§2. Учет реализации товаров

Если приобретение товаров - это начало основной деятельности торгового предприятия, то реализация их является финансово-экономическим смыслом существования торгового предприятия. Разница между покупной и продажной ценой товара является основным источником жизненного цикла торгового предприятия. Реализация товаров регламентируется договорами купли-продажи, поставки или комиссии в соответствии с гражданским законодательством.

В процессе реализации товаров торговое предприятие выступает продавцом. В розничной торговле продажа товаров осуществляется через кассу торгового предприятия за наличный расчет. В этом случае товары реализуются без использования договоров, а продажа осуществляется по устной договоренности с покупателем. Основными документами подтверждающими продажу товаров являются здесь кассовые чеки, отчет кассира о кассовой выручке. а на основании этого составляется отчет о движении товаров.

Для правильного исчисления объема товарооборота за отчетный период большое значение имеет определение момента реализации товаров. В бухгалтерском учете в качестве момента реализации принимается момент отгрузки товаров Þприменяется метод по начислению. Для налогообложения торговым предприятием может использоваться либо вариант по поступлению средств на расчетный счет или в кассу, либо по моменту предъявления документов к оплате.

1. Реализованы товары через розничную торговлю и деньги поступили в кассу Д 51 К46

Реализованные товары списываются на основании отчета о движении товаров Д 46 К 41

Разница между К и Д счета 46 составляет валовой торговый доход-брутто, на сумму которого начисляется НДС и на счетах бухгалтерского учета это отразится записью:Д 46 К 68

Далее существует 2 варианта:

1. списывать этот валовой доход на счет 80и туда же относить издержки обращения

2. списывать издержки обращения на счет 46, а затем выявленный финансовый результат - на счет80.

Если учет товаров ведется по продажной стоимости, то в дополнение к этим операциям необходимо сделать запись красным сторно на сумму торговой наценки: Д 46 К 42

2. При отгрузке товаров покупателям и предъявлении им соответствующих документов:

• по покупной стоимости Д 62 К 46

Д 46 К 41

• если по продажной, то одновременно красным сторно на сумму торговой наценки Д 46 К 42

3. Когда моментом реализации является момент оплаты товаров, то может использоваться счет 45:

• при отгрузке товаров Д 45 К 41

• при поступлении денег Д 51 К 46

• списываются реализованные товары Д 46 К 45

4. При реализации комиссионных товаров

• при моменте реализации по оплате: Д 50 К 46

• При начислении комитенту за реализованные товары в розничной торговле Д 46 К 76

• На сумму валового торгового дохода-брутто от реализации комиссионных товаров Д 46, 80 К 80, 46

• На сумму НДС по реализованным комиссионным товарам Д 80 К 68

• На сумму дохода, получаемого комитентом начисляется подоходный налог Д 76 К 68

• На сумму, начисленную комитенту за хранение комиссионных товаров

  (если эти расходы несет комитент): Д 76 К 80

• Выплата дохода комитенту за минусом подоходного налога и расходов по хранению Д 76 К 50, 51

лекция 22

Торговое предприятие имеет право формировать перечень товаров длительного пользования для продажи в кредит. Приобретать товары в кредит могут граждане, постоянно проживающие, постоянно работающие или учащиеся в населенном пункте, где находится торговое предприятие. Для покупки товаров в кредит покупатель должен предоставить торговому предприятию справку с места работы или учебы или из органа, назначившего пенсию. Справки выдаются работникам, проработавшим не менее 6 месяцев. Бланки справок хранятся и учитываются по правилам учетных документов строгой отчетности (забалансовый счет). Повторная выдача справок для приобретения товаров в кредит разрешается только после полного расчета за предоставленный ранее кредит.

Покупая товары в кредит, покупатель заполняет бланк-обязательство на покупку товаров в 2-х экземплярах (1 - у торгового предприятия, 2 - по месту работы или учебы) Продажа товара осуществляется по ценам, действующим на день продажи. Последующее изменение цен не влечет за собой пересчета цен. Покупатель получает товар, уплатив не менее 20% стоимости этого товара. Если приобретаемый товар дороже 12-кратного размера минимальной з/п, то минимальный первоначальный взнос не менее 60%. Оставшаяся часть стоимости оплачивается в сроки лот 6 месяцев до 3-х лет, а по товарам дороже 12-кратного размера минимальной з/п срок погашения задолженности может быть до 5 лет.

