3 Глава рабочий план счетов

Как уже отмечалось, одной из обязанностей бухгалтера по уче­ту материалов является формирование рабочего плана счетов (ис­пользуемых на его участке).

Рабочий план счетов представляет собой перечень синтетиче­ских и аналитических счетов бухгалтерского учета. При формирова­нии структуры синтетических и аналитических счетов, включаемых и рабочий план счетов, применяются группировка и детализация данных, необходимые для представления бухгалтерской информа­ции всем заинтересованным пользователям.

При организации и ведении бухгалтерского учета материалов чаще всего используются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16«Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

14«Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей» при создании соответствующего резерва;

41 «Товары» — на данном счете могут учитываться не только товары (приобретенные для перепродажи), но и покупные изде­лия, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции и возмещается покупателями отдельно;

19«Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным материально-производственным запасам»;

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

20 «Основное производство» — в части формирования себе­стоимости по элементу «материальные расходы»;

91 «Прочие доходы и расходы» — при отражении в учете опе­рации, связанныхс выбытием материалов по причинам, не связан­ным с производством и реализацией продукции;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее (см. таблицу) приводится примерный рабочий план сче­тов, используемых при отражении в учете операций по движению материалов, с детализацией до третьего уровня (субсчета второго порядка). На практике детализация может быть и более глубокой. В организациях, не специализирующихся на выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, отличающихся высокой ма­териалоемкостью, следовательно, не располагающих широкой но­менклатурой материалов, могут открываться только субсчета пер­вого порядка. В организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, допускается ведение учета только на синте­тическом счете (10 «Материалы»). Данный план счетов — часть общего рабочего плана счетов, утверждаемого в процессе формиро­вания и раскрытия учетной политики организации.

Таблица

Примерный рабочий план счетов

Наименование счета	Номер и наименование субсчета 1-го порядка	Номер и наименование субсчета 2-го порядка
10 «Материалы»	10-1 «Сырье и материа­лы»	10-1-1 «Основные материалы»
		10-1-2 «Вспомогательные мате­ риалы»
	10-2 «Покупные полу­фабрикаты и комплек­тующие изделия, конст­рукции и детали»	10-2-1 «Покупные полуфабри­каты»
		10-2-2 «Комплектующие изде­лия»
		10-2-3 «Конструкции»
		10-2-4 «Детали»
	10-3 «Топливо»	10-3-1 «Бензин автомобильный»
		10-3-2 «Дизельное топливо»
		10-3-3 «Газ»
		10-3-4 «Дрова»
		10-3-5 «Уголь» и т.д.
	10-4 «Тара и тарные материалы»	10-4-1 «Тара под материалами»
		10-4-2 «Тара порожняя»
		10-4-3 «Тарная доска и другие материалы для ремонта тары»
	10-5 «Запасные части»	10-5-1 «Запасные части для ре­монта зданий и сооружений»
		10-5-2 «Запасные части для ре­монта автомобильной техники»

		10-5-3 «Запасные части для ремонта специальной техники»
	10-6 «Прочие материалы»	10-6-1 «Отходы»
		10-6-2 «Вторичные материалы»
		10-6-3 «Возвратные материалы-
	10-7 «Материалы, пере­данные в переработку на сторону»	Субсчета могут открываться при наличии нескольких видов деятельности, в которых ис­пользуются материалы, обрабо­танные (переработанные) на да-вальческой основе
	10-8 «Строительные ма­териалы»	10-8-1 «Материалы для строи­тельных работ»
		10-8-2 «Материалы для монтаж-ных работ»
		10-8-3 «Материалы, используе­мые заказчиком (застройщиком) при осуществлении его функций»
	10-9 «Инвентарь и хо­зяйственные принадлеж­ности»	10-9 -1 «Производственные мате риалы»
		10-9-2 «Хозяйственный инвен­тарь»
		10-9-3 «Инструмент»
		10-9-4 «Принадлежности»
	10-10 «Специальная ос­настка и специальная одежда на складе»	10-10-1 «Специальный инстру­мент»
		10-10-2 «Специальные приспо­собления»
		10-10-3 «Специальное оборудо­вание»
		10-10-4 «Специальная одежда»
	10-11 «Специальная ос­настка и специальная одежда в эксплуатации»	10-11-1 «Специальный инстру­мент»

