- •Тема 1. Основи організації бухгалтерського обліку
- •1.Сутність, зміст і завдання організації обліку
- •2. Предмет та об'єкти організації обліку
- •3. Принципи організації обліку
- •4. Методи (прийоми) організації обліку
- •Тема 2. Організація нормативно-правового забезпечення бухгалтерського обліку
- •1.1 Елементи наукової організації праці персоналу бухгалтерії
- •1.2 Нормування роботи апарату бухгалтерії та порядок визначення його чисельності
- •Коефіцієнти коригування норм часу із урахуванням якості документів
- •Розрахунок нормативної трудомісткості облікових робіт
- •Поправочні коефіцієнти на рівень автоматизації облікових робіт
- •Розрахунок нормативної чисельності бухгалтерів з обліку заробітної плати
- •Коефіцієнти регресії для розрахунку чисельності апарату бухгалтерії
- •4 Нормативно-правове забезпечення роботи апарату бухгалтерії
- •Зведений графік облікових робіт на 201... Рік
- •Структурний графік роботи матеріального сектора бухгалтерії на 201... Рік
- •Індивідуальний графік роботи бухгалтера з обліку реалізації запасів
- •Індивідуальний графік роботи старшого бухгалтера матеріального відділу
- •Лінійний графік проведення інвентаризації основних засобів
- •2.2. Порядок формування та зміни облікової політики підприємства
- •2.3. Елементи облікової політики підприємства
- •Алгоритм розрахунку середньозваженої тривалості операційного циклу
- •Елементи облікової політики підприємства
- •2.4. Порядок розробки наказу про облікову політику та його структура
- •Тема 3. Організація облікового процесу
- •2. Організація облікових номенклатур
- •Перелік номенклатур первинного обліку запасів
- •Витяг з робочого плану рахунків з обліку необоротних активів
- •3.Організація носіїв облікової інформації
- •4.Організація технології облікового процесу
- •5. Організація документообігу
- •Проект організації обліку праці та її оплати
- •Перелік номенклатур з обліку праці та її оплати
- •2.Організація обліку відпрацьованого робочого часу
- •Кодифікатор особового складу підприємства
- •3. Організація обліку виробітку
- •Оперограма наряду на відрядну роботу
- •4. Організація обліку заробітної плати та розрахунків з працівниками
- •Індивідуальний графік роботи бухгалтера з обліку заробітної плати
- •5.5. Організація виплати заробітної плати
- •2. Організація обліку розрахунків з бюджетом
- •Графік робіт зі складання регістрів обліку на 201.. Рік
- •Табель-календар податкової звітності на 201... Рік
- •3. Організація обліку розрахунків із загальнообов'язкового державного
- •4. Організація обліку позик банків
- •Макет проекту організації обліку необоротних активів
- •Перелік інвентарних номерів основних засобів
- •Класифікація основних засобів за обліковими групами та підгрупами
- •Перелік інвентарних номерів основних засобів
- •Елементи облікової політики по необоротних активах
- •Порядок визначення справедливої вартості необоротних активів
- •2. Організація обліку руху основних засобів
- •Перелік номенклатур з обліку основних засобів
- •Оперограма акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів
- •3. Організація обліку наявності основних засобів
- •4. Організація обліку зносу (амортизації) основних засобів
- •Відомість обліку амортизації основних засобів
- •5. Організація обліку нематеріальних активів
- •1. Основи організації обліку запасів
- •Проект організації обліку запасів
- •Елементи облікової політики по запасах
- •Класифікація запасів на підприємстві
- •Номенклатурні номери запасів
- •2. Організація обліку руху запасів
- •Перелік номенклатур з обліку запасів
- •Графік документообігу з обліку запасів
- •Графік документообігу з обліку запасів
- •3. Організація обліку запасів на складах
- •4. Організація обліку запасів у бухгалтерії
- •Графік надходження до бухгалтерії документів з обліку запасів
- •Індивідуальний графік роботи бухгалтера матеріального відділу
- •5. Організація обліку малоцінних швидкозношуваних предметів
- •1. Основи організації обліку коштів та дебіторської заборгованості
- •Проект організації обліку грошових коштів та дебіторської заборгованості
- •2. Організація обліку касових операцій
- •3.Організація обліку операцій на рахунках у банках
- •Графік руху документів з обліку операцій на рахунках банків
- •4. Організація обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •5. Організація обліку дебіторської заборгованості за розрахунками
- •1.Основи організації обліку витрат
- •Проект організації обліку витрат й калькулювання собівартості продукції
- •Елементи облікової політики по витратах
- •2. Групування витрат
- •3. Методи обліку витрат
- •4. Організація обліку витрат виробництва
- •Перелік номенклатур з обліку витрат
- •Зведений графік з обліку витрат підприємства
- •Групування загальновиробничих витрат підприємства
- •5. Організація калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
- •Калькуляція собівартості сукні моделі нк-54 грн.
