- •Аудит і ревізія
- •Ревізія і контроль
- •Економічний контроль
- •1.2. Організаційні форми економічного контролю в Україні
- •1.3. Види економічного контролю
- •Зміст і організація контрольно-ревізійної роботи
- •2.1. Класифікація ревізій
- •2. 2. Планування контрольно-ревізійної роботи
- •2.3. Зміст і задачі комплексної ревізії
- •2.4. Узагальнення результатів комплексної ревізії і прийняття рішень за її результатами
- •3. Основи аудиту
- •3.1. Історичні аспекти розвитку і становлення аудиту в Україні та країнах снд
- •3.2. Десять постулатів аудиту
- •3.3. Мета і задачі аудиту
- •3.4. Організація і управління аудитом
- •3.5. Реєстр субє’ктів аудиторської діяльності
- •3.6.Нормативи аудиту
- •3.7. Предмет аудиторської діяльності
- •3.8. Об’єкти аудиторської діяльності
- •3.9. Методи і методичні прийоми аудиторської діяльності
- •3.10. Загальні принципи та основні вимоги до аудиту
- •Незалежність, об'єктивність і доброзичливість
- •Конфіденційність інформації
- •Майстерність і компетентність аудитора
- •Робота, що виконується іншими фахівцями
- •Документування аудиту
- •Планування
- •Аудиторські свідоцтва
- •Система обліку і внутрішній контроль
- •Аудиторські висновки і підготовка аудиторського звіту
- •Обмеження у висловленні аудиторської думки
- •Масштаб аудиту
- •Обгрунтувана гарантія
- •Відповідальність за фінансову звітність
- •3.11. Договір на проведення аудиту
- •Зміст договору
- •Структура договору
- •Додаток до договору
- •3.12. Документальне оформлення аудиторської перевірки
- •Зміст і форма робочої документації
- •Конфіденційність і володіння робочими докуметами, порядок їх зберігання
- •Додаткова підсумкова документація
- •3.13. Планування аудиту
- •Загальний план аудиту
- •Аудиторська програма
- •3.14. Аудиторські свідоцтва
- •Достатність і необхідність аудиторських свідоцтв
- •Процедури отримання аудиторських свідоцтв
- •Перевірка
- •Спостереження
- •Опитування і підтвердження
- •Підрахунок
- •Аналітичні процедури
- •3.15. Аудиторський висновок
- •3.16. Види аудиторських висновків і їх зміст
- •Позитивний висновок (існує безумовно позитивна згода)
- •Позитивний висновок (існує не фундаментальна невпевненість)
- •Умовно-позитивний висновок (існує не фундаментальна незгода)
- •Аудиторський висновок, в якому дається відмова від надання висновку аудитора
- •61002, Харків, вул. Революції, 12.
Додаток до договору
Окремі положення договору можуть пояснюватися додатковими документами (додатками до договору). Наприклад, термін виконання робіт може регламентуватися календарним планом робіт. Розмір і порядок виплати винагороди за роботу - протоколом узгодження договірної ціни та ін. У цьому випадку в тексті договору робиться посилання на ці документи і на те, що вони є невід'ємною частиною договору. Склад і зміст додатків можуть бути різними і залежати від конкретних обставин.
3.12. Документальне оформлення аудиторської перевірки
Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації: робочої і підсумкової.
У цьому нормативі дається приблизний зміст і порядок оформлення і зберігання робочої документації аудитора.
Аудитор зобов'язаний вести документацію у справах, які торкаються прийнятих рішень за результатами проведеної аудиторської перевірки і які в свою чергу будуть покладені в основу аудиторського висновку.
Робоча документація - це записи, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію і відповідні висновки, які здійснюються під час проведення аудиторської перевірки. У робочу документацію включається інформація, яка, на думку аудитора, є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку і яка повинна підтвердити висновки і пропозиції в аудиторському висновку. Робоча документація може бути оформлена у вигляді стандартних форм і таблиць на папері, або зафіксована на електронних носіях інформації або на кіно- чи відеоплівку.
При плануванні і проведенні аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку і контроль за процесом її проведення, у ній реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудитором рішень,
Підсумкова документація складається з аудиторського висновку, і документації, яка передається замовнику перевірки. Аудиторський висновок є обов'язковим компонентом підсумкової документації.
Принципи і порядок підготовки аудиторського висновку наводяться у нормативі «Аудиторський висновок». Принципи і порядок складання підсумкової документації приводяться цьому нормативі.
Зміст і форма робочої документації
Робоча документація виконує функції:
- обгрунтовує твердження в аудиторському висновку і свідчить про відповідність вироблених процедур аудиту прийнятим нормативам;
- полегшує процес керівництва, нагляду і контролю за якістю проведення аудиторської перевірки;
- сприяє виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки;
- допомагає аудитору в роботі.