Заключая кредитную сделку с покупателем, торговое предприятие взимает % с суммы предоставленного кредита, используя действующие учетные ставки по кредитам на день продажи товара. Оплата % за предоставленный кредит производится вместе с первоначальным взносом, т.е. взнос денег покупателем в кассу оформляется 2-мя чеками: 1 - на сумму 20% стоимости, 2 - на сумму % за кредит. Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается равными частями 1 раз в месяц. Погашение может производится путем вычета из з/п, либо путем взноса денег самим покупателем. В случае увольнения с работы покупателя с него должны быть удержаны все оставшиеся суммы задолженности за товар, но по законодательству не более 50% причитающейся суммы. На непогашенную сумму предприятие, с которого уволился покупатель, пересылает поручение-обязательство в 5-дневный срок торговому предприятию с приложением справки об увольнении. За несвоевременное погашение очередных платежей торговым предприятием взимается пеня в размере 0,5% от непогашенной суммы за каждый день просрочки.

При продаже товаров в кредит в товарооборот включается полная стоимость товара по ценам фактической реализации по моменту продажи, на счетах БУ делаются следующие записи:

• на сумму первоначального взноса Д 50 К 46

• на сумму % за предоставленный кредит Д 50 К 80

• на стоимость реализуемых товаров Д 46 К 41

• на сумму предоставленного кредита Д 62 К 46

• на сумму ежемесячного платежа Д 50, 51 К 62

Разновидностью реализации товаров в кредит является продажа товаров по кредитным картам.

Покупатель заключает договор на обслуживание его с кредитным учреждением и получает от него пластиковую карту, которая используется для покупки товаров. Эмитенты кредитных карт заключают с торговым предприятием договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. Продажа товаров торговым предприятием оформляется выпиской товарных чеков или слипов, которые заполняются в 3-х экземплярах (1- покупателю, 2 - сдается инкассатору банка, 3 - в бухгалтерию торгового предприятия вместе с кассовым отчетом). Покупатель расписывается в слипе. Сроки инкассирования слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Передача слипов инкассатору оформляется реестром, в котором указывается число слипов и сумма по каждому слипу. Реестр оформляется в 2-х экземплярах (1 - передается со слипами инкассатору, 2 - с распиской инкассатора остается в торговом предприятии). Реестры вместе со слипами сдаются в банк, который зачисляет на счет торгового предприятия причитающуюся сумму.

Учет инкассированных кредитных карт ведется на счете 57«Переводы в пути». Товары по кредитным картам продаются в основном за валюту, при этом валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на день совершения операции. На счетах БУ продажа товаров по кредитным картам отразится следующими записями:

1. отражается в учете продажа товаров по кредитным картам:

   1. на продажную стоимость товара Д 57 К 46

   2. списывается стоимость реализованных товаров по учетным ценам Д 46 К 41

   3. сторно Д 46 К 42

2. зачисление на счет торгового предприятия денег за поступившие товары: Д 52, 51 К 57

3. отражается в учете комиссионное вознаграждение банку: Д 44 К 57

4. отражаются курсовые разницы: если (+) Д 57 К 80

   если (-) Д 80 К 57

Учет стеклянной посуды, поступившей вместе с товаром, зависит от того, включена эта посуда в стоимость товара или нет. Если включена, то она не подлежит приему розничным торговым предприятием, если же она выделяется в сопроводительных документах отдельной строкой, то торговое предприятие обязано принимать обратно проданную посуду.

БУ стеклянной посуды осуществляется по заготовительной стоимости. В розничных торговых предприятиях, где выручка от продажи товаров определяется по данным показателей счетчиков контрольно-кассовых машин, оплата принятой стеклянной посуды о населения производится приемщиками посуды, которым на эти цели выдаются под отчет деньги и соответственно на счетах на сумму выделенных денег делается запись: Д 71 К 50.