- •6. Організація обліку доходів і результатів діяльності підприємства
- •Елементи облікової політики по доходах
- •Робочий план рахунків з обліку доходів підприємства
- •Порядок визнання доходів від звичайної діяльності
- •Відомість обліку непродуктивних затрат та втрат
- •Склад річної фінансової звітності та строки її подання
- •2. Організація поточної звітності
- •Опис нормативних і методичних документів для складання звітності
- •Табель-календар звітності підприємства
- •Графік розробки робочих інструкцій зі складання звітності
- •Зведений графік робіт зі складання поточної звітності
- •Графік складання форм звітності
- •3. Організація робіт зі складання річної звітності
- •План-графік робіт зі складання річного звіту
- •Табель-календар звітності підприємства
- •План-графік планових інвентаризацій підприємства
- •Зведений графік робіт зі складання річної звітності
- •Графік складання форм звітності
Коефіцієнти регресії для розрахунку чисельності апарату бухгалтерії
Чисельність працівників підприємства, осіб |
Коефіцієнти регресії | ||
|
к |
х |
у |
До 500 осіб |
5,195 |
0,333 |
0, 166 |
>500<=1000 |
10,044 |
1,282 |
0, 167 |
>1000<=5000 |
14,249 |
0,618 |
0,085 |
>5000<= 10000 |
29, 639 |
0, 161 |
0,086 |
>10000<=15000 |
23,374 |
0,263 |
0.087 |
>1 5000<=20000 |
0,879 |
1,479 |
0,084 |
Розрахункову чисельність апарату бухгалтерії визначають за рівнянням регресії. Для скорочення часу на виконання математичних розрахунків у Міжгалузевих нормативах чисельності працівників бухгалтерського обліку у картах. Якщо величини факторів-аргументів відрізняються від наведених у нормативних картах, то розрахунок чисельності виконується за формулами, які наведено у картах. Загальна нормативна чисельність Нз працівників апарату бухгалтерії із урахуванням обсягів комп'ютеризації і облікових робіт визначається за формулою:
Нз = Н*Кк.п.з.
де: Нз- загальна нормативна чисельність працівників апарату і бухгалтерії
Н- нормативна чисельність працівників бухгалтерії, чол.;
Кк.п.з.- коефіцієнт рівня комп'ютеризації облікових робіт.
Розрахуємо загальну нормативну чисельність апарату бухгалтерії за показниками:
1. Середньоспискова чисельність працівників підприємства (Чпр)-250 осіб.
2. Кількість самостійних структурних підрозділів (Nсн) - 10 од.
3. Частка облікових робіт, що виконуються на ПЕОМ, менше 70 відсотків.
Розрахунок:
1. Нормативна чисельність працівників бухгалтерії (Н) для підприємства із чисельністю 250 осіб і 10 самостійними структурними підрозділами становить 4,8 особи.
2. Коефіцієнт комп'ютеризації облікових робіт [Кк пз = 1,3).
3. Загальна нормативна чисельність працівників апарату бухгалтерії становить:
Нз = 4,8 х 1,3 = 6, 24 = 6 осіб.
При запровадженні нових норм часу для розрахунку чисельності апарату бухгалтерії підприємства необхідно керуватись нормами ст. 86 КЗпП, згідно з якими:
- запровадження, заміна і перегляд норм праці провадиться власником або уповноваженим ним органом за погодженням з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником);
- власник повинен роз'яснити працівникам причини перегляду норм праці, а також умови, за яких мають застосовуватися нові норми.
- про запровадження нових і зміну чинних норм праці власник повідомляє працівників не пізніш як за один місяць до їх запровадження.
