21.​Соотношение понятий «административная ответственность» и «налоговая ответственность».

Во-первых, она связана с государственным принуждением, которое выступает ее содержанием, такое принуждение от имени государства осуществляют налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные подразделения.

Во-вторых, ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется определенными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Лишение правонарушителя определенных благ является объективным свойством этого вида ответственности. Лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах, соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности. В соответствии со способом, каким они служат охране правопорядка, санкции подразделяются на правовосстановительные и штрафные. Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными. За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.

В-третьих, такая ответственность наступает только за совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выступает в качестве ее основания.

Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут являться:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

- преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

В-четвертых, к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится и процессуальная форма ее реализации. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с производствами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть производства, предусмотренные:

- законодательством о налогах и сборах (производство по делам о налоговых правонарушениях);

- законодательством об административных правонарушениях (производство по делам об административных правонарушениях).

Налоговая ответственность - применение органами налогового администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

Налоговая ответственность включает в себя:

- ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений, т.е. совершенных лицами, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенные лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

Отличие налоговой ответственности от других видов ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах заключается прежде всего в особенностях ее процессуальной формы. Согласно п. 1 ст. 10 НК РФ, порядок привлечения к налоговой ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном гл. 14 и 15 НК РФ. Эти процедуры отличны от тех, которые предусмотрены законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством (п. 2 ст. 10 НК РФ).

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только санкции в виде штрафов.

Основанием административной ответственности является административное правонарушение.

Под административными правонарушениями в сфере налогообложения следует понимать нарушения налогового законодательства, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

КоАП РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и правил их применения, порядок производства по делам об административных правонарушениях и исполнения постановлений о назначении административных наказаний, содержит много новых норм и положений, разработанных с учетом общепризнанных принципов и норм международного права, действующей Конституции Российской Федерации и законодательства Российской Федерации.

административную ответственность в налоговой сфере можно определить как вид государственного принуждения, выражающийся в применении административного наказания к индивидуальным субъектам налогового права (физическим и должностным лицам), совершившим административное правонарушение, виновность которых была установлена в процессе производства по делам об административных правонарушениях.

22.​Общие условия привлечения к административной ответственности за правонарушения в налоговой сфере. Сравнительный анализ норм Налогового кодекса РФ, Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Административная ответственность является эффективным средством борьбы с правонарушениями, действенным инструментом укрепления дисциплины и организованности во всех сферах государственного управления, в том числе в области налогов и сборов.

Для привлечения к ответственности за административное правонарушение в налоговой сфере должны быть как минимум доказаны сам факт правонарушения (наличие всех элементов его состава) и вина лица, совершившего налоговое правонарушение.

Специфические черты административной ответственности в налоговой сфере заключаются в том, что основанием привлечения к ней является совершение деяния, содержащего все признаки состава административного правонарушения, а наступление ответственности регулируется нормами как КоАП РФ, так и НК РФ.

Под административными правонарушениями в области налогов и сборов следует понимать нарушения налогового законодательства, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ. При этом административная ответственность в налоговой сфере состоит в применении к нарушителю административных наказаний в виде предупреждения или административного штрафа или финансового характера (штрафов), в соответствии с КоАП РФ и НК РФ. Следует также учитывать, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах. Законодательством предусмотрен особый порядок привлечения к ответственности (КоАП РФ: разделы IV "Производство по делам об административных правонарушениях" и V "Исполнение постановлений по делам об административных правонарушениях").

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с НК РФ Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

7. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено настоящим Кодексом.

23.​Обстоятельства, исключающие административную ответственность. Условия освобождения от ответственности. Сравнительный анализ норм Налогового кодекса РФ, Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

24.​Обстоятельства, смягчающие ответственность за административные правонарушения в налоговой сфере. Сравнительный анализ норм Налогового кодекса РФ, Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В соответствии с КоАП РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение административного правонарушения, относятся:

1) раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;

2) предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного ущерба;

3) совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

4) совершение административного правонарушения несовершеннолетним;

5) совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

Судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, могут признать смягчающими и иные обстоятельства, не указанные в КоАП или в законах субъектов РФ об административных правонарушениях.

Статья 112 НК РФ при наличии существенных обстоятельств позволяет в индивидуальном порядке снизить или увеличить виновному лицу размер налоговых санкций. Порядок такой корректировки установлен п. 3 ст. 114 НК РФ.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) под влиянием угрозы или принуждения;

3) материальная, служебная или иная зависимость;

4) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

По смыслу этих обстоятельств они применимы преимущественно к налогоплательщикам - физическим лицам.

