Учет ВЭД

153

відрядженню, залишок невикористаної підзвітної суми в інвалюті повернено в банк.

Курс НБУ за 1 USD: на 01.02. – 5,37 грн., на 02.02. – 5,36 грн., на дату оплати візи (03.02.) – 5,365 грн., на 11.02. – 5,38 грн., на 12.02. – 5, 39 грн.

Курс купівлі за 1 USD – 5,40.

Матеріал для виконання завдання:

Керівник підприємства прямує у відрядження в США терміном 10 днів, з 03.04. по 12.04. включно. Мешкання в готелі планується з одноразовим харчуванням 7 днів з розрахунку 55 USD на добу. Витрати по оформленню візи складають 40 USD.

Працівнику підприємства надана корпоративна БПК на суму 900 USD для здійснення витрат на відрядження за кордоном, а також видано аванс на відрядження у національній валюті для здійснення витрат на території України (суму визначити).

Після повернення з відрядження в бухгалтерію підприємства представлено:

документи з витрат у національній валюті:

-паспорт із відмітками КПП, згідно з якими розраховані добові. Термін відрядження – 10 днів, з яких 2 дні – на території України, решта – за кордоном.

-квитки: Донецьк-Київ 85 грн. (сума з ПДВ); Київ-Вашингтон 1865 грн., Київ-Донецьк 87 грн. (сума з ПДВ);

-2 квитанції з/д за користування постільною білизною – 52 грн. (сума з

ПДВ); Документи з витрат в іноземній валюті, що сплачено з БПК:

транспортний квиток Вашингтон-Київ – 320 USD;

-рахунок за мешкання в готелі – 400 USD;

-квитанція про оформлення візи – 40 USD.

У договорі еквайрінгу для даної БПК передбачене обслуговування овердрафта.

Авансовий звіт подано 13.04.; банківська виписка одержана 13.04.

Методичні вказівки щодо рішення завдання

Робітнику підприємства, якого було відряджену за кордон, видано аванс у сумі $500 США. Авансовий звіт був зданим у бухгалтерію на суму $400 із підтверджуючими документами. Залишок не використаного авансу до каси не було повернено.

Журнал реєстрації господарських операцій

Змістовий модуль 3 Облік розрахунково-кредитних операцій

Тема 10. Облік кредитних операцій

Теоретична частина.

10.1.Порядок кредитування суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності

10.2.Характеристика й облік спеціальних форм кредитування

10.3.Порядок та облік операцій з фінансового лізингу

Ключові слова: аваль, аваліст, овердрафт, обліковий кредит, лізинг, факторинг, індосат, лізинг, лізингодавець, лізингоодержувач, аннуитет.

Перелік рекомендованої літератури: 1, 3, 4, 8, 9, 10, 13, 16, 17, 19, 26, 34, 38, 42, 53, 54, 59, 60.

10.1. Порядок кредитування суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності

У міжнародній практиці кредитні операції одержали дуже широкий розвиток, і жодна велика операція, як правило, не обходиться без кредиту в тій або іншій формі.

Застосовувані в зовнішньоекономічній діяльності кредити класифікуються за різними ознаками:

за призначенням – продуктивні й непродуктивні кредити;

за видами – комерційні й валютні (грошові) кредити. Комерційні кредити надаються, в основному, експортерами імпортерам у вигляді постачання товарів із термінуванням платежу. Валютні (грошові) - надаються банками;

156

 за статусом кредитора – комерційні або фірмові; банківські; брокерські; державні або фінансові (урядові) і кредити міжнародних валютно-фінансових організацій.

У зовнішньоекономічній діяльності широке застосування одержали змішані кредити, коли постачання дорогого устаткування (комплектні постачання) фінансуються декількома кредиторами і на різних умовах. Найбільш розповсюдженим у зовнішньоекономічній діяльності є державне, банківське і комерційне кредитування.