Недотримання встановленої законодавством процедури є порушенням трудового законодавства.
Процес запровадження нових норм облікової роботи на підприємстві здійснюється у декілька етапів. На підготовчому етапі оформляють такі документи:
- заявку керівника підприємства голові профспілкової організації про узгодження норм часу на облікові роботи, до якої додають проект відповідного наказу;
- витяг з протоколу засідання профспілкового комітету зі згодою на запровадження норм часу на облікові роботи.
На етапі запровадження норм часу оформляється наказ по підприємству. У ньому затверджується розрахунок нормативної трудомісткості робіт і нормативної чисельності працівників апарату бухгалтерії, відхилення штатної чисельності від нормативної, які оформляються як додаток до наказу; установлюється строк запровадження нових норм часу; сповіщаються працівники бухгалтерії про майбутнє запровадження норм часу. У разі відхилення фактичної чисельності апарату бухгалтерії від нормативної головному бухгалтеру дається доручення у зазначений строк внести відповідні пропозиції про оптимальні кадрові рішення з метою приведення чисельності апарату бухгалтерії до розрахункової.
1.3 Структура і побудова апарату бухгалтерії
Бухгалтерія є структурним підрозділом підприємства, призначеним для виконання певних функцій і завдань. На апарат бухгалтерії певні обов'язки, а також його наділяють певними правами. І ефективно виконувати покладені на нього функції і завдання апарат бухгалтерії спроможний за умови вмілої організації його роботи. Така організація включає комплексне вирішення усіх питань, і пов'язаних із поділом та кооперуванням праці, формуванням апарату бухгалтерії певної форми та структури, чітким визначенням функцій, завдань, обов'язків та прав як бухгалтерії у цілому, так і кожного її структурного підрозділу і кожного бухгалтера.
Організаційна побудова апарату бухгалтерії - це форма поділу і кооперування праці, що включає поділ облікової роботи між бухгалтерами; вибір структури та форми апарату бухгалтерії, визначення його завдань, обов'язків і функцій, регламентацію облікового, контрольного і аналітичного процесів та роботи бухгалтерії.
Поділ праці - це розчленування облікового процесу на окремі самостійні види робіт та їх закріплення за виконавцями. Спеціалізація бухгалтерів на виконанні певних облікових операцій забезпечує зростання рівня їх професіоналізму, продуктивності та якості праці, тому є одним із основних чинників удосконалення облікового процесу. Поділ праці між працівниками дозволяє визначити функції та завдання кожної структурної дільниці та розробити організаційну модель апарату бухгалтерії. Поділ праці у бухгалтерії реалізується у розподілі обов'язків між виконавцями як за характером і змістом роботи, так 1 за рівнем кваліфікації персоналу. За характером і змістом роботи її поділяють за такими принципами:
1) предметним (тематичним; оперативно-виробничим, топологічним);
2) функціональним;
3) змішаним.
При застосуванні предметного принципу поділу праці за кожним сектором (відділом, групою, бухгалтером) закріплюється певний об'єкт обліку, наприклад, сектор або група обліку основних засобів і нематеріальних активів; сектор або група обліку запасів; сектор або група обліку грошових коштів; сектор або група обліку розрахунків з персоналом; сектор або група обліку виробництва; сектор або група обліку реалізації; сектор або група обліку розрахункових операцій.
При застосуванні оперативно-виробничого принципу поділу праці та формування структурних підрозділів апарату бухгалтерії за кожним з них закріплюється окреме виробництво, ділянка, які технологічно пов'язані між собою: облік основного та допоміжного виробництв у промисловості; облік капітального будівництва, монтажних робіт у будівництві; облік рослинництва, облік тваринництва, облік машинно-тракторного парку в сільському господарстві, облік автотранспорту, тощо. Застосування певного принципу поділу праці у бухгалтерії підпорядковується досягненню певних завдань, поставлених перед апаратом бухгалтерії. Так, предметна структура апарату бухгалтерії призначена забезпечувати формування облікової інформації у цілому по підприємству, а виробнича - у розрізі окремих структурних підрозділів або видів діяльності, що дозволяє ефективно управляти та контролювати їх діяльність. На малих підприємствах найчастіше використовується предметний принцип, що передбачає закріплення за кожним виконавцем певної ділянки обліку.
