Учет ВЭД

103

Зазначені документи постійне представництво іноземного замовника зобов’язане передати українському виконавцю протягом 10 робочих днів після оформлення акта здавання-приймання готової продукції.

Організація та облік операцій по вивезенню давальницької сировини українським замовником та ввезення в Україну виготовленої з неї готової продукції. При вивезенні за межі митної території України українським замовником давальницької сировини, якщо така сировина підлягає обкладенню вивізним (експортним) митом, податками і зборами, їх сплата (крім митних зборів) провадиться українським замовником шляхом видачі простого векселя з відстроченням платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більше ніж на 180 календарних днів із моменту оформлення ВМД.

При ввезенні готової продукції або поверненні в Україну валютної виручки від реалізації готової продукції в повному обсязі в період, на який надається відстрочення платежу, вексель погашається (підставою для його погашення є ввізна ВМД або довідка уповноваженого банку України про повернення валютної виручки) і вивізне мито, податки й збори (крім митних зборів) не стягуються. Інакше український замовник зобов’язаний сплатити за векселем. При цьому для встановлення належної до платежу суми мита, податків і зборів вартість давальницької сировини перераховується у гривні за офіційним валютним курсом НБУ, що діяв на день платежу за векселем.

Давальницька сировина, що не обкладається вивізним (експортним) митом, податками і зборами, вивозиться на підставі надання українським замовником органу митного контролю письмового зобов’язання про повернення в Україну готової продукції, виготовленої з цієї сировини (або повернення в Україну валютної виручки від реалізації готової продукції) не пізніше ніж через 180 календарних днів із моменту оформлення вивізної ВМД.

При ввезенні готової продукції або поверненні в Україну валютної виручки від реалізації готової продукції у повному обсязі та у встановлені законодавством терміни (180 днів) зобов’язання українського замовника погашається (підставою для його погашення є ввізна ВМД або довідка уповноваженого банку України про повернення валютної виручки). Інакше із замовника стягується пеня за кожний день прострочення в розмірі 0,3 % вартості не ввезеної в Україну готової продукції або не переказаної в Україну валютної виручки. Пеня стягується в сумі, що дорівнює контрактній вартості не ввезеної готової продукції, та сплачується у валюті України за офіційним валютним курсом НБУ на день платежу.

До вартості готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, що формується в обліку замовника по дебету рахунка 28 "Товари", включається вартість послуг із перероблення давальницької сировини, вартість сировини (матеріалів), використовуваної для перероблення в готову продукцію, транспортні витрати та інші витрати, передбачені П(С)БО 9 "Запаси".

104

При здійсненні операцій з давальницькою сировиною у ЗЕД важливо, щоб вартість готової продукції, що ввозиться, була не меншою від заявленої вартості давальницької сировини.

При ввезенні готової продукції на день оформлення вантажної митної декларації виникають зобов’язання щодо сплати ПДВ. Сплата податку може здійснюватися шляхом видачі простого податкового векселя з відстроченням платежу на строк не більше 30 днів. Право на включення до податкового кредиту сплаченого митного ПДВ виникає в момент сплати за податковими зобов’язаннями. Податкові зобов’язання щодо ПДВ при ввезенні готової продукції в цьому випадку виникають не з усієї вартості готової продукції, що ввозиться, а виходячи з її вартості за вирахуванням вартості послуг із перероблення давальницької сировини.

Після перероблення у замовника при імпорті послуги виникають податкові зобов’язання щодо ПДВ або на дату списання коштів із банківського рахунка в оплату послуги, або на дату підписання акта виконаних робіт залежно від того, яка з подій сталася раніше. Сплата податку провадиться за ставкою 20 %, виходячи з контрактної вартості послуги, що імпортується, шляхом перерахування коштів до бюджету. Право на податковий кредит щодо послуг, отриманих від нерезидента, виникає на дату подання до податкової інспекції декларації, в якій суму ПДВ стосовно таких послуг, отриманих від нерезидента, включено до складу податкових зобов’язань.

За частину давальницької сировини або готової продукції, що використовується для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує вивізне (експортне) мито, податки й збори, що справляються при бартерних (товарообмінних) операціях. У випадку якщо оплата за перероблення сировини здійснюється частиною готовою продукцією необхідно оформити ввізну ВМД на весь обсяг готової продукції, отриманої у процесі перероблення, з урахуванням технічних характеристик обладнання, зазначеного у специфікації до договору. Крім того, в цьому випадку потрібно також оформити вивізну ВМД на той обсяг продукції, який було залишено у виконавця в оплату послуг.

Питання для самоконтролю знань за темою 7

Питання для самоконтролю знань за темою

Перелік питань для перевірки знань студентів за темою "Облік бартерних операцій та операцій

здавальницькою сировиною"

1.Дайте визначення поняття "бартерні операції".

2.Який порядок оцінки товарів за бартерними договорами?

3.Назвіть види обмежень по здійсненню бартерних операцій.

4.Дайте характеристику обмежень по переліку.

5.Дайте характеристику обмежень за термінами.

105

6.Дайте характеристику обмежень за ціною.

7.Назвіть строки і дати експорту та імпорту товарів, виконання робіт, надання послуг за бартерними договорами.

8.Назвіть види термінів для завершення бартерних операцій.

