Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.).

Учет производственных накладных затрат на организацию производства и управления цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования осуществляется

на счете 91 “Общепроизводственные затраты”. Этот счет не применяется предприятиями торговли.

По дебету счета 91 “Общепроизводственные затраты”

отображается сумма признанных затрат, по кредиту — ежемесячное, по соответствующему распределению, списание на счета 23 “Производство” и 90 “Себестоимость реализации”.

Аналитический учет осуществляется по местам возникновения, центрам и статьям (видам) затрат.

Типовая корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат представлена в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Типовые бухгалтерские корреспонденции по учету общепроизводственных затрат

521

Продолжение табл. 6.1

522

Продолжение табл. 6.1

Общепроизводственные затраты делятся на переменные

ипостоянные.

Кпеременным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению масштабов деятельно-

сти. Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, масштабов деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливаются предприятием.

Примеры распределения общепроизводственных затрат представлены в табл. 6.2.

523

Таблица 6.2

Расчет распределения общепроизводственных затрат

524

Бухгалтерскими документами, которые являются основанием для отнесения затрат к общепроизводственным, выступают:

—по амортизации — “Расчет амортизации основных средств”;

—по производственным запасам — “ЛимитноBзаборная карточка” (см. образец 2.8), “НакладнаяBтребование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов” (см. образец 2.7);

—по малоценным и быстроизнашивающимся предметам — “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15);

—денежным средствам — “Расходный кассовый ордер” (см. образец 3.3), выписка банка (см. образец 3.18);

—затратам на командировки — “Отчет об использовании денег, выданых на командировку или под отчет” (см. образец 11.3);

—работам и услугам подрядчиков — “СчетBфактура” (см. образец 2.2), “Акт приемки выполненных подрядных работ”;

—заработной плате — “Табель учета использования ра-

бочего времени” (см. образец 5.1), а также составленная на его основании “РасчетноBплатежная ведомость”.

Ежемесячное списание общепроизводственных затрат оформляется с помощью расчета (справки), составленного работником бухгалтерии.

Обобщение учета общепроизводственных затрат осуществляется при журнальноBордерной форме учета в журналеBордере № 5, а при упрощенной форме учета — в разделе ІІ Ведомости 5BМ (см. прил. А5).

6.6. Учет затрат основного и незавершенного производства

Для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг) используется счет 23 “Производство”.

В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах затрат:

—промышленных и сельскохозяйственных предприятий напроизводство продукции;

—подрядных, геологических и проектных организаций на выполнение строительноBмонтажных, геологоразведочных и проектноBпоисковых работ;

525

—предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;

—научноBисследовательских предприятий на выполнение научноBисследовательских и конструкторских работ;

—предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;

—предприятий торговли, снабжения и сбыта на осуществление деятельности по продаже товаров;

—дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных путей;

—других предприятий и организаций.

По дебету счета 23 “Производство” отображаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые затраты, а также производственные накладные затраты и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту — суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет счета 90).

Аналитический учет по счету 23 “Производство” ведется по видам производств, по статьям затрат и видам или группам продукции, которая выпускается.

Типовая корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету затрат основного производства представлена в табл. 6.3.

В конце каждого месяца за подписью руководителя производственного подразделения в бухгалтерию передается Производственный отчет. В нем в разрезе наименований продукции, которую производит указанное подразделение, указывается: количество отработанного времени работниками подразделения (в человекоBчасах и человекоBднях); объем начисленной им заработной платы, стоимость потребленных производственных запасов, количество и стоимость потребленных электроэнергии, воды, тепла и пр., стоимость списанных на затраты производства малоценных и быстроизнашивающихся предметов, количество произведенной и оприходованной на склад готовой продукции.

Вместе с производственным отчетом в бухгалтерию также подаются первичные документы, которые стали основанием для отображения в нем той или иной информации, в частности:

“Табель учета рабочего времени” (см. образец 5.1), “Наряд на сдельную работу” (см. образцы 5.2 и 5.3), “НакладнаяBтребование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов” (см. образец 2.7), “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15), “Приходный ордер” (см. образец 2.6) на передачу готовой продукции из цеха на склад и т.п.