		10-11-2 «Специальные приспособления»
		10-11-2 «Специальные оборудование»
		10-11-2 «Специальная одежда»
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	По видам материалов, под снижение стоимости которых создаются резервы
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	15-1 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
	15-2 «Заготовление и приобретение оборудования к установке»
	15-3 «Заготовление и приобретение товаров(покупных изделий)»
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	19-3-1 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»
		19-3-2 «НДС по оприходованным материальным ресурсам»
20 «Основное производство»	20-1 «Материальные расходы»	20-1-1 «Основные материалы»
		20-1-2 «Вспомогательные материалы»
		20-1-3 «Топливо»
41 «Товары»	41-4 «Покупные изделия»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60-1 «Расчеты с поставщиками материально-производственных запасов»
	60-2 «Расчеты с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги»
	60-3 «Авансы выданные»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материалы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	76-1-1 «Расчеты по обязательному страхованию материалов»
		76-1-2 «Расчеты по добровольному страхованию материалов»
	76-2 «Расчеты по претензиям»	76-2-1 «Расчеты по претензиям за не поставку материалов»
		76-2-2 «Расчеты по претензиям за поставку некачественных материалов»
91 «Прочие доходы и расходы»	91-1 «Прочие доходы»	91-1-1 «Доходы от продажи материалов»
		91-1-2 «Стоимость материалов от сборки объектов основных средств»
		91-1-3 «Прочие доходы по операциям с материалами»
91 «Прочие доходы и расходы»	91-2 «Прочие расходы»	91-2-1 «Фактическая себестоимость проданных материалов»
		91-2-2 «Фактическая себестоимость безвозмездно переданных материалов»
		91-2-3 «Фактическая себестоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств»
		91-2-4 «Фактическая себестоимость материалов, использованных при устранении последствий чрезвычайных обстоятельств»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	94-1 «Недостачи материально-производственных запасов»	По видам запасов ,если имеется необходимость в такой детализации данных
	94-2 «Порча материально-производственных запасов»

Степень детализации субсчетов второго и последующих подрядчиков определяется потребностями аналитического бухгалтерского учета , экономического и финансового анализа, принятыми в организации методами калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), особенностями расчетов и другими факторами.

При принятии решения об открытии тех или иных субсчетов существенное значение имеют классификация отдельных видов имущества и обязательств, их определение и экономическое содержание.

Далее дана краткая характеристика активов и обязательств, приведенных в предложенном рабочем плане счетов.

Счет 10 «Материалы»

Сырье и основные материалы. По данной группе материалов учитываются приобретаемые со стороны сырье и материалы , которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции ( проведении работ, оказании услуг).

Разница между сырьем и основными материалами состоит в том, что материалы , как правило , являются продуктом определенных переделов , осуществленных либо в самой организации , либо поставщиками материалов, а сырье подлежит первичной переработке или использованию.

По этой группе происходит наибольшее движении стоимости , что имеет существенное значение при выборе метода, по которому материалы списываются на себестоимость продукции , а также при планировании нормы запаса . Незначительная ошибка в расчетах может привести либо к недостатку материалов на какой-то стадии производственного процесса , либо к их излишку. И в том и в другом случае последствия негативные: недостаток материалов грозит остановкой производственного процесса , срывом договорных обязательств, штрафными санкциями и т.д., излишек - омертвлением (иммобилизацией) оборотных средств.