9.Який порядок визначення доходів і витрати від здійснення бартерних операцій?

10.У чому є необхідність індикативних або звичайних цін?

11.Який порядок визначення індикативних і звичайних цін?

12.Назвіть правила застосування звичайної ціни при визначенні доходів і витрат від здійснення бартерних операцій.

13.Що є датою збільшення валового доходу і валових витрат при бартерних операціях?

14.Який порядок перерахування сум доходів і витрат в іноземній валюті від здійснення бартерних операцій?

15.Який порядок визначення податкових зобов'язань від здійснення бартерних операцій?

16.Який порядок включення сум ПДВ в податковий кредит від здійснення бартерних операцій?

17.Що є базою оподаткування акцизним збором в межах бартерних

операцій?

18.Що передбачає організація обліку при обміні подібними та неподібними активами у сфері ЗЕД?

19.Який порядок визначення доходу за бартерним контрактом, згідно з П(С)БО 15 "Доход"?

20.За якою вартістю придбані запаси зараховуються на баланс за бартерним контрактом?

21.Якої ціні може дорівнювати справедлива вартість по бартерних операціях?

22.Чому бартерні операції у бухгалтерському обліку не спричинюють виникнення курсових різниць?

23.Назвіть рахунки і субрахунки необхідні для відображення облікових записів по бартерних операціях?

24.Назвіть схеми здійснення бартерних операцій.

25.Дайте визначення поняття " операції з давальницькою сировиною у

ЗЕД".

26.Існують обмеження до операцій з давальницькою сировиною у

ЗЕД?

27.Назвіть термін здійснення операцій з давальницькою сировиною у

ЗЕД.

28.Назвіть фактори, що потрібно враховувати при організації бухгалтерського обліку давальницьких операцій

29.На якому рахунку у виконавця враховується імпортована давальницька сировина, що передана замовником?

30.За якими ознаками потрібно вести аналітичний облік давальницької сировини?

106

31.На якому рахунку у виконавця враховується витрати на виробництво готової продукції з імпортованої давальницької сировини?

31.Який порядок обкладення ввізним митом, податками та зборами, які стягуються у випадках увозу давальницької сировини?

32.Який порядок обкладення ввізним митом, податками та зборами, які

стягуються у випадках вивезенні з митної території України готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, раніше ввезеної іноземним замовником?

33.Який порядок реалізації готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, ввезеної іноземним замовником, на митній території України?

34.Який порядок сплати українським замовником давальницької сировини вивізного (експортного) мита, податків при вивезенні ії за межі митної території України?

35.Що включається до вартості готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, що формується в обліку замовника по дебету рахунка 28 "Товари"?

Практичне заняття за темою 3

Завдання 1

Матеріал для виконання завдання:

Загальна вартість бартерного договору (справедлива вартість товарів, які будуть отримані по бартерному контракту) склала $10000.

Фактична собівартість готової продукції, яка реалізується за бартерним договором склала 41000 грн.

Курс НБУ склав:

-на дату відвантаження готової продукції 5,3 грн. за $1

США;

-на дату балансу - 5,2 грн. за $1 США;

-на дату отримання товарів - 5,4 грн. за $1 США.

Сума митного збору склала 200 грн.

Експортна частина - перша подія бартерного контракту.

Зразок рішення

Завдання 2

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики бартерного постачання:

Бартер неподібними активами. Обмін готової продукції на товари (без грошової доплати). Експортна частина - перша подія бартерного контракту.

Загальна вартість бартерного договору (справедлива вартість товарів, які будуть отримані по бартерному контракту) склала 20000 USD. Фактична собівартість готової продукції, яка реалізується за бартерним договором склала 82000 грн. Митні платежі згідно ввізній ВМД: мито – 20 %, митний збір – 0,2%, єдиний митний збір 35 EVRO. Митні платежі згідно вивізній ВМД: мито – 25 %, митний збір – 0,2%, єдиний митний збір 40 EVRO.

Курс НБУ за 1 USD: на дату вивізній ВМД - 5,34 грн., на дату ввізній ВМД - 5,31 грн. Курс НБУ за 1 EVRO: на дату вивізній ВМД - 6,45 грн., на дату ввізній ВМД - 6,42 грн.

110

Завдання 3

Основна характеристика операції з давальницькою сировиною -

оплата за послуги здійснюється грошовими коштами.

Матеріал для виконання завдання:

зовнішньоекономічного контракту повинна бути збалансована за вартістю.

давальницьку сировину, за певну плату. Давальницька сировина складає 45 % загальної вартості готової продукції. Дана операція буде належати до операцій з давальницькою сировиною.

а) так б) ні

7. Українським замовникам дозволяється вивозити давальницьку сировину за межі митної території України для виготовлення готової продукції.

напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, ввезені на митну територію України іноземним замовником (або закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезені за її межі українським замовником для використання у виробництві готової продукції з наступним поверненням продукції повністю або частково в країну власника (або реалізації в країні виконавця замовником або за його дорученням виконавцем) або вивезенням в третю країну.

продукцію, що вивозиться в повному обсязі, у встановлений термін податки

11.Термін здійснення бартерних операцій:

12.Зовнішньоторговельні операції, при здійсненні яких в