Решение:

Первое нарушение связано с неправильным отражением в учете услуг биржевого брокера по покупке акций.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, относятся к операционным, за исключением случаев, когда их сумма является существенной по отношению к стоимости ценных бумаг и относится на увеличение их фактической"стоимости (п. 9 ПБУ 19/02).

Следовательно, отражение вознаграждение брокеру за покупку акций нужно было отразить не Д 26 К 76, а Д 91-2 К 76. 1 Исправительная запись

Д 26 К 76 7000 руб.

Д91-2К76 7000руб.

Если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности, его исправлять не нужно, так как на итоговый показатель прибыли оно не повлияло.

Второе нарушение связано с неправомерным увеличением стоимости акций на сумму затрат на консультационное обслуживание, непосредственно не связанное с приобретением данных ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02). В результате неправомерно завышена стоимость акций на сумму 6000 руб. и операционные расходы на эту сумму. Это нарушение необходимо исправить так:

Д 58-2 К 91-1 (операционные доходы) 6 000 руб. — если нарушение выявлено до подписания годовой отчетности; или Д 58-2 К 91 -1 (внереализационные доходы) 6 000 руб. - если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности. Следует также доначислить налог на прибыль от суммы выявленных доходов по ставке 24 %: Д 99 К 68 1440 руб.

4. Аудит расчетных операций Задача 1

ООО «Надежда» 20 декабря 200__г в связи с празднованием Нового года выдало сотрудникам премию в размере 3000 руб. на человека. Бухгалтером составлена запись: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 129000 руб. Проверка показала наличие распоряжения собственников ООО «Надежда» о расходовании нераспр. прибыли прошлого года на премирование сотрудников в размере 150 000 руб. Трудовые договора с работниками ООО «Надежда» не предусматривают премирование в связи с праздниками. С сумм выплат произведены отчисления:

- в пенсионный фонд России (включая взносы на пенсионное страхование) - 30000 руб.

- в фонд социального страхования - 4800 руб.

- в фонды медицинского страхования - 4200 руб.

- сбор от несчастных случаев на производстве - 300 руб.

1. Охарактеризуйте выявленное нарушение, ссылаясь на нормативные акты.

2. Если бы ООО «Надежда» являлось плательщиком УСНО или ЕНВД, то нужно ли бы было начислять ЕСН, взносы на пенсионное страхование, сбор от несчастных случаев на производстве с суммы премии?

Решение:

Если есть соответствующее распоряжение собственников, то запись Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» правомерна. Но так как эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно ст. 270 НК РФ не учитываются, то и ЕСН, и взносы на пенсионное страхование начислять не надо. На это указывает статья 236 НК РФ. Сбор от несчастных случаев на производстве с суммы премии начислять надо, так как премии не указаны в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения, согласно Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 167-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год»).

Что касается налогообложения премий непроизводственного характера в организациях плательщиках УСНО и ЕНВД, то данный вопрос на сегодняшний день нормативно не урегулирован. Это связано с тем, что статья 236 НК РФ говорит, что только плательщики налога на прибыль могут воспользоваться данной льготой. Но данная норма ставит в неравное положение организации, наход. на общей системе налогообложения и на спец. режимах. Судебная практика по данному вопросу уже сформировалась, как правило, решения судов выносятся в пользу налогоплательщиков.

Задача 2

В соответствии с договором организация в счет будущих поставок получила аванс в сумме 180000 руб. В регистре по субсчету 62-2 «Авансы полученные», сделаны записи:

Вянваре200_г.: .

Дебет субсчета 51 Кредит субсчета 62-2 - 180000 руб. - на сумму полученного аванса;

В марте 200_ г.:

Дебет субсчета 62-1 Кредит субсчета 90-1 - 180000руб. - отражена отгрузка товаров покупателю;

Дебет субсчета 90-3 Кредит счета 68 - 27458 руб. - начислен НДС.

Охарактеризуйте нарушение, ссылаясь на нормативные документы, если известно, что:

а) сумма выручки в отчетном периоде не превышала 1 000 000 руб. в месяц;

б) сумма выручки в отчетном периоде превышала 1 000 000 руб.,в месяц.

1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?

3. Какие исправительные записи необходимо сделать?