Вспомогательные материалы. Материалы , относимые к этой группе, не составляют основу продукции, выпускаемой организацией , но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности организации . Такими материалами в равной степени могут быть и красители , используемые для окрашивания продукции , и материалы, применяемые при выполнении каких-то работ в административном здании организации.

Заметим, что ранее (до 1985 г.) в планах счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий для учета вспомогательных материалов предусматривался отдельной синтетический счет. Сейчас в Плане счетов не предусмотрено для этих целей даже открытия отдельного субсчета. Тем не менее необходимость раздельного учета основных и вспомогательных материалов ( или хотя бы дифференциация подходов к их оценке) очевидна.

Вспомогательные материалы не составляют основу продукции, т.е. конкретная партия таких материалов не может быть списана на конкретную партию готовой продукции , поэтому и движение стоимости таких материалов будет меньше , чем основных . Что же касается использования вспомогательных материалов в общехозяйственной деятельности или в обслуживающих производствах , то размеры такого использования будут на порядок ниже , чем применение материалов в основном производстве.

Перечисленные особенности имеют существенное значение для нормирования (в организации ) объемов производственных запасов . Конечно, значение подобного нормирования не столь велико , как значение основных материалов . Во- первых , производственный процесс ( хотя и зависит от наличия таких запасов) чаще всего не слишком существенно , поскольку вряд ли производство может остановиться только из- за того , что на ремонт административного здания не нашлось необходимых материалов. Во – вторых, как уже отмечалось , объемы движения вспомогательных материалов будут намного меньше, чем объемы движения основных. Следовательно, и влияние ошибки в расчетах на финансовые результаты будет не столь существенным . (Разумеется , это не значит , что запасы таких материалов можно не планировать , ибо и здесь можно спровоцировать большие проблемы).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия , конструкции и детали. Отличие материалов , учитываемых на субсчете 10- 2, от материалов , учитываемых в составе сырья и основных материалов , в том, что здесь речь идет не о сырье в чистом виде ( как правило , продукции добывающих отраслей промышленности), а о продукции , являющейся продуктом овеществленного труда других организации. В большинстве случаев материалы , стоимость которых относится на субсчет 10-2, могут быть использованы в качестве предметов , выполняющих не только производственные , но и определенные потребительские функции, т.е. могут быть использованы без дополнительной обработки или монтажа. Данный признак отличает полуфабрикаты и комплектующие изделия от основных и вспомогательных материалов. В этом смысле к активам, учитываемым на субсчете 10-2, вплотную примыкают полуфабрикаты собственного производства, отражаемые на счета 21 « Полуфабрикаты собственного производства». Очевидно, что полуфабрикаты , учитываемые на счетах 10 и 21, различаются по месту их изготовления.

Открытие субсчетов второго порядка целесообразно , если движение полуфабрикатов и комплектующих изделий достаточно объемно , а технология использования указанных видов материалов в производстве различна.

Топливо. По субсчету 10-3 учитывается топливо, используемое в качестве горюче- смазочных материалов (ГСМ) в транспортных организациях , а так топливо , используемое для технологических и общехозяйственных нужд. Поскольку технически довольно сложно определить количество топлива, израсходованного на производство той или иной продукции ( за исключением ГСМ на транспортных предприятиях ), его стоимость должна относиться на одну из статей , предназначенных для учета затрат общего назначения , - счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 « Общехозяйственные расходы» с последующим распределением по видам выпускаемой продукции , выполняемых работ , оказываемых услуг.

На субсчете 10- 3 учитывается также топливо , используемое для выработки тепловой и электрической энергии.

Структура субсчетов второго и следующих порядков может определиться не только видами топливо ( бензин , дизтопливо, уголь и др. ), но и технологией его использования ( по видам производств – основное , вспомогательные , обслуживающие) , видами расходов ( себестоимость продукции , работ или услуг , общепроизводственные расходы , общехозяйственные расходы и т.п.) или этапами производственного цикла ( подготовительный этап , собственно производство , хранение транспортировка и т.п.).

