Решение:

Условия отгрузки франко-станция отправления предполагают, что ООО «Кубаньканат» несет расходы по транспортировке продукции только до железнодорожной станции. За перевозку продукции по железной дороге должен платить покупатель. Поэтому при таких условиях поставки стоимость транспортировки продукции по железной дороге, возмещаемая покупателем сверх отпускной цены, в выручку продавца не включается. Сумма железнодорожного тарифа является в этом случае компенсацией расходов продавца, произведенных в интересах покупателя.

Затраты продавца на оплату железнодорожного тарифа и возмещение этих затрат покупателем отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 76 субсчет "Расчеты с железной дорогой" Кредит 51 - оплачены услуги железной дороги по перевозке товара до пункта назначения, указанного покупателем; Дебет 76 субсчет "Расчеты с покупателем по оплате железнодорожного тарифа" Кредит 76 "Расчеты с железной дорогой" - отражена задолженность покупателя по оплате железнодорожного тарифа; Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с покупателем по оплате железнодорожного тарифа" - получены денежные средства от покупателя в возмещение железнодорожного тарифа.

Задача 6

ЗАО «Инвест» является конкурсным кредитором банка (размер требования - 400 000 руб.). В настоящее время арбитражное производство не окончено. Однако, бухгалтер ЗАО «Инвест», понимая невозможность взыскания средств с должника, списал указанную задолженность в состав операционных расходов записью: Дебет 91-2 Кредит 51. При исчислении налога на прибыль данный убыток был учтен. Создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета не предусмотрено.

1. Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

2. Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?

3. Какие исправительные записи необходимо сделать?

Решение:

В соответствии с п.12 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № ЗЗн, внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания.

При этом под не реальным для взыскания долгом понимается дебиторская задолженность, получение которой фактически невозможно либо из-за неплатежеспособности должника, либо если принято решение о ликвидации организации и произведена соответствующая запись в Единый государственный реестр.

В бухгалтерском учете задолженность банка до принятия решения судом должна была отражаться по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям". На основании определения арбитражного суда о погашении долга из-за отсутствия средств на момент ликвидации банка задолженность в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Дебет 91, Кредит 76 - списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания. В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов (ст.265 НК РФ).

Таким образом, бухгалтер неправомерно включил указанную задолженность в состав операционных расходов, что привело к недоимке по налогу на прибыль, искажению показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Исправительные записи: Дебет 91-2 Кредит 51 - 400 000 руб. сторно

Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 - 400 000 руб.