На принятую приемщиком стеклянную посуду выписывается накладная, на основании которой делается запись:

Д 41 К 71.

Стоимость возвращенной стеклянной посуды в розничный товарооборот не включается. При этом, в розничном торговом предприятии товарооборот определяется путем исключения из сумм торговой выручки стоимости стеклянной посуды, проданной в отчетном периоде с товаром и включения стоимости стеклянной посуды, принятой в отчетном периоде в обмен на товары. В учете это отражается следующими записями:

• на стоимость проданной посуды вместе с товаром, сторно Д 46 К 46

• на стоимость полученной посуды в обмен на товар Д 46 К 46

Начиная с 1995 года торговые предприятия должны корректировать или увеличивать товарооборот на стоимость стеклянной посуды, переданной населению и не возвращенной торговому предприятию. Это отражается :Д 46 К46

При этом суммы определяются как превышение стоимости посуды, поступившей от поставщиков с товаром, над стоимостью посуды, сданной поставщикам товаров.

Прибыль от реализации товаров в торговом предприятии определяется как разница между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. ÞВажное значение имеет определение валового дохода, который зависит от того, какие - покупные или продажные - цены принимаются в учете движения товаров. При использовании покупных цен определение валового дохода производится путем сопоставления оборотов по Д и К счета46. При использовании продажных цен валовой доход определяется расчетным путем.

На практике используется несколько способов расчета валового дохода. Наиболее распространенные из них:

• по общему товарообороту

• по среднему %

• по ассортименту товарооборота

• по ассортименту остатка товаров

1. Расчет валового дохода определяется по формуле:

ВД = (ТО * РН) / 100, где

РН - расчетная торговая наценка, рассчитывается как величина, обратная торговой наценки: РН = ТН / (100 + ТН). Такой метод расчета валового дохода удобен лишь при условии применения единого метода расчета торговой наценки на все товары.

(2) Расчет валового дохода наиболее прост, но недостаточно точен. При этом сначала рассчитывается средняя торговая наценка:

ТН средняя = (ТН начало периода + ТН по поступившим товарам - ТН по выбывшим товарам в отчетном месяце) / (ТО + остаток товаров на конец периода) * 100%

ВД = (ТО * ТН средняя )/ 100

(3) Расчет валового дохода определяется при использовании различных размеров торговых наценок на различные группы товаров, при этом в торговом предприятии необходимо вести раздельный учет товаров с разными торговыми наценками.

ВД =( ТО₁*ТН₁ + ТО₂*ТН₂ + ... + ТО_N*ТН_N) / 100

(4) Расчет валового дохода наиболее точный, но и наиболее трудоемкий, т.к. в этом случае требуется ежемесячное проведение инвентаризации товарных остатков.

ВД = (ТН₁ + ТН₂ + ... +ТН_N ) - ТН_К, где

ТН_К- торговая наценка, относящаяся к остатку товаров на конец отчетного периода

ТН₁, ТН₂, ТН_N - торговые наценки на остаток товаров, которые определяются умножением остатка товара на конец периода на торговую наценку по этому товару и деленное на 100.

Валовой доход при любом варианте использования покупных или продажных цен выявляется по счету 46. По К счета46всегда будет отражаться выручка за проданные товары, а по Д при использовании покупных цен - покупные цены проданных товаров, а при использовании продажных цен - первоначально продажные цены, которые доводятся путем отражения торговых наценок методом красного сторно до покупных цен товаров. После списания торговой наценки на счете46 определяется валовой доход.

В розничной торговле часть валового дохода в форме НДС подлежит перечислению в доход бюджета, а сумма НДС рассчитывается по формуле:

ВД * расчетная ставка НДС / 100.

Расчетная ставка НДС = ставка НДС / (100+ ставка НДС)

Сумма НДС = ВД * Расчетная ставка НДС / 100

Такой порядок применяется, если продаются товары с одинаковой ставкой НДС. Если продаются товары с разными ставками НДС, то сумма НДС рассчитывается по формуле:

Сумма НДС = ВД * Средняя расчетная ставка НДС

Средняя расчетная ставка НДС = НДС по поступившим товарам * 100 / стоимость поступивших товаров вместе с НДС

лекция 23