- •Змістовий модуль 2.
- •2.1. Сутність балансу, визнання його елементів, структура і взаємозв'язок з іншими формами фінансової звітності
- •2.2. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку
- •2.3. Порядок складання балансу
- •Контрольні питання для перевірки знань за темою
- •Тестові завдання для перевірки знань за темою
- •Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою
- •Тема 3. Звіт про фінансові результати
- •3.1. Сутність і призначення Звіту про фінансові результати
- •3.2. Порядок визнання й відображення у звіті його елементів
- •3.3. Методика підготовки Звіту про фінансові результати
- •3.4. Балансове узагальнення показників Звіту про фінансові результати
- •Контрольні питання для перевірки знань за темою
- •Тестові завдання для перевірки знань за темою
- •Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою
- •Тема 4. Звіт про рух грошових коштів
- •Питання, що розглядаються у темі
- •Після вивчення теми студент повинен знати:
- •4.1. Сутність та значення Звіту про рух грошових коштів
- •4.2. Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів
- •Контрольні питання для перевірки знань за темою
- •Тестові завдання для перевірки знань за темою
- •Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою
- •Тема 5. Звіт про власний капітал
- •5.1. Сутність і призначення Звіту про власний капітал
- •5.2. Порядок визнання й відображення у Звіті його елементів
- •5.3. Структура та етапи складання Звіту про власний капітал
- •5.4. Методика підготовки Звіту про власний капітал.
- •Контрольні питання для перевірки знань за темою
- •Тестові завдання для перевірки знань за темою
- •Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою
- •Тема 6. Примітки до річної фінансової звітності
- •Питання, що розглядаються у темі
- •Після вивчення теми студент повинен знати:
- •6.1. Структура і зміст приміток до річної фінансової звітності
- •6.2. Зміст і вимоги до облікової політики
- •Основні елементи облікової політики
- •Зміни в обліковій політиці можливі, якщо
- •6.3. Події після дати балансу
- •Орієнтований перелік подій після дати балансу
- •6.4. Структура та зміст фінансової звітності за сегментами
- •Контрольні питання для перевірки знань за темою
- •Тестові завдання для перевірки знань за темою
- •Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою
- •Матеріал для виконання завдання:
- •Матеріал для виконання завдання:
- •Вихідні дані про доходи сегментів
- •Матеріал для виконання завдання:
- •Тема 7. Виправлення помилок у фінансових звітах Питання, що розглядаються у темі
- •Після вивчення теми студент повинен знати:
- •7.1. Сутність змін, що впливають на фінансову звітність та їх характеристика
- •7.2. Порядок внесення змін у фінансову звітність
- •Контрольні питання для перевірки знань за темою
- •Тестові завдання для перевірки знань за темою
- •Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою
- •Тема 8. Консолідована фінансова звітність Питання, що розглядаються у темі
- •Після вивчення теми студент повинен знати:
- •8.1. Загальні положення складання консолідованої фінансової звітності
- •8.2. Принципи консолідації фінансової звітності
- •8.3. Напрями консолідації фінансової звітності
- •Консолідація звітів при придбанні менш ніж 100% капіталу
- •8.4. Складання консолідованих фінансових звітів
- •Контрольні питання для перевірки знань за темою
- •Тестові завдання для перевірки знань за темою
- •Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою
- •Завдання 8.2
- •Тема 9. Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва Питання, що розглядаються у темі
- •Після вивчення теми студент повинен знати:
- •Поняття суб’єктів малого підприємництва
- •9.2. Порядок складання фінансового звіту суб’єктів малого підприємництва
- •Баланс (ф. № 1-м)
- •Звіт про фінансові результати (ф. № 2-м)
- •9.3. Порядок складання спрощеного фінансового звіту суб’єктів малого підприємництва
- •Баланс (ф. № 1-мс)
- •Звіт про фінансові результати (ф. № 2-мс)
- •Контрольні питання для перевірки знань за темою
- •Тестові завдання для перевірки знань за темою
- •Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою
- •Матеріал для виконання завдання:
6.1. Структура і зміст приміток до річної фінансової звітності
Загальні вимоги до приміток до фінансової звітності викладені в п.25 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Так, у примітках мають відображатися:
- облікова політика підприємства;
- інформація, не приведена в інших формах, але обов'язкова до розкриття;
- дані додаткового аналізу статей звітності, що забезпечує її зрозумілість і доречність;
- інша інформація, що визнана керівництвом підприємства суттєвою і надає більш повну й об'єктивну картину фінансового стану і результатів діяльності підприємства.
Таким чином, структура приміток до фінансових звітів має наступний вигляд:
1. Інформація, що обов'язково розкривається:
- типова форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»;
- типова форма 6 «Звітність за сегментами»;
- інформація в самостійно обраному виді.
2. Інформація, що добровільно розкривається.
