§2. Состав, учет и порядок включения материальных затрат в с/с продукции.

Вопросы: I. Состав материальных затрат и общий принцип их учета.

II. Учет и порядок включения материальных затрат в с/с продукции.

III. Контроль за использованием материалов в производстве.

1. Состав материальных затрат и общий принцип их учета.

Материальные затраты, включающиеся в с/с продукции, состоят от 60 до 90% всей с/с продукции. В состав материальных затрат включают приобретенные в процессе снабжения и потребленные в процессе производства сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо на технические цели.

По каждому виду этих материальных затрат имеются свои особенности, влияние которых меняется в зависимости от условий производства конкретной отрасли и вида изготовленной продукции. Однако независимо от этих особенностей при ведении учета материальных затрат необходимо соблюдать ряд общих принципов:

1) лимитирование отпуска материалов в производство

2) выявление отклонений от норм расходов в процессе производства

3) обеспечение условий для прямого отнесения израсходованных материальных ресурсов по видам изделий

4) отражение фактической с/с израсходованных материальных ресурсов.

лекция 5

Отпуск материалов в производство осуществляется по-разному, наиболее распространен - отпуск на основе лимитно-заборных карт. Лимитирование отпуска обеспечивает предварительный контроль за соблюдением действующих норм; в случае замены материалов отпуск сверх лимита оформляется специальными документами, которые свидетельствуют об отступлениях от установленного режима работы на предприятии.

Лимитирование отпуска материалов в производство лишь в некоторой степени обеспечивает контроль за их расходованием, так как в случае изменения ассортимента изготовляемой продукции или изменения остатка материалов в цеховых кладовых этот порядок не обеспечивает контроль за расходованием материальных ресурсов.

В этой связи увеличение контрольных функций учета должно происходить за счет перехода от последующего к текущему контролю в ходе производственного процесса. Важнейшей предпосылкой такого контроля - организация учета материальных затрат таким образом, чтобы в процессе расходования материальных ресурсов выявлять отклонения от действительных норм с выявлением причин и виновников отклонений. Данные об отклонениях должны оказывать положительное воздействие на ход производственного процесса и использоваться при калькуляции себестоимости продукции.

Принцип обеспечения условий для прямого отнесения израсходованных материалов ... по видам изделий вытекает из требований достоверного определения себестоимости продукции и предполагает создание собственных организационных предпосылок и системы документирования. В случаях, когда прямое отнесение затрат невозможно, применяют способы косвенного отнесения.

II. Учет и порядок включения материальных затрат в с/с продукции.

1. Сырье и основные материалысоставляют основу выработанной продукции, являются важнейшей составной частью себестоимости. По истечении месяца на основе первичных документов составляется ведомость расхода сырья и основных материалов в разрезе номенклатурных номеров с указанием направления расходов и на счетах БУ на основе этой ведомости делаются записи: Д 20, 23, 25, 26 К 10.

Эта запись делается в части израсходованных материалов по учетным ценам.

В первичных документах обеспечивается кодирование признаков, позволяющих сформировать затраты по производственным подразделениям, по видам изделий и калькуляционным группам материалов. При этом, отпущенные со склада сырье и материалы не обязательно будут израсходованы. Оставшиеся неизрасходованными материалы к концу отчетного месяца должны быть исключены из общей суммы затрат и списаны со счета 20на счет10. Это делается для того, чтобы не искажать себестоимость готовой продукции и величины незавершенного производства. А с 1-го числа нового месяца снова производится их отпуск в производство.

На многих предприятиях распределение расхода сырья и материалов по видам изделий не представляет трудностей. Однако в ряде комплексных производств сырье и материалы используются в производстве группы изделий, следовательно, на определенный вид изделия они могут быть отнесены только косвенным путем. Наиболее распространенный способ при этом - распределение пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск продукции.

Пример 1: - На производство изделий израсходовано 1540 кг.

- на изделие А по норме расходования 2,5 кг

на изделие Б 3,5 кг

на изделие В 3,0 кг

- За отчетный месяц выпущено изделий:

А - 100 шт.

Б - 200 шт.

В - 150 шт.

- Расход по норме:

А - 250 кг.

Б - 700 кг.

В - 450 кг.

--------------------

Итого: 1400 кг.

1500 / 1400 = 1,1

- Фактический расход 250 х 1,1 = 245

700 х 1,1 = 770

450 х 1,1 = 495

Применяют также коэффициентный способ распределения израсходованных материалов, которые распределяются пропорционально коэффициенто-числам, которые равны количеству выпущенной продукции на соответствующий коэффициент. При этом, один из видов продукции принимается за единицу, а остальные пересчитываются по отношению к нему исходя из удельного веса полезного вещества в изделии.

Пример 2

	Коэффициент	Количество выпущенной продукции	Плановый расход	Фактический расход	Натуральный расход на 1 изделие
А	1,0	100	100	200	2
Б	2,0	200	400	800	4
В	1,5	150	225	450	3
Итого:			725	1450

При этом могут применяться и другие методы распределения, но их применение должно быть обусловлено методическими указаниями и учетной политикой предприятия.