526

Таблица 6.3

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету основного производства

527

Продолжение табл. 6.3

Данные производственного отчета обрабатываются бухгалтером, который отвечает за участок учетной работы по учету затрат производства и в дальнейшем переносятся в раздел ІІ Ведомости 5BМ при упрощенной форме учета (см. приложение А5) или в книгу учета затрат производства при журнальноBордерной форме учета, из которой обобщенные данные в целом по счету 23 переносятся в журналBордер № 5. При условии использования автоматизированной формы бухгалтерского учета данные производственного отчета переносятся на магнитные носители ЭВМ непосредственно работниками бухгалтерии или руководителем (учетчиком) производственного подразделения (в первичном подразделении или на специально отведенных для этого автоматизированных рабочих местах в бухгалтерии).

Следует отметить, что не на все статьи затрат по основному производству есть возможность получить информа-

528

цию из производственного отчета. Так, документальным подтверждением для включения затрат за конкретный месяц в книгу учета затрат производства или Ведомости 5BМ (раздел ІІ) по основному производству выступают: по статье “Отчисления на социальные мероприятия” — расчет бухгалтерии, по статье “Амортизация” — форма ОСB14 “Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)”, по статье “Работы и услуги” — “СчетBфактура” на сумму выполненных работ для основного производства подрядчиками, по статье “Затраты будущих периодов” — расчет бухгалтерии.

Себестоимость единицы произведенной продукции рассчитывается путем деления производственных затрат на количество произведенной готовой продукции в указанном отчетном периоде.

Следует отметить, что по субсчету “Основное производство” счета 23 “Производство” на конец месяца может быть дебетовый остаток (сальдо) в сумме незавершенного производства.

Незавершенное производство представляет собой продукцию, работы и услуги, которые не прошли все стадии технологического процесса и, как следствие, являются недоукомплектованными или такими, которые не прошли соответствующего технического контроля.

Важность определения объемов незавершенного производства обусловлена необходимостью размежевания осуществленных затрат того или иного подразделения предприятия с целью определения фактической себестоимости произведенной продукции.

Наличие на предприятии незавершенного производства и его размеры зависят от характера, структуры, технологии производства. Следует отметить, что значительные объемы незавершенного производства характерны для машиностроительной, деревообрабатывающей, легкой промышленности. Наряду с этим, на предприятиях добывающей промышленности, энергетики незавершенное производство вообще отсутствует.

С целью определения объемов незавершенного производства в натуральном и стоимостном выражении на первое число каждого месяца проводится его инвентаризация. Проведение инвентаризации возлагается на специально созданную для этого в начале года комиссию, состав которой утверждается приказом по предприятию.

529

Следует отметить, что в состав незавершенного производства не входят:

—сырье, материалы и полуфабрикаты, которые были получены производственным подразделением, но обработка которых на конец месяца не была начата;

—комплектующие (детали, узлы, агрегаты), которые былиполучены, но на конец месяца не прошли ни одного технологического звена, предусмотренного для данного производственного подразделения;

—забракованные как готовые изделия, так и материалы, сырье, детали, комплектующие, которые были забракованы в процессе работы с ними.

Результаты проведения инвентаризации оформляются с помощью “Инвентаризационной описи незавершенного производства”, данные которого удостоверяются подписями всех членов комиссии. Остатки изделий, узлов, деталей и т.п. отмечаются в инвентаризационной описи в разрезе калькуляционных статей: сырья и материалов, основной и дополнительной заработной платы. Конечная оценка объемов незавершенного производства осуществляется в бухгалтерии предприятия при условии включения в его состав, в зависимости от размеров заработной платы по законченным и незаконченным изделиям отчислений на социальные мероприятия и общепроизводственных затрат.

Если определение незавершенного производства совпадает с окончанием отчетного периода (квартала), то его объемы будут отображены в разделе 2 актива баланса в статье “Незавершенное производство”.

6.7. Себестоимость продукции и методы ее калькулирования

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является определение себестоимости продукции. Себестоимость продукции, работ и услуг состоит из потребленных в процессе производства производственных запасов, сырья, энергии, основных средств (в виде их износа), трудовых ресурсов (в виде заработной платы), а также других затрат, связанных с их производством. Исходя из этого можно отметить, что се-

бестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат на ее производство.

530