При функціональному принципі поділу праці та формування структурних підрозділів апарату бухгалтерії сектори (відділи, групи) спеціалізуються на виконанні однорідних облікових операцій відповідно до стадій технологічного процесу формування облікової інформації. Так, один сектор лише приймає документи або їх складає, другий - їх перевіряє та обробляє; третій - веде аналітичний та синтетичний облік; четвертий - складає звітність. Такий варіант найповніше відповідає сучасним вимогам організації апарату бухгалтерії, де кожне робоче місце оснащене персональним комп'ютером.
На підприємствах зі значним обсягом облікових робіт комбінуються предметний та функціональний принципи побудови структурних підрозділів апарату бухгалтерії. При цьому, облікова робота між відділами розподіляється за об'єктами обліку, а всередині і виділяють групи для виконання певних облікових операцій. Наприклад, сектор обліку грошових коштів поділяють на групи обліку готівки та операцій на рахунках банків, при цьому за о/;ними працівниками закріплюють обов'язки зі складання документів, їх реєстрації, а за іншими - перевірки звітів касира, виписок банків та ведення Журналу 1 та Відомостей 1.1. та 1.2. Така вузька спеціалізація бухгалтерів на виконанні певних облікових робіт забезпечу! зростання ефективності облікової роботи, сприяє підвищенню її оперативності за рахунок зростання рівня кваліфікації бухгалтерів.
Залежно від складності облікової роботи, яку виконує персонал бухгалтерії, його поділяють на чотири рівні кваліфікації:
1) керівники, що очолюють апарат бухгалтерії або його структурні підрозділи (головні бухгалтери та їх заступники);
2) професіонали - висококваліфіковані працівники із фаховою вищою освітою та стажем роботи за спеціальністю;
3) фахівці - спеціалісти із базовою фаховою освітою;
4) технічні службовці, які виконують переважно прості механічні операції (касири, обліковці цеху).
Працівників різних рівнів кваліфікації відрізняє рівень знань та рівень професіоналізму, тому їм доручається робота різної складності. При прийнятті працівника на роботу його можуть призначити на посаду згідно із його дипломом про освіту, але подальше і переміщення на посадах залежить від набутого життєвого досвіду, рівня кваліфікації та ставлення до роботи.
Поділ праці дозволяє об'єднувати трудову діяльність окремих працівників з метою оперативного і якісного виконання завдань, поставлених перед бухгалтерією з найменшими витратами людських ресурсів. Кооперування праці - це об'єднання окремих виконавців у групи, сектори, їх робота під керівництвом старшого бухгалтера з метою оптимального використання людських ресурсів. Кооперація праці апарату бухгалтерії здійснюється на таких організаційних рівнях (рис. 2.1).
Кооперування праці між окремими працюючими дозволяє забезпечити їх вузьку професійну спеціалізацію та підвищити рівень виконуваної роботи, забезпечивши виконавцями усі ділянки облікової роботи. Кооперування праці між функціональними підрозділами бухгалтерії забезпечує предметну спеціалізацію кожного сектору та дозволяє об'єднувати зусилля при вирішенні складних завдань, зумовлених потребами управління підприємством.
Ефективність бухгалтерського обліку на підприємстві визначальною мірою залежить від оптимально вибраної форми і структури апарату бухгалтерії, під якою розуміють його поділ на відокремлені підрозділи, призначені виконувати самостійні функції, визначення їх підпорядкованості і взаємозв'язку між ними.
Форму і структуру апарату бухгалтерії підприємство обирає самостійно із урахуванням об'єктивних факторів. Структура облікового апарату, чисельність його працівників та перелік посад залежать від обсягів діяльності підприємства, чисельності працюючих на підприємстві; структури підприємства; видів його діяльності; особливостей організації технології виробництва; територіальної розгалуженості (наявності філій, дочірніх підприємств, представництв і місць їх розташування), рівня комплексної автоматизації управління та автоматизації облікового процесу, системи управління підприємством (централізована, децентралізована), спеціалізації по видах діяльності, перспектив зростання обсягів діяльності, порядку взаємодії бухгалтерії з іншими службами підприємства, обсягів облікової роботи, рівня кваліфікації бухгалтерів та інших факторів, що впливають на обсяги облікової роботи.