Тара и тарные материалы. Операции с тарой отличаются весьма существенной спецификой. Уместно обратить внимание на то, что стоимость тары списывается на себестоимость продукции ( работ, услуг) ( если тара не является многооборотной) в зависимости от того , где происходит упаковка:

1)на счета учета производственных затрат , когда упаковка происходит в основных цехах;

2) на счет учета расходов на продажу, если упаковка производиться после сдачи продукции на склад.

Кроме того, на этом же субсчете учитываются материалы, используемые для ремонта тары.

Таким образом, целесообразно открытие субсчетов второго порядка для учета тары, используемой в производственных цехах и на складах готовой продукции ( разумеется , при условии, что затаривание продукции возможно в разных местах), а также для учета материалов для ремонта тары.

Запасные части. В некоторых случаях запасные части покупные полуфабрикаты могут быть представлены одними и теми же наименованиями (например, на авторемонтных предприятиях). Разница заключается в их экономическом назначении: покупные полуфабрикаты используются при производстве продукции, выполнении работ и оказанию услуг, запасные части – при проведении ремонта объектов основных средств.

Кроме того, при формировании структуры субсчетов третьего и более низких порядков следует учитывать тот факт, что запасные части могут использоваться при различных видах ремонтов, а так же на объектах, относящихся к разным видам основных средств.

Прочие материалы. Под прочими материалами понимаются: отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина.

В рабочем плане счетов, как правило, достаточно открытая двух субсчетов второго порядка: для учета отходов производства и материалов от ликвидации объектов основных средств.

Возвратные материалы. Для учета таких материалов отдельный субсчет не предусмотрен. Как правило, возвратные материалы отражаются либо на субсчетах учета сырья и основных материалов, запасных частей или топлива, если предполагается их дальнейшее использование для соответствующих целей, либо на счете учета прочих материалов , если возвратные материалы в дальнейшим используются как вспомогательные.

Тем не менее калькуляционная статья затрат «Возвратные материалы» есть практически во всех производствах. Стоимость возвратных материалов по этой статье показывают отрицательными числами.

Открытие отдельного субсчета для учета возвратных материалов может оказаться весьма полезным, в частности, если при их оприходовании нет окончательной ясности относительно того, в каком качестве эти материалы будут в дальнейшим использованы.

Давальческое сырье и материалы. Субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» предназначен для ведения учета не отдельного вида материалов, а материалов, используемых для конкретной операции. В принципе на этом субсчете могут учитываться любые виды материалов, за исключением, может быть, прочих. Вместе с тем в том случае, когда предполагается передача материалов общего назначения (отражаемых на других субсчетах) для переработки в качестве давальческого сырья, в бухгалтерском учете предварительно должна быть оформлена переводка, посредством которой стоимость этих материалов переводится с кредита соответствующего субсчета в дебет субсчета 10-7.

Определение давальческих материалов приведено в пункте 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов: это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Как видим, основная отличительная особенность давальческих материалов заключается в том, что правило собственности на них от давальца к переработчику не переходит. Значит, давалец не имеет права списывать стоимость материалов с собственного баланса, а переработчик может учитывать такие материалы только на забалансовом счете.

Из сказанного следует, что субсчета второго порядка к субсчету 10-7 могут открываться только тогда, когда организация занимается несколькими видами деятельности с использованием материалов, переработанных на давальческой основе, например, основное производство и строительство объектов и основных средств.

Строительные материалы. Субсчет 10-8 используется только предприятиями – застройщиками, ведущими строительство как подрядным, так и хозяйственным способом. На этом субсчете в принципе могут учитываться все перечисленные выше виды материалов, разумеется, используемые при производстве строительно-монтажных работ.

Таким образом, к субсчету 10-8 могут открываться субсчета второго порядка по всей номенклатуре: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и т.д.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности. На субсчете 10-9 учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В действующих документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не расшифровываются понятия « инвентарь» и «хозяйственные принадлежности». Таким образом, на этом субсчете можно отражать МПЗ, которые не подпадают под характеристику материалов, учитываемых на других субсчетах счета 10.