Класифікація банківських кредитів здійснюється з наступними ознаками:

1. По забезпеченості (забезпечені заставами, гарантовані забезпеченням – поручительство, свідчення трьох компаній; не забезпечені – бланкові). У забезпечення кредитів застосовуються активи, що мають валютну цінність (товари, векселі, цінні папери і т. д.). Бланкові видаються під зобов'язання боржника погасити кредит у термін. Вони звичайно оформляються соловекселем з одним підписом позичальника. Різновидом бланкових кредитів є контокорент і овердрафт. Овердрафт – це право банку виставляти в межах визначеної суми платіжні доручення понад залишок на кореспондентському рахунку у вигляді банківського кредиту.

2.По методах надання: а) у разовому порядку; б) відповідно до відкритої кредитної лінії; в) гарантовані.

3.По термінах погашення: а) одночасні; б) у розстрочку; г) дострокові; д) по закінченні домовленого періоду.

4.По термінах використання: а) короткотермінові – до року; б) довготермінові. У міжнародній же практиці довгостроковими вважаються кредити на термін понад 10 років.

Кредитування резидентів виробляється не тільки перерахуванням коштів на валютний рахунок, але і через оплату рахунків клієнтів резидентів.

Принципами кредитування є: цільовий характер позичок, їхня забезпеченість, терміновість і обов'язкова зворотність, а також застосування санкцій до порушників кредитної дисципліни.

Чинне законодавство України регулює порядок представлення резидентам кредитів в іноземній валюті, як від уповноважених банків України, так і від іноземних банків. Проценти за кредити, отримані в уповноваженому банку України, стягуються в національній валюті України. Плата за кредит іноземними кредиторами стягується в іноземній валюті за ставками світового грошового ринку.

Юридичні особи-резиденти мають право одержувати кредити в інвалюті від іноземних кредиторів через уповноважені банки України тільки

вбезготівковій формі за наявності індивідуальної ліцензії у вигляді реєстраційного свідоцтва. Індивідуальні ліцензії видаються позичальникурезиденту управлінням валютного контролю й ліцензування Національного банку України для реалізації одного кредитного проекту. Реєстраційне свідоцтво видається для цільового фінансування конкретного проекту без права його передачі. Кредит не може бути використаним на інші мети,

157

реєстраційне свідоцтво не може бути підставою для збільшення суми кредиту. Але позичальник має право звернутися до установи Національного банку, який видав реєстраційне свідоцтво за необхідності внесення змін до кредитної угоди. Такі зміни оформлюються як додаток, який є невід'ємною частиною одержаного реєстраційного свідоцтва.

За відсутності реєстраційного свідоцтва резидент – позичальник штрафується на суму отриманого ним кредиту. Індивідуальна ліцензія є дійсною на весь термін користування кредитом, якщо протягом 60-ти днів із дня видачі позичальник одержав позичку цілком або частково. Погашення кредиту виробляється за рахунок валютних надходжень від зовнішньоекономічної діяльності, а також за рахунок валюти, придбаної на Міжбанківському валютному ринку України. Контроль за погашенням кредиту покладається на уповноважений банк, що обслуговує клієнта.

Уповноважені банки, що залучають кредитні ресурси від іноземних банків-кореспондентів на термін понад один рік, повинні мати індивідуальну ліцензію Національного банку України.

Юридичні особи можуть одержувати кредити в іноземній валюті не тільки від іноземних банків-кредиторів, але і від уповноважених банків України. Крім заяви на кредит позичальник подає документи, що підтверджують обґрунтованість одержання кредиту (копія зовнішньоекономічного договору) і документи, що підтверджують фінансовий стан підприємства. При цьому уповноваженим банкам надається інформація щодо стану погашення кредиту й сплати відсотків по них.

10.2. Характеристика й облік спеціальних форм кредитування

Облік короткотермінових і довготермінових кредитів ведеться відповідно на рахунках: 602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті" – для кредитів банку строком менше одного року; 604 "Відстрочені кредити банків в іноземній валюті" – для кредитів банку за умови їхньої пролонгації; 502 "Довгострокові кредити банку в іноземній валюті – для кредитів банку строком більше одного року; 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті" – для кредитів банку за умови їх ньоїпролонгації; 506 "Інші довгострокові позички в іноземній валюті" – для обліку позик партнера строком більше одного року.

