Задача 5

Согласно данным бухгалтерского учета по счету 43 «Готовая продукция» значится 540 т картофеля, переданной 25 сентября 2004 года на хранение кладовщику Марченко А.В. 18 марта 2005 года реализовали весь картофель - 535 т, недостачу списали за счет естественной убыли. На сумму выявленной недостачи составлены бухгалтерские записи:

1 .Выявлена недостача зерна:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 15 000 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» -15 000 руб.

2. Списана недостача зерна:

Дебет счета 20 «Основное производство» -15 000 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -15 000 руб.

Норма естественной убыли при хранении картофеля законодательно не установлена. Фактическая себестоимость 1 ц картофеля - 300 руб. Рыночная цена 1 ц – 500 руб. Организация является плательщиком налога на прибыль.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения? Решение:

1Допущенные нарушения: - неправильное определение и списание недостачи;

- неправильная корреспонденция счетов;

2. Исправительные бухгалтерские записи:

Так как законодательно не установлены нормы естественной убыли, вся недостача относится либо на виновное лицо, либо списывается за счет собственных средств организации.

1. Сторнируется сумма естественной убыли:

Дебет счета 20 «Основное производство» - 15000 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -15000 руб.

2.Доначислен налог на прибыль (15000 руб.*24%=3600руб.):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» -3600руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3600руб.

а) Если выявлено виновное лицо, то недостача взыскивается с него по рыночным ценам (по 500 руб. за 1 ц) и в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

3. Отнесена недостача на виновное лицо по фактической себестоимости (5Оц*ЗОО руб.=15000 руб.):

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 15000 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -15000 руб.

4. Отнесена на виновное лицо сумма превышения рыночной стоимости над фактической себестоимостью (50ц*(5О0руб.-300руб.)=10000 руб.): Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 10000 руб.

Кредит субсчета °8-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам цен» - 10000 руб. По мере возмещения недостачи виновным лицом доходы будущих периодов переводятся в состав доходов текущего периода.

б) Если виновное лицо не выявлено, то недостача списывается на расходы организации, не уменьшая налогооблагаемую базу прибыли Дебет субсчета 91-1 «Прочие расходы» -15000 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -15000 руб.

3. Выявленные нарушения противоречат следующим законодательным и нормативным актам:

- Приказ Минсельхоза РФ от 23 января 2004 г. N 55 "Об утверждении норм естественной убыли"

- Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814"О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей"

- статья 254 Налогового кодекса РФ

- глава 39 Трудового кодекса РФ