Ранее инвентарь подразделялся на производственный и хозяйственный. В настоящее время в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета используется термин «инвентарь» без указания его назначения. Тем не менее в практической деятельности подобная дифференциация необходима для определения правильности списания данной группы материалов.

Соответственно и второго порядка можно отрывать с учетом особенностей использования и принадлежностей: в основном и вспомогательных производствах – производственные; при осуществлении управленческих, хозяйственных расходов и расходов на продажу – хозяйственные.

Специальная оснастка и специальная одежда. Специальная оснастка (специальный инструмент, приспособленная и оснастка) и специальная одежда учитываются на двух субсчетах: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - в зависимости от того, где данный вид материалов находится в соответствующем отчетном периоде.

Порядок отражения в учете операций по поступлению и списанию стоимости указанных видов МПЗ регулируется отдельным нормативным актом – Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания по учету спецодежды).

Определения специальной оснастки и специальной одежды, а также перечень имущества, относимого к указанным категориям активов, приведены в п. 2, 3, 5, 7 Методических указаний по учету спецодежды:

1. Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными( уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления ( выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2. Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

3. Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Учитываются как специальные оборудование: специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования.

В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Очевидно, что при организации учета разных видов спецоснастки, спецоборудования и спецодежды необходимо помнить о специфике использования перечисленных видов активов: методах списания фактической себестоимости, периодах, в течение которых осуществляется списание и т.п.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Создание резервов под снижение стоимости МПЗ пока не является широко распространенной практикой. Это можно объяснить тем, что для целей налогооблажения отчисления в такие резервы не учитываются.

Тем не менее в некоторых отраслях (отличающихся продолжительным производственным циклом и большой номенклатурой МПЗ) создание резерва может быть весьма эффективным для целей управления запасами, анализа затрат и иных целей, поставленных внутренними пользователями бухгалтерской отчетности.

В том случае, когда резервы создаются, имеет смысл открывать субсчета первого порядка по видам запасов, под обесценение которых создан резерв. Разумеется, речь может идти только о тех видах МПЗ, вероятность снижения стоимости которых достаточно велика: покупных изделиях, товарах, оборудовании, основных и вспомогательных материалах, некоторых видах топлива и т.п.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 отличается от счета 10 тем, что является исключительно калькуляционным, т.е. счет 15 может использоваться только на этапе формирования фактической себестоимости приобретаемых или заготовляемых МПЗ. Не применяется счет 15 и для учета МПЗ, поступающих из других источников: при безвозмездном получении, изготовлении силами организации и т.д. При определенных условиях на счет 15 может формироваться фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный капитал. Однако такой подход можно считать обоснованным, только если поступившие МПЗ требуют осуществления дополнительных затрат, связанных с доведением этих запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Таким образом, к счету 15 можно открывать субсчета первого порядка по видам МПЗ: материалы, товары (покупные изделия), оборудование к установке, второго порядка – по видам материалов, товаров и т.п. Дополнительным аргументом в пользу применения счетов второго порядка может являться набор разных методов оценки МПЗ при поступлении и списании.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 применяется тогда, когда учетной политикой организации установлено, что приобретаемые материалы отражаются по учетным ценам. В данном случае субсчета первого порядка можно открывать по видам приобретаемых материалов.

Счет 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

При принятии решения о структуре субсчетов второго порядка, открываемых к данному счету (к субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), следует учитывать требования налогового законодательства в части определения условий для реализации налогоплательщиками права на налоговые вычеты.

