- •Глава 1. Должностные обязанности бухгалтера по учету материально-производственных запасов…………………8
- •Глава 7. Участие в разработке учетной политики организации…………………………………..…88
- •Глава 8. Участие в разработке отдельных операций с материалами……………………………………93
- •Глава 9. Корреспонденция счетов…………………………………177
- •Глава 10. Основные бухгалтерские проводки по учету материалов………………………………………………………………..195
- •Глава 11. Особенности налогового учета материалов……209
- •Глава 12. Ответственность бухгалтера по учету материалов…………………………………………………………………255
- •1 Глава. Должностные обязанности бухгалтера по учету материально-производственных запасов
- •2 Глава. Законодательная и нормативная база
- •3 Глава рабочий план счетов
- •4.Методы учета материалов.
- •4.1 Методы организации учета материалов
- •4.2 Методы оценки материалов
- •5 Глава. Инвентаризации и другие проверки
- •6 Глава Первичные документы по учету материалов
- •6.1 Общие положения
- •6.3 Документальное оформление операций поступления материалов
- •6.4 Документальное оформление отпуска материалов в производство
- •6.5 Документальное оформление операций по перемещению материалов
- •6.6 Документальное оформление операций по отпуску материалов на сторону
- •6.7 Учет материалов на складах
- •7 Глава участие в разработке учетной политики организации
- •Глава 8. Бухгалтерский учет отдельных операций с материалами.
- •8.1. Общие положения
- •8.2 Бухгалтерский учет поступления материалов
- •8.2.1. Учет материалов, поступивших за плату.
- •Пример 8.2
- •8.2.2. Учет материалов, изготовленных силами организации
- •Пример 8.4
- •8.2.3. Учет материалов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал
- •8.2.4.Учет безвозмездного поступления материалов
- •8.2.5. Учет материалов, поступивших в результате товарообменных операций
- •8.2.6. Учет материалов, выявленных при инвентаризации
- •8.2.7. Особенности учета вторичного сырья
- •8.2.8. Учет неотфактурованных поставок
- •8.2.9. Учет транспортно-заготовительных расходов
- •8.3 Учет выбытия материалов
- •8.3.1. Учет выбытия сырья и материалов
- •8.3.2. Учет выбытия покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей
- •8.3.3. Учет выбытия топлива
- •8.3.4. Учет тары и тарных материалов
- •8.3.5. Учет списания запасных частей
- •8.3.6. Учет списания прочих материалов
- •8.3.7. Учет списания материалов, переданных в переработку на сторону
- •8.3.8 Учет выбытия строительных материалов
- •8.3.9. Учет выбытия инвентаря и хозяйственных принадлежностей
- •8.3.10. Учет списания специальной оснастки и специальной одежды
- •8.3.11. Порядок списания стоимости отпущенных материалов
- •8.3.12. Учет прочего выбытия материалов.
- •8.3.13. Учет недостач и порчи материалов
- •9 Глава корреспонденция счетов
- •9.1 Счет 10 «Материалы»
- •9.2 Счет 15 «Заготовление и приобретение Материальных ценностей»
- •9.3 Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
- •10.3 Основные бухгалтерские проводки, оформляемые на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
- •11 Глава. Особенности налогового учета материалов
- •11.1 Общие положения
- •11.2 Налог на добавленную стоимость
- •11.2.11. Налоговые вычеты
- •11.2.2. Отнесение сумм ндс на затраты по производству и реализации продукции
8.3.13. Учет недостач и порчи материалов
Недостача и порча имущества – весьма распространенное явление в деятельности организаций. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращение, сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Недостача и порча материалов возможны при их поступлении от поставщиков, а также в процессе их хранения и использования.
Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов. В соответствие с п. 58 Методических указаний по бух. учету материально- производственных запасов недостачи и порчу, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитывают в следующем порядке:
1)сумму недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяют путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним , не учитывают. Сумму недостач и порчи списывают с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или ) испорченные материалы списывают со счета 94 и относят на ТЗР или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой) , их приходуют по ценам возможной продажи .Одновременно на эту сумму уменьшают сумму потерь от порчи;
2)недостачи и порчу материалов сверх естественной убыли отражают по фактической себестоимости:
В фактическую себестоимость включаются:
а) стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость).По подакцизным товарам в договорную (продажную)цену включают акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы организации или проданы (с уценкой), их приходуют по ценам возможной продажи с уменьшением на сумму потерь от порчи материалов;
б)сумма ТЗР, подлежащая уплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эту долю рассчитывают путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данным поставке (без НДС);
в)сумма НДС , относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Таким образом, установлена следующая схема бухгалтерской проводок:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на общую сумму стоимости недостающих материалов или материалов, испорченных в пути;
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -Кредит счета 94 – на сумму недостач или порчи в пределах норм естественной убыли;
Дебет счета 94- Кредит счета 16 – на сумму отклонений в стоимости недостающих или испорченных материалов;
Дебет счета 94 – Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»- на сумму , субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»- на сумму НДС по стоимости недостающих или испорченных материалов.
Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов ( по лицевому счету поставщика). При оприходования поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, ТЗР и НДС, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенной в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышением цен), арифметическими ошибками, допущенными в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если моменту обнаружения недостач, порчи, завышения цен других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены , то оплата осуществляется за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае не уплаченные суммы на счете учета расчетов по претензия не отражаются.
При отсутствие оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично),такие суммы недостач и потерь от порчи покупатель списывает на счет 94.
При поставке продукции, не соответствующей по своим качествам характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.
Все операции , связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги , отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не зависимо от времени оплаты.
Особенности отражения в учете сумм недостач, выявленных при поставках материалов, подробно рассмотрены в разд. 8.1.1.
Учет недостачи и порчи материалов при их хранение и использование. В данном случае списание недостач и порчи в пределах норм естественной убыли , а также в тех случаях ,когда виновные лица не установлены или во взыскание отказано судом , будет оформляться по схемам, описанным выше. В подавляющем большинстве случаев недостачи и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным и некачественным выполнением работниками своих обязанностей. Это обстоятельство обуславливает необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба . Следовательно, расхождение в схемах в бухгалтерских проводок произойдет только в части отнесения сумм недостачи или порчи на счет виновных лиц.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»— Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»-150 руб. — на величину превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба. Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.
Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений в том случае, когда стоимость материалов застрахована.
Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями остается достаточно прозрачной: по кредиту, счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям; по дебету- суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последней ситуации разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.
Таким образом, в бухгалтерском учете будут оформляться проводки:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установлен пых норм);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 76 - на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также на расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);
Дебет счета 76 — Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») — на сумму произведенных перечислений страховых взносов;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы»
и
Дебет счета 76 — Кредит счета 94 — на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев. Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенное время;
Дебет счета 51 — Кредит счета 76 — на сумму страхового возмещения, как правило, проходит определенное время
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 76 - на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями. Превышение суммы возмещений над суммами потерь по законодательству о страховании невозможно в принципе.
ПРИМЕР 8.17.
Организация начислила и перечислила страховые взносы по страхованию МПЗ от пожара 10 тыс. руб. (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя па практике страховые взносы начисляются и перечислятся ежемесячно). Из-за пожара утрачены материалы на сумму 12 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС, опущены):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 тыс. руб. — на сумму начисленных страховых взносов;
Дебет счета 76 - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму уплаченных страховых взносов;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 10 «Материалы» - 12 тыс. руб.
Дебет счета 76 - Кредит счета 94 - 12 тыс. руб. — на сумму потерь от пожара;
Дебет счета 51 - Кредит счета 76 - 10 тыс. руб. - на сумму поступившего страхового возмещения;
8.3.9. Учет выбытия инвентаря и хозяйственных принадлежностей 421
8.3.10. Учет списания специальной оснастки и специальной одежды 422
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС, опущены): 474
ПРИМЕР 8.20 479
9 глава КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ 483
9.1 Счет 10 «Материалы» 484
Счет 10 «Материалы» 484
10.3 Основные бухгалтерские проводки, оформляемые на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 25
ПРИМЕР 11.4 35
Налог на доходы физических лиц 38
Бухгалтерская справка № / / — НДФЛ 39
за (месяц) 200 г. 39
Бухгалтерская справка № / / — НДФЛ 39
за (месяц) 200 г. 39
В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 и кредиту счетов учета запасов — в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 и кредиту счета 16 — при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов - на долю ТЗР.
Испорченные запасы, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
Таким образом, при отражении в учете недостач и порчи материалов будут оформляться проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» — на сумму стоимости недостающего имущества (порядок списания сумм, отнесенных на счет 94, подробно рассмотрен далее);
Дебет счета 94 — Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на сумму ТЗР;
Дебет счета 10 (по соответствующим субсчетам) -- Кредит счета 94 — на сумму стоимости материалов по цене возможного использования.
ПРИМЕР 8.18
При проведении инвентаризации материалов выявлена недостача пиломатериалов на сумму 200 тыс. руб. и порча в результате нарушения температурно-влажностного режима. Фактическая себестоимость приобретения испорченных материалов — 50 тыс. руб.; цена возможного использования (в качестве топлива) — 5 тыс. руб.; ТЗР учитываются на счете 16. Размер ТЗР в соответствии с порядком, установленным в организации, равен 20% от стоимости материалов.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» — 200 тыс. руб. — на сумму стоимости недостающих материалов;
Дебет счета 94 — Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 40 тыс. руб. — на сумму отклонений в стоимости недостающих материалов (ТЗР);
Дебет счета 94 — Кредит счета 10 — 50 тыс. руб. — на сумму стоимости испорченных материалов;
Дебет счета 10 — Кредит счета 94 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости испорченных материалов, оприходованных по цене возможного использования;
Дебет счета 94 — Кредит счета 16 -- 9 тыс. руб. [(50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.) * 20%)] — на сумму ТЗР в части, относящейся к стоимости испорченных материалов. Обращаем внимание на то, что в данном случае списанию подлежит не вся сумма ТЗР, относящаяся к испорченным материалам, а только относящиеся к их стоимости, скорректированной на стоимость оприходованных материалов. В противном случае придется уточнять размер отклонений в стоимости материалов, учитываемых на счете 16, так как сальдо по счету 10 изменится в меньшей степени, чем сальдо по счету 16.