Для того чтобы применить предусмотренные данной нормой условия, следует обязательно установить причинную связь между совершением налогового правонарушения и указанными тяжелыми обстоятельствами.

Следующим обстоятельством является совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Угроза - это психическое воздействие на волю лица посредством заявления ему о причинении вреда в будущем, если данное лицо не совершит определенного деяния, имеющего признаки состава налогового правонарушения. Для того чтобы использовать данное обстоятельство, необходимо установить реальность характера угрозы, то есть угрожающее лицо должно обладать действительной возможностью причинения вреда правонарушителю или членам его семьи.

Физическое принуждение, воздействие может быть выражено в причинении побоев, телесных повреждений правонарушителю, его родным или близким, уничтожении или повреждении их имущества.

Материальная зависимость наблюдается в том случае, если налоговое правонарушение совершается субъектом в интересах лица, которое его материально обеспечивает и содержит. Служебная зависимость наблюдается в отношениях подчиненности между лицом, совершившим налоговое правонарушение, другому лицу (руководителю либо наделенному соответствующими полномочиями административно-распорядительного характера), которое принудило к совершению данного правонарушения.

Субъект административной юрисдикции вправе признать по своему усмотрению в качестве смягчающих ответственность обстоятельств и иные обстоятельства, не предусмотренные законодательством. В данном случае субъект административной юрисдикции в налоговой сфере вправе действовать по так называемому административному усмотрению, под которым следует понимать определенную рамками правовых норм известную степень свободы субъекта правоприменения в разрешении индивидуального дела, предоставляемую в целях принятия оптимального решения по делу.

Указанный перечень смягчающих обстоятельств, приведенный в п. 1 ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, т.е. по сути является открытым. В п. 19 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 отмечается, что суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 12 октября 2010 г. N 3299/10, поскольку перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, суд вправе признать иные обстоятельства, не указанные в подп. 1, 2, 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ, в качестве смягчающих ответственность. При этом отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения ст. 112 НК РФ.

КОАП	НК
В соответствии с КоАП РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение административного правонарушения, относятся: 1) раскаяние лица, совершившего административное правонарушение; 2) предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного ущерба; 3) совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; 4) совершение административного правонарушения несовершеннолетним; 5) совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.	Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) под влиянием угрозы или принуждения; 3) материальная, служебная или иная зависимость; 4) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Субъект административной юрисдикции вправе признать по своему усмотрению в качестве смягчающих ответственность обстоятельств и иные обстоятельства, не предусмотренные законодательством. В данном случае субъект административной юрисдикции в налоговой сфере вправе действовать по так называемому административному усмотрению, под которым следует понимать определенную рамками правовых норм известную степень свободы субъекта правоприменения в разрешении индивидуального дела, предоставляемую в целях принятия оптимального решения по делу.
Указанный перечень смягчающих обстоятельств, приведенный не является исчерпывающим, т.е. по сути является открытым	Указанный перечень смягчающих обстоятельств, приведенный не является исчерпывающим, т.е. по сути является открытым
КоАП РФ в отличие от НК РФ помимо повторного совершения правонарушения в ст. 4.3 устанавливает еще целый ряд обстоятельств, отягчающих административную ответственность за административные правонарушения в различных сферах государственного управления. К ним относятся: 1) продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; 2) повторное совершение однородного административного правонарушения <118>, если за совершение первого административного правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию, по которому не истек срок, предусмотренный статьей 4.6 настоящего Кодекса (один год со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания);
	В отличие от КоАП, квалификация обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, всегда учитывается при применении налоговых санкций. Согласно п. 3 ст. 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа - единственного вида налоговой санкции - подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК за совершение налогового правонарушения.

25.​Обстоятельства, отягчающие ответственность за административные правонарушения в налоговой сфере. Сравнительный анализ норм Налогового кодекса РФ, Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, п. 2 ст. 112 НК РФ признает совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом п. 3 ст. 112 НК РФ устанавливает, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

КоАП РФ в отличие от НК РФ помимо повторного совершения правонарушения в ст. 4.3 устанавливает еще целый ряд обстоятельств, отягчающих административную ответственность за административные правонарушения в различных сферах государственного управления. К ним относятся:

1) продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

2) повторное совершение однородного административного правонарушения, если за совершение первого административного правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию, по которому не истек срок, предусмотренный статьей 4.6 настоящего Кодекса (один год со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания);

3) вовлечение несовершеннолетнего в совершение административного правонарушения;

4) совершение административного правонарушения группой лиц;

5) совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

6) совершение административного правонарушения в состоянии опьянения.

Судья, орган, должностное лицо, назначающие административное наказание, в зависимости от характера совершенного административного правонарушения могут не признать данное обстоятельство отягчающим.