Перераховані рахунки кредитів і позик є монетарними статтями балансу. Первісна вартість цих статей відображається в регістрах синтетичного обліку в національної валюті України. Аналітичний облік ведеться по кожному отриманому кредиту або позиці в іноземній валюті. Перерахунок зобов'язань в інвалюті по кредитах і позиках у зв'язку зі зміною курсу Національного банку України виробляється на останню дату звітного періоду, на дату пролонгації кредиту, на дату переведення частини кредиту до складу поточних зобов'язань, на дату протермінування платежу, на дату нарахування відсотків і на дату погашення кредита. Курсові різниці за результатами переоцінки відображаються в бухгалтерському обліку у складі

159

Вексельний кредит, як одна з форм комерційного кредитування, представляє форму, при якій експортер виставляє тратту, яку акцептує покупець з одержання комерційних документів (див. табл. 10.2.).

Таблиця 10.2. - Типові бухгалтерські записи з обліку вексельного кредиту

банками і спеціальними компаніями. В Україні застосовуються такі форми кредитування як овердрафт, кредит по обліку, лізинг, факторинг.

Овердрафт (контокорентний) банківський кредит, проведений через поточний рахунок клієнта. Він передбачає ведення банком поточного рахунка клієнта з оплатою розрахункових документів, що надійшли, і зарахуванням виторгу.

При відкритті банком контокорентного рахунка в договорі з клієнтом визначаються умови надання клієнтові кредиту (при дебетовому сальдо рахунка) або користування коштами клієнта (при кредитовому сальдо рахунка), а також умови нарахування комісійної винагороди за ведення рахунка, комісійної винагороди за дебетові обороти або розмір дебетового сальдо (середній, максимальний, у розмірі обговореного сторонами кредиту і т. п.). Якщо коштів клієнта недостатньо для погашення зобов'язань, банк кредитує його в межах установленої договірної суми. У цьому контокорентний рахунок подібний кредитовим платіжним карткам (картрахунки).

Сальдо надходжень і виплат по контокорентному рахунку, а також нарахованих відсотків і комісійної винагороди по обидва боки відбувається через деякі періоди, визначені договором між банком і клієнтом. Таким чином, платежі й надходження сальдуються й визначається реальна сума

160

наданого кредиту. Регулюванню підлягає тільки сальдо рахунка. Така форма кредитування надається великим фірмам і об'єднанням, що займаються міжнародними перевезеннями.

Різновидом цієї форми є онкольний кредит (слово англійського походження й означає – "за вимогою"). Банк відкриває клієнтові поточний рахунок під заставу цінних паперів або товарно-матеріальних цінностей, що мають валютну цінність. Банк оплачує рахунки клієнта в межах забезпечення кредиту, одержуючи при цьому право погашати його на першу свою вимогу. У випадку недостатності коштів клієнта на погашення кредиту банк має право на реалізацію цінних паперів.

Облік за такою формою кредитування ведеться на рахунку 612 "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в іноземній валюті".

Надання кредиту відображається записом – дебет рахунків 371 "Розрахунки по виданих авансах", 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" із кредиту рахунка 612 "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в іноземній валюті ".

Погашення кредиту – дебет рахунка 612 "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в іноземній валюті " із кредиту рахунка 312 "Поточні рахунки в іноземної валюті".

Кредит, наданий клієнтові на підставі вручених банкові легко реалізованих цінних паперів, зветься "обліковий ліміт". Клієнт у цьому випадку залишається боржником до моменту повної реалізації цінних паперів. В Україні ця форма не застосовується. Різновидом цієї форми є ломбардний кредит, за яким передбачається видача позички під заставу цінних паперів, товарів, коштовних металів. В обліку боржника отримана позичка відображається по кредиту рахунка 602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті", а самі цінні папери, товари і коштовніметали виділяються на особливі рахунки депонованих коштів, що відкриваються до відповідних синтетичних рахунків.