2. Из затрат на сырье и материалы исключаются возвратные отходы- остатки, возникшие в процессе производства и утратившие полностью или частично потребительские качества этих материалов. В зависимости от возможности дальнейшего использования они подразделяются на:

• возвратные

• безвозвратные

1. такие, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции с пониженным выходом годных изделий или отходы, не используемые по прямому назначению, а используемые во вспомогательных цехах или продаваемые на сторону. Приходуются на счетах производственных затрат по ценам возможного использования. Применяются следующие оценки:

• по пониженной цене исходного сырья и материалов, если эти отходы могут быть использованы для нужд основного и вспомогательного производства или изготовления предметов ширпотреба.

• по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку и др. Эти отходы идут в переработку на предприятии или сдаются на сторону.

• по полной цене, если эти отходы реализуются на сторону в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

1. не могут быть использованы или реализованы, сюда относятся технологические потери (угары, усушки). Не оцениваются и не вычитываются из общего расхода, т.е. увеличивают расход материалов.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Четкая целевая предназначенность этих изделий упрощает их распределение по видам изделий, но в ряде производств учет их усложняется большой номенклатурой потребляемых полуфабрикатов и покупных изделий. Могут возникать и полуфабрикаты собственного производства, которые как правило отдельной статьей в себестоимости продукции не выделяются, а их себестоимость разлагается на элементы и присоединяется к соответствующим статьям.

В БУ на израсходованные в производстве покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия составляются ведомости комплектации изделий по видам продукции, а на счетах БУ делается запись: Д 20 К 10, т.е. стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на себестоимость продукции относится прямым путем.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, на ряде предприятий составляют большой удельный вес в себестоимости продукции и могут быть выделены в отдельную статью калькуляции. Вспомогательные материалы, также как и основные материалы, могут быть отнесены на себестоимость продукции прямым или косвенным путем. При косвенном распределении наиболее распространен нормативный способ распределения.

Но чаще всего вспомогательные материалы распределяются пропорционально сметной ставке на 1 единицу продукции. Возможно распределение материалов и пропорционально весу перерабатываемого сырья или количества выработанной продукции.

На некоторых предприятиях трудно разграничить основные и вспомогательные материалы, следовательно, весь расход основных и вспомогательных материалов на технологические цели отражают по статье сырье и материалы.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

Отдельной статьей калькуляции выделяется топливо и энергия на технологические цели. В ряде производств энергетические затраты имеют значительный удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции. В распределении энергетических затрат между конкретными видами затрат применяют те же принципы, что и в распределении материалов.

Расход топлива учитывается по местам его потребления. В зависимости от особенностей конструкции оборудования и характера готовой продукции, стоимость израсходованного топлива включается в с/с готовой продукции прямым или косвенным путями. Косвенное включение осуществляется пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства. Для сопоставимости отчетных и плановых данных, данных за периоды израсходованное топливо пересчитывают в условное топливо (7000 кКл/кг). Расход топлива: Д 20 К 10 - топливо

Количество израсходованной электроэнергии, тепловой энергии (собственной выработки и полученной со стороны) определяется показаниями счетчиков. Если расходы значительны, то они относятся на с/с прямым путем по показаниям счетчиков. При отсутствии счетчиков энергия распределяется пропорционально количеству часов работы электромеханизмов с учетом их мощности, а на рабочем месте - пропорционально числу отработанных машино-часов. Для упрощения расчетов электроэнергию можно распределять пропорционально нормативному расходу. Расход энергии:

• если получена извне Д 20 К 60

• если собственная энергия Д 20 К 23

Если за учетную цену принята плановая с/с, то рассчитываем отклонения Þприсоединяем к плановой = фактической. См. учет расхода материалов, ЛИФО, ФИФО.

III. Способы контроля за использованием материалов в производстве.

Предварительный контроль осуществляется на стадии отпуска материалов в производство. При этом контролируется соответствие отпуска материалов установленным лимитам.

Контроль за рациональным и эффективным использованием материалов в производстве производится путем сопоставления фактических расходов с нормативными и выявления отклонений. Таким образом определяется результат от использования: экономия или перерасход.

Существует несколько способов контроля за использованием материалов в производстве:

1. Документирование отклонений, т.е. составление соответствующих документов, фиксирующих отклонения по объектам калькуляции, а внутри по группам и видам продукции.

2. Партионный метод контроля (партионного раскроя) - учет использования материалов при их раскрое.

3. Инвентаризационный метод - инвентаризация остатков материалов на рабочих местах.

1. обычно применяется при отпуске материалов сверх норм и при замене одного вида материала другим. В документах (требования с отличительными признаками) указывается причина и виновники отклонений. Наиболее распространен при расходовании штучных материалов и полуфабрикатов. Устанавливается сам факт отклонений и их причина, но количественная сторона отклонений должна определяться на основании других методов.

2. предусматривает выписку раскройной карты на каждую партию отпущенных в производство материалов. В раскройных картах указывается количество отпущенных материалов и результаты их раскроя с выделением причин отклонений от установленных норм и виновников. В конце месяца на их основе составляется отчет об использовании материалов по их видам в разрезе участков, цехов, бригад и по предприятию в целом. Наряду с контролем за использованием материалов раскройные карты используются в качестве документов по учету выработки. Эти карты используются также и для контроля за количеством полученных новых деталей. Данные раскройных карт являются исходной базой для контроля за последующим движением полученных деталей в производстве. Этот метод наиболее распространен на предприятиях швейной, обувной промышленности.

3. состоит в том, что фактический расход материалов, выявление отклонений от установленных норм определяется на основе периодичных инвентаризаций остатков неиспользованных материалов у рабочих мест; такие инвентаризации должны проводиться по окончании каждой смены.

лекция 6