Робоча документація повинна відображати інформацію по кожному з аспектів, що перевіряються:
- методика проведеної аудиторської перевірки;
- проведені та час перевірки тести;
- зроблені аудитором висновки і прийняті рішення та пропозиції.
Зміст робочої документації, значною мірою є питанням професійної думки аудитора, оскільки немає ні можливості, ні необхідності документувати кожне спостереження або обстеження.
При визначенні майбутнього змісту документації аудитору доцільно взяти за орієнтир те, що робочою документацією буде користуватися, наприклад, інший аудитор, який не має великого досвіду роботи в області аудиту. Переглянувши цю документацію, інший аудитор зміг би зрозуміти основний зміст проведеної перевірки і прийнятих рішень за результатами перевірки без виділення окремих деталей процедур перевірки. Останнє інший аудитор може зрозуміти тільки тоді, коли він обговорить їх з аудитором, який підготував робочу документацію.
Робочі документи необхідно професіонально і грамотно оформляти. Оформлення документів здійснюється так, щоб забезпечити доступність для прочитання і осмислення змісту. Конкретні форми робочих документів визначаються аудиторами (аудиторськими фірмами) з урахуванням специфіки окремих питань аудиту. Оскільки використання стандартних форм робочої документації (наприклад, стандартні бланки і т.п.) позитивно впливає на ефективність і якість аудиторської роботи, необхідно впроваджувати в аудиторських фірмах єдині форми ведення робочої документації. Доцільно використати як робочу документацію матеріал, підготовлений клієнтом. Це прискорює процес оформлення робочої документації. У таких випадках аудитору необхідно пересвідчитися в тому, що ці матеріали відповідають дійсному стану справ і перевірити їх ретельність і правильність. Бажано до початку перевірки попросити клієнта підготувати необхідні матеріали для використання їх як аудиторську документацію.
У зв'язку з тим, що клієнт буде постійно перевірятися аудитором, робочі документи доцільно розділити на:
- постійні, тобто такі, які вміщають інформацію, щодо аудиторської перевірки окремих питань, які повторюються з року в рік (копії статутних і реєстраційних документів та ін.);
- поточні, тобто такі, які містять інформацію, що стосується передусім аудиторської перевірки поточних періодів фінансово-господарської діяльності клієнта (каса, банк, реалізація і ін.).
При оформленні робочої документації необхідно дотримувати наступні вимоги:
на першій сторінці кожного робочого документа вказується назва аудиторської фірми, назва підприємства, період перевірки або дата перевірки документації клієнта; кожному робочому документу дається назва, наприклад: «Аудит обліку основних коштів», «Аудит порядку проведення інвентаризації...»; для прискорення пошуку необхідної робочої документації кожному документу привласнюється код (шифр). Існує багато різноманітних систем привласнення індексів, такі як алфавіт, цифри, номери рахунків балансу, різноманітні поєднання цих систем. Сторінки кожного робочого документа в межах однієї назви необхідно пронумерувати;
- у кожному робочому документі проставляється прізвище аудитора, який фактично підготував його (або скорочені ініціали), і дата остаточного виконання процедур аудиторської перевірки, відображених у цьому документі.
Робочі документи складаються з таких частин:
- інформація про юридичну і організаційну структуру підприємства;
- необхідний витяг або списів юридичних документів, угод і протоколів;
- інформація про сферу діяльності підприємства і нормативну документацію, що регулює діяльність підприємства; документація про вивчення і оцінку систем обліку і внутрішнього контролю підприємства;
- документація про порядок планування аудиту; аналізу важливих показників і тенденцій; документації, яка відображає час проведення аудиторських операцій і отриманий результат по кожній з них;
- списків фахівців, які виконували аудиторські процедури, і час їхньої роботи;
- висновки сторонніх аудиторів або експертів, яких залучали до перевірок окремих питань діяльності підприємства;
листування з клієнтом з окремих питань, якщо таке мало місце, або замітки про проведені бесіди і обговорення;
списків листів, присланих (або отриманих) до третіх осіб, які стосуються перевірки;
списків фінансових звітів клієнта; описи змісту відповідей аудитора на питання клієнта;
висновки, зроблені аудитором по різноманітних аспектах перевірки, у тому числі по випадкових ситуаціях і незвичайних моментах, розкритих під час перевірки, а також інформації про те, як вони були вирішені, розкриття фактів і міркувань, щодо цих висновків.
Необхідно забезпечити достатній рівень розкриття і деталізації документації для того, щоб:
- забезпечувати можливість контролю будь-яким аудитором процесу проведення аудиторської перевірки поточного року;
- підтверджувати обгрунтування аудиторського висновку;
- підтверджувати відповідність проведеної перевірки прийнятим аудиторським нормативам;
забезпечувати ефективну допомогу будь-яким аудиторам в плануванні і проведенні подальших перевірок підприємства;
служити аудитору довідковим матеріалом, щоб у разі необхідності він міг надати будь-які пояснення щодо змісту проведеної перевірки.