Форма і структура апарату бухгалтерії повинні відповідати таким вимогам: бути максимально простими і відповідати технологічній структурі підприємства; виключати елементи дублювання та паралелізму функцій і обов'язків працівників; чисельність апарату бухгалтерії визначати за нормами часу на виконання коленого виду облікових робіт та нормативами чисельності працівників бухгалтерії; будуватися із урахуванням сучасних наукових досягнень і відповідати принципам наукової організації праці; забезпечувати самостійність та повноцінність кожного підрозділу.
Для побудови апарату бухгалтерії можна обрати одну з організаційних форм:
1) централізовану і 2) децентралізовану.
При централізованій формі апарату бухгалтерії на підприємстві створюється головна бухгалтерія, у якій і ведеться облікова робота. Апарат бухгалтерії розташовується сконцентровано, як правило, у приміщенні адміністрації і як методично, так і адміністративно підпорядковується головному бухгалтеру. Така форма апарату бухгалтерії найбільш поширена на невеликих підприємствах з компактним розміщенням підрозділів та у бюджетних установах, де централізовані бухгалтерії обслуговують не одну організацію чи установу, а цілу групу однорідних організацій певного напряму (шкіл, дошкільних закладів, лікарень). Вона має низку переваг і недоліків. До переваг можна віднести, зокрема, ефективне використання професійного потенціалу персоналу бухгалтерії, організаційної і комп'ютерної техніки, своєчасне та якісне складання звітності. Серед істотних недоліків - віддаленість апарату і бухгалтерії від місць складання документів, що знижує оперативність і обсяги інформаційного забезпечення керівників середньої панки (начальників цехів, служб, підрозділів) під час прийняття відповідних рішень або здійснення поточного контролю діяльності структурного підрозділу.
При децентралізованій формі апарату бухгалтерії крім головної бухгалтерії підприємства створюються цехові і між цехові бухгалтерії, тобто частина апарату бухгалтерії працює безпосередньо у виробничих-підрозділах. Така форма застосовується великими підприємствами зі значною кількістю підрозділів, а також при розміщенні окремих цехів, дільниць чи підрозділів на значній відстані від головного підприємства. При цьому, бухгалтер структурного підрозділу з методичних питань підпорядковується лише головному бухгалтеру, а з адміністративних - керівнику відповідного структурного підрозділу.
В об'єднаннях, асоціаціях, холдингах, концернах створюється централізована бухгалтерія (найчастіше нею стає бухгалтерія головного, підприємства), а у територіально й організаційно відокремлених підрозділах (філіях, представництвах, відділеннях) бухгалтерії, що виконують увесь комплекс облікових робіт від оформлення первинних документів, їх обробки, ведення синтетичного і аналітичного обліку до складання фінансової і статистичної звітності. Звітність подається як до бухгалтерії головного підприємства так і місцевим фінансовим та статистичним органам. Функції бухгалтерії головного підприємства обмежуються перевіркою і зведенням показників звітності цих підрозділів.
Наближення апарату бухгалтерії безпосередньо до місць здійснення господарських операцій підвищує вірогідність обліку, дозволяє оперативно здійснювати контроль і аналіз діяльності структурних підрозділів та забезпечує потреби управління ними Однак, при цьому зростають витрати на утримання апарату бухгалтерії, послаблюється поточний контроль бухгалтерії головного підприємства за роботою на місцях. Вказані недоліки централізованої і децентралізованої організації апарату бухгалтерії успішно долаються при комплексній автоматизації обліково-аналітичних робіт, організації на підприємствах АРМ бухгалтера на основі сучасних ЕОМ і комп'ютерних технологій, а також широкого запровадження і розвитку служби внутрішнього аудиту.
Для апарату бухгалтерії обирають певний тип його організаційної побудови:
1) лінійний (ієрархічний); 2) лінійно-штабний (по вертикалі); 3) комбінований (функціональний). Тип апарату бухгалтерії залежить від чисельності його працівників.
При лінійному (ієрархічному) типі усі бухгалтера безпосередньо підпорядковуються головному бухгалтеру, який контролює роботу кожного виконавця. Така організаційна побудова характерна для невеликих підприємств, де чисельність бухгалтерів не перевищує 10-12 осіб (рис .2.2).
