§2.Учет затрат по экономическим элементам.

В существующей практике учет затрат на производство в системном бухгалтерском учете учитывается только в разрезе статей калькуляции. Показатели о затратах в разрезе экономических элементов приходится получать внесистемным порядком с помощью различных методов и расчетов на основе разработанных таблиц и ведомостей, так как системный учет в этом разрезе отсутствует.

Внесистемное получение данных о затратах в поэлементном разрезе снижает их достоверность, поэтому необходимо искать подходы к учету затрат в поэлементном разрезе на счетах бухгалтерского учета. Организация такого учета предлагалась с введением счета “Издержки производства”. По дебету этого счета отражаются все издержки в разрезе экономических элементов, а по кредиту - их распределение по направлениям. На этом счете должны находить отражение операции по возврату отходов, брака продукции, излишков материалов. Этот счет собирательно-распределительный, на котором дополнительно собираются все затраты и расходы, после чего они получают отражение на счетах 10,25,26, и т.д.

Введение счета “Издержки производства” обеспечивает получение системных данных о затратах на производство без проведения каких-либо дополнительных выборок и расчетов, что позволяет более точно определить налогооблагаемую базу прибыли.

Проблема учета затрат на производство по экономическим элементам является препятствием на пути обеспечения системного учета, а поэтому имеет первостепенное значение.

Тема 4 :учет затрат на производство по статьям калькуляции.

1. Общий порядок учета затрат по калькуляционным статьям.

2. Состав, учет и порядок включения материальных затрат в с/с продукции.

3. Состав, учет и порядок включения трудовых затрат и отчислений на социальные нужды в с/с продукции.

4. Состав, учет и порядок включения расходов на освоение производства в с/с продукции.

5. Состав, учет и порядок включения, и методов распределения расходов на управление.

6. Учет потерь от брака.

7. Состав, учет и порядок включения прочих производственных расходов в с/с продукции.

§1.Общий порядок учета затрат по калькуляционным статьям.

В организации производственного учета основным направлением является группировка затрат по статьям калькуляции:

- сырье и материалы

- возвратные отходы (-)

- покупные изделия и полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

- топливо и энергия на технологические цели

- заработная плата производственных работников

- отчисления на социальные нужды от зарплаты производственных рабочих

- расходы на подготовку и освоение производства

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- потери от брака

- прочие производственные расходы

Из приведенной номенклатуры статей затраты на счете 20 сразу и непосредственно получают отражения (1) - (6) статьи, где (1) - (4) = материальные затраты, (5) - (6) = трудовые затраты.

Полуфабрикаты собственного изготовления не выделяются в самостоятельную статью калькуляции, поэтому их стоимость раскладывается на элементы и присоединяется к другим соответствующим статьям калькуляции, лишь в отдельных случаях они могут быть выделены в отдельную статью (в текстильной промышленности). Остальные расходы учитываются обособленно с предварительным отражением на счетах 25, 26, 31, 28и других, а затем списываются на счет20.

В отличие от общепроизводственных и общехозяйственных расходов, выступающих в качестве косвенно-распределительных расходов, такие расходы, как потери от брака являются прямыми расходами и включаются в с/с отдельных видов продукции по прямому признаку. С/с продукции в определенной мере формируется и из расходов вспомогательных производств, которые учитываются на счете 23“Вспомогательное производство”, а затем в зависимости от характера услуг включаются в состав соответствующих статей и прежде всего в стоимость общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Для обеспечения правильного и достоверного исчисления с/с продукции важное значение имеет и распределение затрат на производство между отдельными отчетными периодами, так как многие затраты на производство возникают в течение отчетных периодов неравномерно и включение их в с/с в момент их возникновения может привести к колебаниям с/с, а также эти расходы могут быть произведены, когда отсутствует выпуск продукции, поэтому все расходы, связанные с выпуском продукции, в следующем периоде учитываются на счете 31, а затем равномерно включаются в издержки производства в течение ряда отчетных периодов.

Есть также расходы, относящиеся к прошлым отчетным периодам (оплата за отпуск, затраты по гарантийному ремонту продукции). Для равномерного включения в с/с этих расходов создается резерв предстоящих расходов и платежей, который создается постепенно на протяжении всех отчетных периодов путем включения в с/с, в момент же осуществления этих расходов они не включаются в с/с, а списываются за счет резерва.