Перечисленные в КоАП РФ обстоятельства не могут учитываться как отягчающие в случае, если указанные обстоятельства предусмотрены в качестве квалифицирующего признака административного правонарушения соответствующими нормами об административной ответственности за совершение административного правонарушения.

Одной из последних новелл КоАП РФ явилась возможность установления открытого перечня отягчающих обстоятельств. Так, Федеральным законом от 06.12.2011 N 404-ФЗ могут быть предусмотрены иные обстоятельства, отягчающие административную ответственность за совершение отдельных административных правонарушений, а также особенности учета обстоятельств, отягчающих административную ответственность, при назначении административного наказания за совершение отдельных административных правонарушений

КОАП	НК
В соответствии с КоАПРФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение административного правонарушения, относятся: 1) раскаяние лица, совершившего административное правонарушение; 2) предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного ущерба; 3) совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; 4) совершение административного правонарушения несовершеннолетним; 5) совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.	Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) под влиянием угрозы или принуждения; 3) материальная, служебная или иная зависимость; 4) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Субъект административной юрисдикции вправе признать по своему усмотрению в качестве смягчающих ответственность обстоятельств и иные обстоятельства, не предусмотренные законодательством. В данном случае субъект административной юрисдикции в налоговой сфере вправе действовать по так называемому административному усмотрению, под которым следует понимать определенную рамками правовых норм известную степень свободы субъекта правоприменения в разрешении индивидуального дела, предоставляемую в целях принятия оптимального решения по делу.
Указанный перечень смягчающих обстоятельств, приведенный не является исчерпывающим, т.е. по сути является открытым	Указанный перечень смягчающих обстоятельств, приведенный не является исчерпывающим, т.е. по сути является открытым
КоАП РФ в отличие от НКРФ помимо повторного совершения правонарушения вст. 4.3устанавливает еще целый ряд обстоятельств, отягчающих административную ответственность за административные правонарушения в различных сферах государственного управления. К ним относятся: 1) продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; 2) повторное совершение однородного административного правонарушения <118>, если за совершение первого административного правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию, по которому не истек срок, предусмотренный статьей 4.6настоящего Кодекса (один год со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания);
	В отличие от КоАП, квалификация обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, всегда учитывается при применении налоговых санкций. Согласно п. 3 ст. 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа - единственного вида налоговой санкции - подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК за совершение налогового правонарушения.

26.​Особенности привлечения к ответственности юридических лиц и должностных лиц в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Понятие "должностное лицо" закреплено в примечании к ст. 2.4 КоАП РФ, под которым следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций несут административную ответственность как должностные лица. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не установлено иное

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

В основу определения понятия должностного лица положены два критерия: обладание полномочиями распорядительного или административно-хозяйственного характера (представители власти обладают распорядительными полномочиями внешневластного характера). К административной ответственности могут быть привлечены должностные лица, во-первых, при нарушении своими собственными действиями установленных правил; во-вторых, при даче подчиненным указаний, идущих вразрез с требованиями этих правил; в-третьих, за непринятие мер по обеспечению соблюдения правил подчиненными лицами, если обеспечение соблюдения этих правил входит в круг служебных обязанностей конкретного должностного лица

Противоправное поведение должностного лица при наличии у него властных полномочий может причинить больший вред, нежели административное правонарушение обычного гражданина. Поэтому в конкретных статьях Особенной части Кодекса, в которых в качестве возможных субъектов ответственности названы как гражданин, так и должностное лицо, установлен повышенный размер штрафных санкций, применяемых к должностному лицу.

Исходя из изложенного выше можно сделать вывод о том, что распорядительными полномочиями являются полномочия по управлению людьми или организациями, а под административно-хозяйственными полномочиями понимается управление вещами.

Таким образом, для того, чтобы определить, является ли конкретный государственный или муниципальный служащий должностным лицом, необходимо выяснить, обладает ли он правом осуществлять управление людьми, организациями или вещами. Такие полномочия могут указываться в нормативных правовых актах, утверждающих положения об органах исполнительной власти, в соответствующих административных регламентах по выполнению функций органов исполнительной власти, в должностных регламентах и служебных контрактах. Управление в данном случае обозначает возможность совершения действий, которые вызывают возникновение, изменение или прекращение тех или иных правоотношений в отношении физических лиц (например, назначение конкретного лица на должность в государственной организации), юридических лиц (например, составление акта проверки организации), а также совершение юридически значимых действий по изменению правового статуса материальных объектов (например, списание имущества, находящегося на балансе организации).

