8.2.4.Учет безвозмездного поступления материалов

Определение рыночной цены «МПЗ, полученных безвозмездно или оприходованных в результате выбытия объектов основных средств и иного имущества», не всегда просто из-за недостаточно четкой регламентации этого понятия в законодательных и нормативных актах. Если исходить из положений ст.40 НК РФ, то в общем случае рыночная стоимость – это цена, которая сформировалась на основе спроса и предложения и зафиксирована в договоре купли- продажи (или ином хозяйственном договоре предполагающем возмездный переход права собственности на имущество). В описанных случаях либо переход права собственности вообще не происходит, либо имущество передается без встречного движения денежных средств в его оплату. Значит, для определения цены, соответствующей рыночной, следует прибегнуть к иным схемам .

Проблема упрощается , если на балансе организации числятся аналогичные МПЗ ,приобретенные в течении последнего отчетного периода .В этом случае запасы могут оцениваться по балансовой стоимости аналогичного имущества .Если же таких запасов в организации нет ,то во избежание разногласий с налоговой инспекцией ,целесообразно к первичным документам ,служащим основанием для оприходования имущества ,приложить ценники или прайс-листы , подтверждающие цены, по которым оприходовались МПЗ . Разумеется , дата на этих приложениях должна быть максимально приближенна к дате оприходования. В этом случае ,когда приходуются материалы от разборки объектов основных средств и иных активов , реальная стоимость таких запасов может быть существенно ниже аналогичных вновь приобретенных из-за сокращенного срока полезного использования или ухудшения эксплуатационных качеств. Поэтому в данной ситуации оценку лучше проводить экспертным путем. При этом за основу следует взять рыночные цены,которые корректируются с учетом факторов, влияющих на эксплуатационные характеристики материалов.

В п. 8 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами. Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 подтверждается, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которую организация определяет на основе действующих на дату принятия таких активов к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Информация о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» отражается сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по безвозмездно полученным материальным ценностям 9кроме амортизируемого имущества) по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 2 счет 98 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого счета в течении отчетного периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

Таким образом, Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учету поступления безвозмездно полученных материалов (вопросы отражения в учете иного имущества, полученного безвозмездно, не рассматриваются, не рассматриваются):

Дебет счета 10 «Материалы»- Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»- на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов.

Выбытие материалов, полученных безвозмездно , должно оформляться проводками:

Дебет счета 20 «Основное производство» ( 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. в зависимости от того , где используются материалы )- Кредит счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму стоимости материалов ,переданных в производство.

Пример 8.6

Организация получила в январе материалы рыночной стоимостью 30 тыс.руб. В феврале материалы в общую сумму 25 тыс. руб. отпущены в основное производство ; в марте материалы на сумму тыс. руб. использованы в управленческих целях – для ремонта центрального офиса организации.

В бух-м учете будут сделаны проводки.

В январе:

Дебет счета 10 «Материалы»- Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»- 30 тыс. руб.- отраженна стоимость полученных материалов.

В феврале:

Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 10

и

Дебет счета 98-Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- 25 тыс. руб. отражена стоимость материалов , использованных в основном производстве .

В марте:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»- Кредит счета 10

и

Дебет счета 98-Кредит счета 91- 5 тыс.руб.отражена стоимость материалов , использованных в управленческой деятельности.