Типова форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» затверджена наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. № 302 та містить 15 розділів:
І. Нематеріальні активи;
ІІ. Основні засоби;
ІІІ. Капітальні інвестиції;
ІV. Фінансові інвестиції;
V. Доходи і витрати;
VІ. Грошові кошти;
VІІ. Забезпечення і резерви;
VІІІ. Запаси;
ІХ. Дебіторська заборгованість;
Х. Нестачі і втрати від псування цінностей;
ХІ. Будівельні контракти;
ХІІ. Податок на прибуток;
ХІІІ. Використання амортизаційних відрахувань;
ХІV. Біологічні активи;
ХV Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів.
Перелік інформації, що обов'язково розкривається у самостійно обраному виді, залежить від того, чи зобов’язане підприємство обнародувати свою фінансову звітність.
Так, для підприємств, що не зобов'язані оприлюднювати фінансову звітність у примітках відповідно до Наказу № 302 повинна розкриватися наступна інформація:
- інформація про види і вартість гуманітарної допомоги і її використання за цільовим призначенням;
- дані про облікову політику підприємства і її зміні (П(С)БО 1, п. 19);
- інформація про виправлення помилок, допущених у попередніх періодах, а саме: зміст і сума помилки; статті фінансової звітності минулих періодів, що були перераховані, з метою повторного представлення порівняльної інформації; факт повторного обнародування виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного обнародування (П(С)БО 6, п.20);
- зміст і сума змін в облікових оцінках, що впливають на поточний період або можуть суттєво впливати на майбутні періоди (П(С)БО 6);
- у разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, варто надавати інформацію про зміст події й оцінку її впливу на фінансовий результат чи обґрунтування щодо неможливості такої оцінки (П(С)БО 6);
- інформація про вартість, за якою основні засоби і нематеріальні активи відображені в балансі (П(С)БО 7,8);
- перелік дебіторів, суми довгострокової дебіторської заборгованості (П(С)БО 10);
- інформація про склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією (П(С)БО 16).
Підприємства, що обнародують фінансову звітність, мають значно більший перелік показників, які повинні розкриватися у примітках до річної фінансової звітності:
- дані про облікову політику підприємства та її зміну (П(С)БО 1);
- інформація про виправлення помилок, допущених у попередніх періодах (П(С)БО 6), а саме: зміст і сума помилки; статті фінансової звітності минулих періодів, що були перераховані, з метою повторного представлення порівняльної інформації; факт повторного обнародування виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного обнародування;
- зміст і сума змін в облікових оцінках, що впливають на поточний період або можуть істотно впливати на майбутні періоди (П(С)БО 6);
- у разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, варто надавати інформацію про зміст події й оцінку його впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості такої оцінки (П(С)БО 6);
- методи амортизації необоротних активів (П(С)БО 7, 8);
- перелік дебіторів, суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, методи оцінки резерву сумнівних боргів, що застосовуються підприємством, склад статті «Інша дебіторська заборгованість» (П(С)БО 10);
- склад статей «Інші довгострокові та інші поточні зобов'язання» (П(С)БО 11);
- перелік асоційованих і дочірніх підприємств і частка в їхньому капіталі (П(С)БО 12);
- розподіл доходу від бартеру за видами (П(С)БО 15);
- склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією (П(С)БО 16);
- пояснення різниці між бухгалтерським та податковим податком на прибуток (П(С)БО 17);
- назва і характеристика підприємств, що об'єдналися, термін корисного використання гудвілу (П(С)БО 19);
- характер відносин між материнським і дочірнім підприємством, назва дочірніх підприємств, у яких материнському підприємству належить більше половини голосів, статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика (П(С)БО 20);
- сума курсових різниць, що включена до складу доходів і додаткового капіталу (П(С)БО 21);
- характер відносин між пов'язаними особами (П(С)БО 23);
- перелік операцій з акціями, що здійснені після дати річного звіту (П(С)БО 24);
- опис діяльності, що припиняється, балансова вартість активів і зобов'язань підприємства, вибуття або погашення яких передбачається внаслідок припинення діяльності (П(С)БО 26 і 27);
- сума втрат від зменшення вигод і/чи від відновлення корисності активів, характеристика активів, щодо яких визначалися суми втрат від зменшення вигод і / чи від відновлення корисності активів (П(С)БО 28);
- сума доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і сума доходів за внутрішньогосподарським розрахункам сегмента, що не визначений звітним сегментом, якщо більша частина доходу цього сегмента сформована по внутрішньогосподарських розрахунках і доход цього сегмента від реалізації продукції зовнішнім покупцям складає не менш 10 % загального доходу підприємства від реалізації продукції зовнішнім покупцям (П(С)БО 29);
- сума фінансових витрат, капіталізована в звітному році, і річна норма капіталізації (П(С)БО 31).
Інформація, передбачена вимогами П(С)БО, але не включена у форми № 5 та 6, приводиться підприємством у вільній формі (письмове пояснення, таблиця, графік і т.п.).