Учет ВЭД

73

наступному наданню послуг. По кредиту - надання митними установами послуг підприємству, згідно ВМД та рахунка брокерської установи;

-641, 643, 644 - для обліку розрахунків по ПДВ;

-685 "Розрахунки з іншими кредиторами". Для обліку розрахунків із різними організаціями по одержуваних послугах у процесі експорту товарів; Зазначені рахунки перераховані, за умови, що експортне постачання є пряме й розрахунки з іноземним контрагентом здійснюються без

посередника.

Питання для самоконтролю знань за темою 5

Питання для самоконтролю знань за темою.

Перелік контрольних питань для підготовки до практичного заняття за темою "Облік операцій з експорту"

1.Назвіть види оцінки експортованих товарів

2.Дайте характеристику фактурної вартості експортних товарів

3.Дайте характеристику митної вартості експортних товарів

4.Дайте характеристику облікової вартості експортних товарів

5.Дайте характеристику фактичної вартості експортних постачань

6.Який нормативний документ регламентує перелік документів, що суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності зобов'язані подавати для митного оформлення в режимі "експорт"?

7.Назвіть види документів, що застосовуються в експортних

операціях

8.Які документи підтверджують експорт товарів?

9.Яка дата може визначити здійснення експортного постачання?

10.Назвіть об'єкти обліку операцій з експорту товарів.

11.Від чого залежить наявність об'єктів обліку операцій з експорту

товарів?

12.Який порядок обліку витрат, зв'язаних з транспортуванням експортованих товарів, страховкою, митним оформленням і банківським обслуговуванням?

13.Назвіть етапи обліку операцій з експорту товарів.

14.Який порядок визначення доходу від продажу товарів на

експорт?

15.Назвіть порядок податкових розрахунків по експортних

операціях.

16.Назвіть рахунки і субрахунки бухгалтерського обліку, необхідні для відображення облікових записів з експорту товарів.

74

Практичне заняття за темою 5

Завдання 1.

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики експортного постачання:

-умова постачання - франко-завод

-умова оплати –попередня оплата

-митне декларування здійснює іноземний покупець

Облікова вартість експортних товарів 150000 грн., фактурна вартість - 50000 USD. Курс НБУ за 1 USD: зарахування авансового платежу в інвалюті від іноземного покупця - 5,35 грн., на дату відпустки товару - 5,34 грн.

Методичні вказівки, щодо рішення завдання

Зразок рішення

Тема 3. "Облік операцій з експорту"

Завдання 1.

Порядок розв’язання завдання

75

Завдання 2.

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики експортного постачання:

-умова постачання - СРТ франко/місто Пшемешель, Польща

-умова оплати – протягом 25 днів після постачання товарів

-митне декларування здійснює експортер через митного брокера

Облікова вартість експортних товарів 95000 грн., фактурна вартість -

30000 USD. Мито - 20%, митний збір - 0,2 %, єдиний митний збір - 30 EVRO. Курс EVRO на дату вивізний ВМД - 6,65 грн. Курс НБУ USD: на дату вивізний ВМД - 5,37 грн., на дату зарахування інвалюти від іноземного покупця - 5,34 грн.

Методичні вказівки, щодо рішення завдання

Завдання 3.

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики експортного постачання:

-умова постачання - DDU франко/місто Пшемешель. Польща

-умова оплати – протягом 45 днів після постачання товарів

-митне декларування здійснює експортер через митний відділ підприємства

Облікова вартість експортних товарів 65000 грн., фактурна вартість - 25000 USD. Мито - 30%, митний збір - 0,2 %, єдиний митний збір - 25 EVRO. Курс EVRO на дату вивізний ВМД - 6,65 грн. Курс НБУ за 1 USD: на дату вивізний ВМД - 5,33 грн., на дату зарахування інвалюти від іноземного покупця - 5,34 грн., на дату оплати фрахту з/д вагона до місця призначення –

5, 35 грн.

Методичні вказівки, щодо рішення завдання

Завдання 4.

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики експортного постачання:

-умова постачання - СРТ франко/місто Вроцлав, Польща

-умова оплати – попередня оплата

-митне декларування здійснює експортер через митного брокера

Облікова вартість експортних товарів 30000 грн., фактурна вартість -

15000 USD. Мито - 20%, митний збір - 0,2 %, єдиний митний збір - 30 EVRO. Транспортні витрати по території України - 2400 грн., включаючи ПДВ, за межами території України - 400 USD. Курс EVRO на дату вивізний ВМД - 6,65 грн. Курс НБУ USD: на дату вивізний ВМД - 5,30 грн., на дату сплати витрат - 5,32 грн., на дату зарахування інвалюти від іноземного покупця - 5,35 грн.

