Решение:

1. Допущенные нарушения: . . .

- неправильное определение и списание недостачи;

- неправильная корреспонденция счетов;

2. Исправительные бухгалтерские записи:

Прежде чем составить исправительные бухгалтерские записи необходимо определить естественную убыль (ЕУ):

ЕУ = ХМ * НЕУ * Км., где

ХМ -г хранимая масса, ц;

НЕУ - норма естественной убыли, %; .

Км — корректирующий коэффициент

В данном случае ЕУ = 5400 * 0,115 % *(7,2 мес. / 12 мес.) = 3,726 ц

Значит, в состав затрат недостача должна быть отнесена в размере 3, 726 ц на сумму 558,9 руб. (3,726ц* 150руб.), а не 3 т (30 ц) на сумму 4500 руб.

1. Сторнируется сумма естественной убыли:

Дебет счета 20 Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 4 500 руб.

2. Выявленная недостача отнесена в пределах норм естественной убыли на расходы организации по фактической себестоимости (данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу прибыли):

Дебет субсчета 91-1 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 558,9 руб.

3.Доначислен налог на прибыль ((4500 руб. - 558,9 руб.)* 24%=945,86 руб.):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 945,86 руб.

а) Если выявлено виновное лицо, то недостача сверх норм естественной убыли (26,274 ц) взыскивается с него по рыночным ценам (по 320 руб. за 1 ц) и в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

4. Отнесена недостача на виновное лицо по фактической себестоимости: Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 3941,1 руб. Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 3941,1 руб.

5. Отнесена на виновное лицо сумма превышения рыночной стоимости над фактической себестоимостью: Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 4466,58 руб.

Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам цен. - 4466,58 руб. По мере возмещения недостачи виновным лицом доходы будущих периодов переводятся в состав доходов текущего периода.

б) Если виновное лицо не выявлено, то недостача списывается на расходы организации, не уменьшая налогооблагаемую базу прибыли Дебет субсчета 91-1 «Прочие расходы» - 3941,1 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -3941,1 руб.

3. Выявленные нарушения противоречат следующим законодательным и нормативным актам:

- Приказ Минсельхоза РФ от 23 января 2004 г. N 55 "Об утверждении норм естественной убыли"

-Постановление правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм ест. убыли при хранении и транспортировке ТМЦ»

- статья 254 Налогового кодекса РФ

- глава 39 Трудового кодекса РФ