До 2006 г. имело смысл открывать субсчета для учета полученных и оплаченных материалов. После того как порядок осуществления налоговых вычетов был изменен, условие оплаты приобретенных активов уже не является обязательным для проведения налоговых вычетов, т.е. целесообразно открывать два субсчета второго порядка: для учета приобретенных материальных запасов, по которым получены расчетные документы и счета-фактуры (но сами материалы на склад покупателя еще не поступили), и для учета материалов, фактически поступивших на склад и оприходованных в бухгалтерском учете.

Счет 20» Основное производство»

Структура субсчетов, открываемых к счету 20, определяется спецификой производственного процесса, выбранными способами формирования себестоимости и другими факторами, которые, как правило, не имеют непосредственного отношения к учету МПЗ. Для целей учета материалов может иметь значение то, на каком этапе производственного цикла используются соответствующие виды запасов.

Счет 41 «Товары»

В организациях сферы материального производства к счету 41 открывается субсчет 4 «Покупные изделия». Субсчета второго порядка могут применяться при значительной номенклатуре таких изделий, которая может быть сгруппирована в зависимости от методов учета поступления и списания фактической себестоимости данного вида запасов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Структура субсчетов, открываемых к счету 60, определяется особенностями и формами расчетов. Так, могут использоваться субсчета для учета расчетов с поставщиками МПЗ (субсчета второго порядка – по видам запасов – при наличии специфики их использования), для учета расчетов с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги, стоимость которых включается в фактическую себестоимость приобретения или заготовления МПЗ, для расчета по выданным авансам, для расчетов векселями и расчетов, производимых за счет привлеченных (заемных) средств.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По нашему мнению, к счету 62 (в рамках организации учета движения материалов) целесообразно открыть субсчет для расчета с покупателями и заказчиками за проданные материалы. Полезность обособления расчетов за проданные материалы обуславливается хотя бы тем, что подобные операции не относятся к обычным видам деятельности организации, а их результаты отражаются не на счете 90 «Продажи», а на счете 91 «Прочие расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При учете движения МПЗ счет 76 может использоваться как минимум для отражения расчетов по страхованию и по претензиям. Нередко условия договоров обязательного страхования отличаются от условий договоров добровольного страхования. Кроме того, возможны различия и в условиях договоров страхования разных видов имущества и обязательств. Принимая во внимание перечисленные факторы, следует формировать структуру субсчетов, открываемых к субсчету 76-1 «Расчету по имущественному и личному страхованию»

Что касается расчетов по претензиям, то здесь важны особенности ведения претензионной работы. Например, принципы определения задолженности в случаях не поставки материалов могут значительно отличаться от принципов, которые используются при поставке некачественных материалов, либо если фактическая поставка не соответствует договорным условиям по ассортименту, цене или иным существенным условиям.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие к счету 91 как минимум двух субсчетов первого порядка: для учета прочих доходов и прочих расходов, т.е. на этом счете могут отражаться операции и по приходу, и по выбытию материалов. Вследствие этого принципа формирования структуры субсчетов второго порядка, открываемых к субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 « Прочие расходы», различаются принципиально.

К субсчету 91-1 могут открываться субсчета в зависимости от того, в результате каких операций с материалами получены доход, не относящиеся к доходам от основной деятельности : продажа МПЗ, безвозмездное получение материалов, оприходование запасных частей и прочих материалов от разборки (демонтажа, ликвидации) объектов основных средств и т.д.

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к субсчету 91-2, определяется причинами выбытия материалов: продажа, безвозмездная передача и т.п.

Напоминаем, что начиная с отчетности за 2006 г., чрезвычайные доходы и расходы также учитываются в составе прочих доходов и расходов. Значит, соответствующие субсчета второго порядка могут быть открыты как к субсчету 91-1, так и субсчету 91-2.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Недостачи и порча материалов на практике более распространены, чем недостача и порча других видов имущества, поэтому к счету 94 целесообразно открыть субсчет первого порядка для учета недостачи МПЗ, а детализацию проводить по видам запасов либо по причинам возникновения недостач (действия виновных лиц, недостача и порча при транспортировке, хранении т.д.).