Завдання 5.

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики експортного постачання:

-умова постачання - СРТ франко/місто м. Ростов, Росія

-умова оплати – попередня оплата авансовими платежами

-митне декларування здійснює експортер через митного брокера

Отримано перший аванс від російського покупця - 600000 RUR.

Курс НБУ за 100 RUR - 19, 401 грн. Отримано другий аванс від російського покупця - 300000 RUR. Курс НБУ за 100 RUR - 19, 416 грн. Отримано третій аванс від російського покупця - 200000 RUR. Курс НБУ за

контори 1800 грн., у тому числі – за межами території України 600 грн., по території України – 1200 грн., включаючи ПДВ. Курс НБУ за 1 EVRO дату

оформлення вантажної митної декларації або день перетину кордону України.

78

а) так б) ні

2.Перелік товарів, експорт яких заборонено, визначає НБУ.

а) так б) ні

3.Генеральна ліцензія - це відкритий дозвіл на експортні операції

по окремому товару (товарах) чи з окремою країною (групою країн) під час

періоду дії режиму ліцензування по цьому товару (товарах).

іменний характер і виданий для створення кожної окремої операції

покупцю на дану партію товару із зазначенням терміну називається стандартною пропозицією.

а) так б) ні

6.При експорті товарно-матеріальних цінностей мито стягується

зпідприємства-експортера незалежно від того, чи вироблені вони ним самим, чи вони придбані у іншого українського підприємства.

а) так б) ні

7. Документом, що підтверджує факт виконання робіт та їх приймання іноземним замовником, є вантажна митна декларація.

а) так б) ні

8.Доходи за виконані роботи визнаються на дату їх надання.

операціями нараховується пеня у розмірі 0,3 % від суми недоодержаної

80

-умова постачання - франко-завод

-умова оплати –попередня оплата

Облікова вартість експортних товарів 50000 грн., фактурна вартість - 20000 USD. Витрати по підготовці товару до експорту (упакування, маркірування) – 420 грн. Курс НБУ за 1 USD на дату зарахування інвалюти від іноземного покупця - 5,33 грн.

Варіант 2

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики експортного постачання: умова постачання

- СРТ франко/місто Вроцлав; умова оплати – попередня оплата; митне декларування здійснює експортер через митного брокера

Облікова вартість експортних товарів 55000 грн., фактурна вартість - 18000 USD. Мито - 20%, митний збір - 0,2 %, єдиний митний збір - 30 EVRO. Транспортні витрати по території України - 2400 грн., включаючи ПДВ, за межами території України - 400 USD. Курс EVRO на дату вивізний ВМД - 6,45 грн. Курс НБУ USD: на дату вивізний ВМД - 5,40 грн., на дату сплати витрат - 5,42 грн., на дату зарахування інвалюти від іноземного покупця - 5,39 грн.

Варіант 3

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики експортного постачання:

-умова постачання - СРТ франко/місто м. Варна

-умова оплати – попередня оплата

-митне декларування здійснює експортер через митного брокера

Облікова вартість експортних товарів 90000 грн., фактурна вартість -

45000 USD. Мито - 20%, митний збір - 0,2 %, єдиний митний збір - 30 EVRO. Транспортні витрати по території України - 3600 грн., включаючи ПДВ, за межами території України - 700 USD. Курс EVRO на дату вивізний ВМД - 6,35 грн. Курс НБУ USD: на дату вивізний ВМД - 5,38 грн., на дату сплати витрат - 5,37 грн., на дату зарахування інвалюти від іноземного покупця - 5,39 грн.

Варіант 4

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики експортного постачання:

-умова постачання - СРТ франко/місто м. Ростов, Росія

-умова оплати – попередня оплата авансовими платежами

-митне декларування здійснює експортер через митного брокера

Отримано перший аванс від російського покупця - 500000 RUR.

Курс НБУ за 100 RUR - 19, 401 грн. Отримано другий аванс від російського покупця - 400000 RUR. Курс НБУ за 100 RUR - 19, 416 грн. Отримано третій аванс від російського покупця - 100000 RUR. Курс НБУ за

100 RUR - 19, 426 грн.

81

Фактурна вартість товару згідно з контрактом 1200000 RUR. Курс НБУ за 100 RUR дату складання ВМД - 19, 434 грн. Мито 20%, митний збір - 0,2 %, єдиний митний збір 45 EVRO. Послуги транспортно-експедиційної контори 1800 грн., у тому числі – за межами території України 600 грн., по території України – 1200 грн., включаючи ПДВ. Курс НБУ за 1 EVRO дату складання ВМД - 6, 35 грн. Курс НБУ за 100 RUR дату погашення залишкової дебіторської заборгованості покупця - 19, 354 грн. Облікова вартість товару - 180700 грн.