При більшій чисельності апарату бухгалтерії його поділяють на самостійні структурні підрозділи - сектори, відділи, групи. Кожний сектор (група) очолюється старшим бухгалтером або заступником головного бухгалтера, який відповідає за роботу даного структурного підрозділу і контролює її. Головний бухгалтер керує апаратом бухгалтерії через заступників або старших бухгалтерів. Його розпорядження передаються старшому бухгалтеру сектора, який передає його керівникові групи. Структурні підрозділи створюються або за предметним (оперативно-виробничим), або функціональним принципом. У першому випадку вони виконують повний цикл облікових робіт з обліку певного об'єкта господарюванні і: збирають й обробляють первинну облікову інформацію, ведуть аналітичний і синтетичний облік, складають звітність і здійснюють оперативний контроль. У бухгалтерії підприємства можуть створюватись такі відділи (сектори):
- фінансово-розрахунковий, який здійснює облік касових операцій і операцій па рахунках банків, розрахункових і кредитних операцій;
- праці й заробітної плати, який відповідає за нарахування заробітної плати і облік розрахунків за виплатами працівникам, а також складає звітність з праці;
- матеріальний, що на невеликих підприємствах відповідає за облік запасів, основних засобів та інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, контролює стан складського обліку, бере участь в інвентаризації, у великих - для обліку кожного об'єкта створюються окремі групи;
- виробництва і калькулювання, який здійснює облік затрат на виробництво, складає калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг), виявляє результати роботи виробництва, інвентаризує незавершене виробництво, складає звітність про виробництво і собівартість продукції;
- готової продукції та її реалізації, який веде облік надходження готової продукції на склади підприємства, її відвантаження і реалізації, розрахунків з покупцями та замовниками і складає звітність про обсяги реалізації;
- зведено-балансовий, який здійснює решту господарських операцій (облік валових доходів і валових витрат, фінансових результатів), веде узагальнюючі й облікові регістри, складає декларації, баланс та інші форми фінансової і статистичної звітності, організовує бухгалтерський архів. Блок-схема бухгалтерії підприємства, побудована за предметним принципом, наведена на рис. 2.3.
На підприємствах, де фінансовий облік відокремлено від управлінського, апарат бухгалтерії поділяють на фінансову бухгалтерію, і виробничу бухгалтерію та групи оперативного аналізу і контролю. Першій підпорядковують групи обліку активів (запасів і необоротних активів), розрахунків з оплати праці, розрахункових, фінансових і кредитних операцій; другій - групи обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції. При використанні оперативно-виробничого принципу кожний підрозділ бухгалтерії обслуговує декілька однорідних цехів, господарств або складів.
При використанні функціонального принципу поділу облікових робіт кожному бухгалтеру для виконання делегують однорідні роботи (приймання або складання документів, виконання розрахунків, складання звітності).
В об'єднаннях, асоціаціях, холдингах, концернах бухгалтерія і оговорюється за комбінованою структурою. Між самостійними підрозділами, які виконують предметно-замкнені облікові процеси, обов'язки і функції поділяють за функціональним принципом. Блок-схема апарату бухгалтерії, побудована за комбінованою структурою, наведена на рис. 2.4.
Структура бухгалтерії розкривається у штатному розкладі підприємства, де вказують назву посад, чисельність працівників за кожною посадою, посадовий оклад та систему преміювання. Структуру апарату бухгалтерії та розподіл обов'язків між її працівниками визначає головний бухгалтер. Первинним елементом Структури апарату бухгалтерії є посада. Формування посади включає визначення характеру, складу та обсягу функцій і обов'язків, які виконуватиме працівник.
Структура бухгалтерії не може залишатись постійною, при змінах, що відбуваються у діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, її необхідно її постійно вдосконалювати. Фундаментальною основою реалізації системного підходу до організації апарату і бухгалтерії є приведення його організаційної структури у відповідність із вимогами і потребами управління, що дозволить підприємству ефективно взаємодіяти із зовнішнім середовищем, продуктивно розподіляти та направляти зусилля своїх співробітників на досягнення поставлених цілей. Але, рішення щодо перебудови та і вдосконалення організаційної структури апарату бухгалтерії необхідно обґрунтувати обсягом витрат на його утримання.