К должностным лицам могут относиться не только государственные и муниципальные служащие органов публичной власти, но и работники других организаций, а также индивидуальные предприниматели, совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций.

Наделение должностных лиц особым кругом полномочий предопределяет особенности их ответственности. По общему правилу должностные лица несут повышенную административную ответственность по сравнению с гражданами.

Должностные лица, выполняющие функции представителя власти, организационно-распорядительные или административно-хозяйственные полномочия в органах государственной власти, местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, являются субъектами административной ответственности различных групп правонарушений, составы которых содержит Особенная часть КоАП РФ.

В соответствии с примечанием к ст. 2.4 КоАП РФ "индивидуальные предприниматели"... "лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица". Это не значит, что разработчики КоАП РФ приравняли по статусу индивидуальных предпринимателей (и иных указанных в примечании лиц) к должностным лицам, а лишь означает, что они посчитали возможным применять к совершившим административные правонарушения предпринимателям санкции той же степени тяжести, что и к должностным лицам.

В то же время ответственность индивидуальных предпринимателей как должностных лиц наступает лишь в тех случаях, когда в статьях Особенной части КоАП РФ не предусмотрен иной порядок ответственности.

2.Субъектами административной ответственности являются юридические лица. В соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Статья 2.10 КоАП РФ указывает, что юридические лица подлежат административной ответственности за совершение административных правонарушений в случаях, предусмотренных статьями раздела II КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях. В случае если в статьях разделов I, III, IV, V КоАП РФ не указано, что установленные данными статьями нормы применяются только к физическому лицу или только к юридическому лицу, данные нормы в равной мере действуют в отношении и физического, и юридического лица, за исключением случаев, если по смыслу данные нормы относятся и могут быть применены только к физическому лицу.

КоАП РФ допускает привлечение к административной ответственности тех юридических лиц, которые административное правонарушение не совершали, но являются правопреемниками юридических лиц, такие нарушения допускавших (случаи реорганизации юридических лиц). В соответствии с ч. 1 ст. 57 ГК РФ предусмотрены пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование, которые учтены в ст. 2.10 КоАП РФ. При слиянии нескольких юридических лиц к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается присоединившее юридическое лицо. При разделении юридического лица или при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается то юридическое лицо, к которому согласно разделительному балансу перешли права и обязанности по заключенным сделкам или имуществу, в связи с которыми было совершено административное правонарушение. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо.

Во всех указанных случаях административная ответственность за совершение административного правонарушения наступает независимо от того, было ли известно привлекаемому к административной ответственности юридическому лицу о факте административного правонарушения до завершения реорганизации.

При этом следует учитывать норму ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ - назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от ответственности виновное физическое лицо, и наоборот. Таким образом, должностные лица юридического лица, по вине которых соответствующим юридическим лицом не соблюдались правила и нормы, привлекаются к административной ответственности независимо от того, назначено наказание данному юридическому лицу или нет.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в связи с этим указал в своем Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 13894/03, что ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ не исключает, что при выявлении в деятельности юридического лица единственного события правонарушения к административной ответственности могут быть привлечены сразу несколько лиц: само юридическое лицо, его руководитель и (или) иные работники, но при этом каждое такое лицо может быть подвергнуто административному наказанию с соблюдением порядка и условий его применения. Поэтому протокол о допущенном руководителем юридического лица административном правонарушении не дает оснований привлечь к административной ответственности само юридическое лицо, а протокол в отношении последнего не влечет административного наказания его руководителей или иных работников

Привлечение к уголовной ответственности должностного лица также не может в силу ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ служить основанием для освобождения юридического лица от административной ответственности.

В настоящее время к административной ответственности может быть привлечено любое юридическое лицо, в том числе и имеющие такой статус органы государственной власти и местного самоуправления. Между тем в административно-правовой литературе справедливо указывается на необходимость закрепления специального иммунитета указанных лиц, поскольку, не установив такой иммунитет, законодатель допустил серьезный просчет в подходах к самому существу административной ответственности. По справедливому высказыванию Ю.С. Адушкина, привлечение органов публичной власти, обладающих статусом юридического лица, "создает "тавтологическую" схему ответственности государства перед государством".

В российском законодательстве имеются существенные особенности привлечения юридических лиц к ответственности за налоговые правонарушения. По действующему законодательству субъектами административной ответственности за совершение нарушений норм законодательства о налогах и сборах, как правило, являются исключительно должностные лица организации (например, руководитель, главный бухгалтер) <111>. Юридические лица привлекаются к ответственности за нарушение норм налогового законодательства в соответствии с НК РФ. Привлечение организации в качестве юридического лица к налоговой ответственности не освобождает от административной ответственности за аналогичное правонарушение виновное физическое лицо (должностное лицо), равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица (должностного лица) не освобождает от налоговой ответственности за данное правонарушение само юридическое лицо.

