаров

Готовая продукция и товары могут поступать на предприятие в результате:

—работы подразделений основного и вспомогательного производств, которые производят готовую продукцию;

—взаимодействия с предприятиямиBпоставщиками при закупке товаров с целью их дальнейшей перепродажи;

—оприходования излишков готовой продукции и товаров

по результатам проведенных инвентаризаций и т.п.

Готовая продукция и товары могут уменьшаться по своим объемам, в частности:

—вследствие переведения их из одной учетной группы в другую и списания их на затраты производства в качестве производственных запасов;

560