Змістовий модуль 2 Облік експортно - імпортних операцій

Тема 6. "Облік операцій з імпорту".

Теоретична частина.

6.1.Порядок формування цін на імпортовані товари

6.2.Документальне оформлення операцій з імпорту товарів 63. Облік операцій з імпорту товарів

Ключові слова: імпорт, контрактна вартість, фактурна вартість, митна вартість.

Перелік рекомендованої літератури: 1, 3, 4, 8, 9, 13, 17, 19, 34,38, 42,44,53,54.

6.1. Порядок формування цін на імпортовані товари

Важливий вплив на організацію обліку імпортних операцій надає порядок формування цін на імпортовані товари. Економічне регулювання питання формування цін здійснюється міжнародними правилами "ІНКОТЕРМС", законодавчими документами і нормативними актами по ціноутворенню, чинним законодавством по оподатковуванню, а також шляхом установлення держмита.

Насамперед, при формуванні ціни необхідно мати на увазі, підлягає або не підлягає обкладанню митом, податком на додану вартість, митним збором даний вид товару і чи є він підакцизним.

Порядок оподатковування імпортованих товарів залежить від виду імпортної операції, критичності імпорту.

Імпортовані товари мають наступні види оцінки: контрактна вартість, інвалютна вартість, фактурна вартість, митна вартість, облікова вартість.

Воснові фактурної вартості лежить контрактна вартість. Перерахунок

їїу національну валюту виробляється за курсом Національного банку України на дату увізної вантажної митної декларації або за курсом раніше перерахованого авансу.

Фактурна вартість імпортних товарів підтверджує інвалютну оцінку первісної їхньої вартості комерційними документами постачальника.

82

Порядок перерахунку інвалютної вартості імпортних товарів у національну валюту визначений П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" і залежить від умов розрахунків з іноземним контрагентом.

У бухгалтерському обліку порядок перерахунку валютної складової первісної вартості імпортних товарів по постачаннях при авансових платежах визначається, виходячи з курсу інвалюти на дату сплати авансу, і подальшому перерахунку не підлягає. А по постачаннях із наступною оплатою визначається, виходячи з її курсу на дату ввізної вантажної митної декларації, і подальшому перерахунку не підлягає. Ввізна вантажна митна декларація до введення П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів", по суті була підтверджуючим документом не тільки декларування імпортних товарів, але і первинним документом, що підтверджує їхню первісну оцінку в перерахуванні в національну валюту.

За діючою методикою вартість отриманих активів (тобто валютна складова імпортних товарів) по постачаннях із здійсненням авансових платежів визнається по сумі авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

Якщо по імпортному постачанню були здійснені авансові платежі, а постачання товарів було одночасним, то перерахунок інвалютної вартості визначених частин партій товарів повинен вироблятися по одному або декільком курсам авансу, іншої ж частині - за курсом ввізної вантажної митної декларації. Це, звичайно ж, ускладнює облік, тому що в підсумку виходить, що той самий імпортний товар, що надійшов однією партією, буде мати різну історичну вартість, а це у свою чергу впливає на його облікову вартість.

Митна вартість імпортних товарів визначається на базі фактурної вартості, що фактично сплачена або підлягає сплаті за товари на момент перетинання митного кордону України. Момент перетинання митного кордону - початок або здійснення митного оформлення товару. Визначення митної вартості виробляється в залежності від базисних умов постачання. З метою її визначення в розрахунок береться фактурна вартість товарів з урахуванням витрат по його транспортуванню до митного кордону України. У ввізній вантажній митній декларації, поданою декларантом імпортного постачання, митні органи вказують підлягаючі сплаті суми мита, митних зборів, єдиного митного збору, податку на додану вартість, а якщо товари є підакцизними, суму акцизного збору.

Сплата мита і митних зборів, податку на додану вартість виробляється до або на момент митного оформлення.

Визначення митної вартості, нарахування й сплата податків, мита, митних зборів і інших митних платежів представляють процес розмитнення імпортованих товарів.

У базу розрахунку податку на додану вартість включається митна вартість товарів, тому сума зазначеного податку не завжди буде дорівнювати 20% їхньої первісної вартості при постачаннях із попередніми авансовими платежами.