1. Ответственность налогоплательщиков (граждан и юридических лиц): а) ответственность за нарушение сроков постановки на учет в качестве налогоплательщиков и представления иных сведений в налоговые органы: Налоговый кодекс, предполагает, что налогоплательщик должен нести ответственность за сам факт не постановки на налоговый учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или нет (ст.ст.116, 117 НК РФ). - Не представление в установленные сроки сведений об открытии счета. Специальные меры ответственности предусмотрены кодексом в отношении тех налогоплательщиков, которые в установленные сроки (пять дней - п.2 ст.23 НК РФ) не представили в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) счета. При этом взыскание штрафа производится, внезависимости от того, повлекло ли данное правонарушение неуплату налога (ст.118 НК РФ). В соответствии с нормами действующего законодательства ответственность за совершение данного правонарушения применяется только в отношении руководителей предприятий (п.1 Указа Президента РФ от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей"). - Нарушение сроков представления в налоговые органы документов. Размер штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика зависит от срока задержки представления соответствующих документов (ст.119 НК РФ). Обращаем Ваше внимание, что административную ответственность за совершение данного правонарушения несут должностные лица предприятий в соответствии с п.12 ст.7 Закона о ГНС РФ. В отношении иных документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком по требованию налоговых органов, кодекс различает два состава правонарушений: нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных налоговым законодательством документов и (или) сведений, а также отказ (уклонение) представить должностному лицу налогового органа документы и сведения, необходимые для проведения налоговой проверки (п.3 ст.119 НК РФ), и отказ от представления предметов и документов по запросу налогового органа (ст.127 НК РФ) б) ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов: - незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица (ст.124 НК РФ). - Не соблюдение установленного кодексом порядка пользования, владения, распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125 НК РФ). б) ответственность за нарушение правил расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам: - нарушение правил составления налоговой декларации. Как показывает практика, в ходе налоговых проверок налогоплательщики довольно часто привлекаются к ответственности за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения (подп."а" п.1 ст.13 Закона об основах налоговой системы). Между тем подходы налогоплательщиков, арбитражных судов и налоговых органов к трактовке данного состава налоговых правонарушений всегда были неоднозначны. Объясняется данное обстоятельство прежде всего тем обстоятельством, что налоговое законодательство не содержит четкого определения понятия "занижение, сокрытие, неучет объекта налогообложения". В связи с этим, при применении к налогоплательщикам финансовых санкция, предусмотренных подп."а" п.1 ст.13 Закона об основах налоговой системы всегда возникала масса вопросов, споров, неоднозначных суждений. Налоговый кодекс также предусматривает ответственность налогоплательщиков за нарушение правил составления налоговой декларации. При этом основанием для применения ответственности является несвоевременное или неправильное отражение в декларации данных, связанных с исчислением и уплатой налогов. Размер финансовых санкций, налагаемых на налогоплательщика, зависит от того привели ли данные нарушения к занижению сумм налогов, подлежащих уплате. В этой связи необходимо подчеркнуть, что положения п.4 ст.120, ст.121 НК РФ применяются не только в случае, когда неверно указаны данные об объекте налогообложения, но и любые иные сведения об иных показателях, которые связаны с исполнением налогоплательщиков обязательств по уплате налогов. - Нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Соблюдение налогоплательщиком правил исчисления и уплаты налогов во многом зависит от правильной организации на предприятии учета необходимых для налогообложения показателей. В этой связи, НК РФ содержит специальные нормы ответственности за грубое нарушение плательщиком правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета хозяйственных операций и иных объектов бухучета) (ст.120 НК РФ). Аналогичные нормы применительно к ответственности должностных лиц предприятия В соответствии с требованиями кодекса ответственность за грубое нарушение правил учета наступает вне зависимости от того повлекли ли данные нарушения сокращение поступления сумм налогов в бюджет. Квалифицируемым признаком данного правонарушения является повторность. Отдельно кодекс предусматривает ответственность за данные деяния при условии, если они привели к занижение дохода (именно дохода, а не иного объекта налогообложения!). - Неуплата или неполная уплата сумм налога. Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение данного правонарушения только по итогам проведения выездной налоговой проверки в ходе которой должно быть установлено, что факт неуплаты налога должен быть напрямую связан с занижением налогооблагаемой базы или неправильным исчислением налога по итогам налогового периода (ст.122 НК РФ). Квалифицируемым признаком данного правонарушения является умысел..