Порядок списания сумм, отнесенных на счет 94, установлен п. 30 Методических указаний по учету материально-производственных запасов:
1) в пределах норм естественной убыли — на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;
2) сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов - у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В качестве подтверждения фактов отсутствия виновных лиц или иных обстоятельств, позволяющих списать суммы недостач на финансовые результаты, названными Методическими указаниями рекомендуется использовать документы, подтверждающие обращения и соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и др.) по фактам недостач, и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Данные документы должны прилагаться к материалам, представляемым руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли
ПРИМЕР 8.19
При инвентаризации выявлена недостача основных материалов на сумму 100 тыс. руб.; материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу, — 20 тыс. руб. Норма естественной убыли по основным материалам — 5%, по материалам, используемым при осуществлении расходов на продажу, — нормы естественной убыли не установлены. Недостача основных материалов в сумме 50 тыс. руб. произошла по вине кладовщика (необеспечение условий хранения); и сумме 30 тыс. руб. — по вине должностных лиц, ответственных за организацию технологического процесса (нарушение технологии, выразившееся в неправильном определении размера операционного запаса). По недостаче на сумму 20 тыс. руб. виновные лица не выявлены. Сумма недостачи материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу, взыскивалась по суду с должностных лиц, ответственных за организацию продаж готовой продукции. Решением суда в иске было
отказано.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 10 «Материалы» — 120 тыс. руб. — на всю сумму недостачи. На практике проводок будет несколько — по соответствующим субсчетам счета 10;
Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 94 - 5 тыс. руб. — на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли.
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит счета 94—76 тыс. руб. — на сумму недостачи, обращенную ко взысканию с виновных лиц (сумма взыскания уточнена с учетом норм естественной убыли);
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»— Кредит счета 94 -19 тыс. руб. на сумму стоимости недостающих основных материалов, по которой виновные лица не установлены (сумма также скорректирована с учетом норм естественной убыли);
Дебет счета 91 - Кредит счета 94 - 30 тыс. руб. — на сумму недостачи материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу.
Две последние проводки имеют одинаковую корреспонденцию, но на практике оформляются в разные отчетные периоды, так как факт не установления виновных лиц и судебное разбирательство требуют разных сроков.
Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все-таки оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по наименованию запасов, по которому установлена недостача.
ПРИМЕР 8.20
В результате инвентаризации выявлена недостача материалов на сумму 40 тыс. руб.; по той же группе выявлен излишек на сумму 20 тыс. руб. Норма естественной убыли - 5%. Зачет пересортицы, по нашему мнению, можно отражать только в аналитическом учете (минуя системный синтетический учет). Однако в том случае, когда применяются нормы естественной убыли, правильнее применять счет 84.
В этом случае будут оформлены проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 10 «Материалы» - 40 тыс. руб. — на сумму выявленной недостачи;
Дебет счета 10 Кредит счета 94 - 20 тыс. руб. - на сумму стоимости излишествующих материалов;
Дебет счета 20 «Основное производство»- Кредит счета 94 - 1 тыс. руб. - на сумму естественной убыли.
Существенными являются требования п. 32 названных Методических указаний, согласно которым взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы возможен по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, разницу списывают в порядке, установленном для списания сумм недостачи, — в общем случае разницу относят на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов - у некоммерческой организации.
Также существенным следует считать положение, согласно которому исключительное право принятия решения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета предоставлено только руководителю организации. Это значит, что наиболее целесообразным представляется оформление такого решения в виде приказа или иного распорядительного документа. Соответственно, и основания для принятия такого решения — предложения инвентаризационной комиссии должны быть оформлены документально. Ни председатель комиссии, ни комиссия (коллегиально) не могут самостоятельно принимать решения о зачете по пересортице.
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы. С 2006 г. для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 91.
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов организации.
ПРИМЕР 8.21
В результате пожара на складе организации утрачены материалы на общую сумму 50 тыс. руб.; материалы застрахованы на 40 тыс. руб. (по законодательству суммы страховых возмещений не могут превышать суммы фактического ущерба); ТЗР в организации учитываются на счете 16, норма ТЗР — 20%.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 10 «Материалы>> — 50 тыс. руб. — на сумму стоимости утраченных материалов по учетным ценам;
Дебет счета 91 — Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 10 тыс. руб. — на сумму ТЗР в части относящейся к сумме утраченных материалов;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному cтрахованию» - Кредит счета 91 — 40 тыс. руб. — на сумму причитающегося страхового возмещения;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 76 40 тыс. руб. — на сумму денежных средств, поступивших от страховой компании.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности. Для целей финансового учета должны быть приняты во внимание события после отчетной даты. Материалы инвентаризации используются при создании резерва под обесценение материальных ценностей.