Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

— существует уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия, а затраты, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, роботами, услугами и другими активами), которые являются схожими по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех приведенных ниже условий:

—возможности достоверной оценки дохода;

—вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

—возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

—возможности достоверной оценки затрат, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для

их завершения.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг производится:

—изучением выполненной работы;

—определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

—определением удельного веса затрат, которые осущест-

вляет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких затрат.

Сумма затрат, осуществленных на определенную дату, включает только те затраты, которые отображают объем предоставленных услуг на эту самую дату.

Если услуги состоят в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев, когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

571

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отображается в бухгалтерском учете в размере определенных затрат, которые подлежат возмещению.

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения понесенных затрат, то доход не признается, а осуществленные затраты признаются затратами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход признается по этой оценке.

Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается затратами предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 “Дебиторская задолженность”. Доходом является сумма обязательств, которые не подлежат погашению.

Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования.

Полученное целевое финансирование признается доходом на протяжении тех периодов, в которых имели место затраты, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом на протяжении периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т.п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов.

Целевое финансирование, полученное в качестве компенсации затрат (или убытков), которые имели место на предприятии, или с целью немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих связанных из этим затрат, признается доходом того периода, в котором образовалась дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием.

Доход, который возникает в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде процентов, роялти и дивидендов, если:

572

—возможно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;

—доход может быть достоверно оценен.

Такой доход должен признаваться в таком порядке:

—проценты (плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, принадлежащих предприятию) признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;

—роялти (платежи за использование объектов интеллектуальной собственности / патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и пр./) признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения;

—дивиденды (часть чистой прибыли, распределённая между участниками /собственниками/ в соответствии с долями их участия в собственном капитале предпри-

ятия) признаются в периоде принятия решения об их выплате.

Доход отображается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению. В случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию (товары, работы, услуги и прочие активы), такая разница признается доходом в виде процентов.

Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

573

9.2. Организация учета доходов

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия предназначены счета класса 7 “Доходы и результаты деятельности”.

На счетах этого класса, кроме счета 76 “Страховые платежи”, на протяжении отчетного года по кредиту отображается сумма общего дохода вместе с суммой косвенных налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету — ежемесячное отображение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 “Финансовые результаты”.

Для учета доходов планом счетов предусмотрено применение следующих бухгалтерских счетов:

70“Доходы от реализации”;

71“Прочий операционный доход”;

72“Доходы от участия в капитале”;

73“Прочие финансовые доходы”;

74“Прочие доходы”;

75“Чрезвычайные доходы”;

76“Страховые платежи”.

9.2.1. Учет доходов от реализации

Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, о доходах от игрового бизнеса, от проведения лоттерей, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о прочих вычитаниях из дохода предназначен счет 70 “Доходы от реализации”.

Счет 70 “Доходы от реализации” имеет такие субсчета:

701“Доход от реализации готовой продукции”;

702“Доход от реализации товаров”;

703“Доход от реализации работ и услуг”;

704“Вычитания из дохода”;

705“Перестрахование”.

По кредиту субсчетов 701?703 отображается увеличение (получение) дохода, по дебету — надлежащая сумма непрямых

574

налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством); результат операций перестрахования (в корреспонденции с субсчетом 705 “Перестрахование”); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счет 79 “Финансовые результаты”.

На субсчете 701 “Доход от реализации готовой продукции” обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции.

На субсчете 702 “Доход от реализации товаров” обобщают информацию о доходах от реализации товаров.

На субсчете 703 “Доход от реализации работ и услуг”

обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и/или другим направлениям, определенным предприятием.

На субсчете 704 “Вычитание из дохода” по дебету отображаются суммы поступлений по договорам комиссий, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов, сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и прочие суммы, которые подлежат вычитанию из дохода. По кредиту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 “Финансовые результаты”.

На субсчете 705 “Перестрахование” предприятия, которые являются страховщиками, согласно Закону Украины “О страховании”, обобщают информацию о долях страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам перестрахования. По дебету субсчета 705 отображаются суммы долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), которые принадлежат перестраховщикам по договорам перестрахования, по кредиту — доли страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), которые возвращаются перестраховщиками в случае досрочного прекращения договора перестрахования. Ежемесячно сальдо субсчета 705 списывается (закрывается) в корреспонденции с субсчетом 703 “Доход от реализации работ и услуг”.

575

Таблица 9.1

Корреспонденции бухгалтерских счетов по учету доходов от реализации

576

Бухгалтерскими документами по учету доходов от реализации выступают: “Приходный кассовый ордер” (см. образец 3.2), выписка банка (см. образец 3.18), “СчетBфактура” (см. образец 2.1), “ТоварноBтранспортная накладная” (см. образец 2.4), “НакладнаяBтребование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов” (см. образец 2.7) и др.

Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от операционной деятельности осуществляется на основании расчета (справки), оформленного работниками бухгалтерии.

Обобщение данных по счету 70 “Доходы от реализации” осуществляется при журнальноBордерной форме учета в журналеBордере № 6, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в разделе ІІІ Ведомости 5BМ (см. прил. А5).

9.2.2. Учет прочих операционных доходов

Обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), ведется на счете 71 “Прочий операционный доход”.

По кредиту счета 71 “Прочий операционный доход” отображается увеличения (получение) дохода, по дебету — суммы непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей)) и списание в порядке закрытия на счет 79 “Финансовые результаты”.

Счет 71 “Прочий операционный доход” имеет такие субсчета:

710 “Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости”;

711 “Доход от реализации иностранной валюты”;

712 “Доход от реализации прочих оборотных активов”;

713 “Доход от операционной аренды активов”;

714 “Доход от операционной курсовой разницы”;

715 “Полученные штрафы, пени, неустойки”;

716 “Возмещение ранее списанных активов”;

717 “Доход от списания кредиторской задолженности”;

718 “Доход от безоплатно полученных оборотных активов”;

719 “Прочие доходы от операционной деятельности”.

577

На субсчете 710 “Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости” обобщается информация о доходах от первоначального признания и изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости, в частности доход от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, и от изменения справедливой стоимости биологических активов, который определен в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 “Биологические активы”.

На субсчете 711 “Доход от реализации иностранной валюты” обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты.

На субсчете 712 “Доход от реализации прочих оборотных активов” обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п.), а также необоротных активов и групп выюытия, содержащихся для продажи.

На субсчете 713 “Доход от операционной аренды активов” обобщается информация о доходах от аренды (кроме финансовой) имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия.

На субсчете 714 “Доход от операционной курсовой разницы” обобщается информация о доходах от курсовых различий по активам и обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью предприятия.

На субсчете 715 “Полученные штрафы, пени, неустойки” обобщается информация о штрафах, пене, неустойке и прочих санкциях за нарушение хозяйственных договоров, признанных должником или относительно которых получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению понесенных убытков.

На субсчете 716 “Возмещение ранее списанных активов”

обобщается информация о суммах возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов.

На субсчете 717 “Доход от списания кредиторской задолженности” обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности.

На субсчете 718 “Доход от безоплатно полученных оборотных активов” обобщается информация о доходах от без-

578

оплатно полученных оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и доходах от целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью.

На субсчете 719 “Прочие доходы от операционной деятельности” обобщается информация о прочих доходах от операционной деятельности, которые не нашли своего отображения на других субсчетах счета 71 “Прочий операционный доход”, в частности, о доходах от операций с тарой, от инвентаризации, деятельности жилищноBкоммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурного назначения предприятия. Предприятия, которые являются страховщиками в соответствии с Законом Украины “О страховании”, на этом субсчете обобщают информацию о других доходах от страховой деятельности, в частности, комисионного вознаграждения за перестрахование, доли от страховых сумм и страховых возмещений, надлежащие к уплате перестраховщиками, возвращенные суммы из централизованных страховых резервных фондов, возвращенные суммы страховых резервов, других нежели резерв незаработанных премий.

Типовая корреспонденция счетов по учету прочих операционных доходов представлена в табл. 9.2.

Бухгалтерскими документами по учету прочих операционных доходов являются: “Приходный кассовый ордер” (см. образец 3.2), выписка банка (см. образец 3.18), “СчетBфактура” (см. образец 2.1), “ТоварноBтранспортная накладная” (см. образец 2.4), “НакладнаяBтребование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов” (см. образец 2.7), договор аренды, “Акт приемаBпередачи (внутреннего перемещения) основных средств” (см. образец 1.1), контракты и договора, документально оформленные решения судебных органов, “Книга учета расчетов с депонентами” (см. образец 5.5), “Инвентаризационная опись товарноBматериальных ценностей” (см. образец 2.19) и пр.

Отнесение прочих операционных доходов на финансовый результат от операционной деятельности осуществляется на основании расчета (справки), оформленной работником бухгалтерии.

Обобщение данных по счету 71 “Прочий операционный доход” осуществляется при журнальноBордерной форме учета в журналеBордере № 6, а при упрощенной форме учета — в разделе ІІІ Ведомости 5BМ (см. прил. А5).

579

Таблица 9.2

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих операционных доходов

580