Обліковий кредит. Банк приймає до обліку тільки ті векселі, за якими відповідає не менше ніж три платоспроможні особи, у тому числі особа, що видала вексель, і два індосати. Доручителями можуть також бути один індосат і аваліст.

Аваліст приймає на себе відповідальність перед власником векселя з виконання зобов'язань. Крім того, векселі повинні бути видані з реальними угодами. Причому термін, що залишився до платежу, не повинний перевищувати 3-х місяців.

Бухгалтерський облік індосируваних векселів ведеться на рахунку 342 "Короткострокові векселі, отримані в іноземній валюті" (див. табл. 10.3.). До цього рахунка відкривається субрахунок "Векселя в обліку", по дебету якого і відображаються індосирувані векселі. При одержанні від банку повідомлення про оплату векселів робиться запис на одержання кредиту по рахунку 602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті" субрахунок "по обліку векселів". Утримувані при цьому відсотки банком

161

відносяться на рахунок 951 "Відсотки за кредит" із кредитуванням того ж рахунка 602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті", або рахунка 684 "Розрахунки по нарахованим відсоткам".

Таблиця 10.3. - Типові бухгалтерські записи з обліку індосируваних векселів

Форма розрахунків у виді акцептного кредиту використовується шляхом акцепту імпортером тратти, що виставляється експортером у якому векселедавець зазначає платника, який повинен акцептувати вексель, тобто дати згоду провести платіж. При цій формі розрахунків покупець зобов'язується оплатити вексель до настання терміну платежу і виставляє на банк переказний вексель. Банк його акцептує. Акцептований банком вексель векселедавець може використати як платіжний засіб для оплати своїх зобов'язань перед іншими кредиторами. Проводки при відображенні в бухгалтерському обліку таких операцій аналогічні до надання вексельного кредиту.

Особливий вид банківських послуг, що полягає в покупці у своїх клієнтів їхніх вимог до боржників за відповідну винагороду, називається факторингом. Цей вид послуг звільняє постачальників від ризику, пов'язаного з можливою несплатою боргу. Банк, що робить послуги з факторингу, не оплачує всієї суми дебіторської заборгованості, затримуючи від 10 до 20 відсотків на покриття утрат від ризику несплати до настання платежу. Після платежу тимчасово блоковані суми перелічуються клієнтові за винятком обговорених відсотків і комісійних винагород.

При цій формі розрахунків кредитор передає банкові-факторингові весь цикл по обліку дебіторської заборгованості. Ця форма розрахунків передбачає наступні операції в експортера (табл. 10.4.):

162

Таблиця 10.4. - Типові бухгалтерські записи з факторингового кредиту

Форма розрахунків по форфейтингу передбачає кредитування зовнішньоекономічних операцій у формі покупки в експортера векселів, що акцептовані імпортером. Ця форма розрахунків носить середньтерміновий характер. У цих умовах банк - форфейтер приймає на себе весь ризик по кредитній операції, відмовляючись тим самим від вимог до постачальника. У цих розрахунках використовуються тільки прості векселі з авалем банкупокупця. Форфейтер сплачує отримані від постачальника вимоги за винятком установлених сум, що призначені для покриття втрат, пов'язаних із ризиком несплати імпортером. Ця форма розрахунків передбачає відображення операцій у такий спосіб у системі рахунків бухгалтерського обліку (табл. 10.5.):

Таблиця 10.5. - Типові бухгалтерські записи з форфейтингового кредиту

Кредитування по компенсаційних угодах припускає фінансування банком інвестицій підприємства, що погашає кредит постачаннями продукції. Отримані позички проводяться по дебету рахунка 312 "Поточні рахунки в іноземної валюті" і кредит рахунка 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті". Відвантажена продукція, право власності, на яку за умовами кредитного договору переходить банкові, проводиться по дебету рахунка 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті" у кореспонденції з кредитом рахунка 702 "Дохід від реалізації готової продукції".

Кредитування у формі емісії цінних паперів передбачає випуск і реалізацію підприємством зобов'язань у виді облігацій з виплатою їхнім