§3. Основные принципы организации учета затрат на производство.

На организацию учета на предприятии оказывает влияние различные факторы:

• виды деятельности

• характер производства

• структура управления

• размеры предприятия и др.

1. В зависимости от характера технического процесса производства вся промышленность подразделяется на :

• добывающую

• обрабатывающую

Специфические особенности (1) и (2) накладывают особый отпечаток на организацию учета на предприятии в этих отраслях.

Так, в (1) - наличие одного вида продукции, отсутствие незавершенного производства, и полуфабрикатов собственного производства обуславливает применение более простой системы учета.

В (2) учет затрат усложняется тем, что здесь возникает необходимость вести раздельный учет затрат по всем видам продукции, применять различные способы отнесения затрат на с/с изделия, раздельный учет незавершенного производства и готовой продукции, учет движения полуфабрикатов собственной выработки и т.д.

В свою очередь производства отраслей обрабатывающей промышленности подразделяютсяв зависимости от технических особенностей и степени периодичности и повторности выпуска готовой продукции на 2 типа:

• Производство, в котором конечный продукт образуется путем последовательного прохождения сырья через несколько стадий.

• Производство, в котором путем большого количества определенных операций изготовляются отдельные детали, собираемые затем в узлы и готовые изделия.

Разнообразие продукции и особенности технологии производства обуславливают то, что учет ведется по отдельным видам продукции и отдельным стадиям производства этой продукции. От продолжительности и степени сложности производственного процесса зависит порядок распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

2. В зависимости от степени периодичности и повторности выпуска однородной продукции разделяют:

• индивидуальное или единичное производство, когда предприятие выпускает разнообразные виды продукции, но в единичном или небольших экземплярах.

• серийное, когда выпускаются серийно не многие виды продукции, но каждый из них более или менее повторяющимися партиями.

• массовое, когда выпускается непрерывно повторяющаяся однородная продукция, ассортимент выпускаемой продукции небольшой.

В зависимости от этого на предприятии по-разному ведут учет выработки рабочих-сдельщиков, учет потребляемых материалов, обобщение затрат на производство и применяются различные способы исчисления с/с. Большое влияние на организацию учета оказывает структура самого предприятия. При этом производственные цехи, в зависимости от того какое участие они принимают в производственном процессе, делятся на:

• основные (непосредственно участвуют в выработке продукции и организуются либо по технологическому признаку (каждый цех выполняет лишь определенную стадию технологического процесса), либо по предметно-замкнутому признаку (цех изготавливает изделие полностью). При организации по технологическому признаку исчисление с/с происходит в выпускающем цехе, при организации по 2-ому признаку - в этом цехе.

• вспомогательные(выполняет работы для нужд основного производства. Они организуются, как правило, по предметно-замкнутому признаку.)

Выделение 1 и 2 вызывает необходимость ведения раздельного учета затрат по видам производства (основного и вспомогательного), также по цехам. .......

3. Структура управления производства может быть:

• цеховой (необходимо вести учет цеховых расходов и выбирать оптимальную базу для распределения этих расходов по видам продукции).

• безцеховой (создаются участки (вместо цехов) и расходы по управлению учитываются ими в составе общезаводских расходов.

При всем многообразии особенной организации учета затрат на производства предприятия должны соблюдать общие принципы организации учета, важнейшие из которых следующие:

• планирование и нормирование затрат

• документирование всех затрат в момент их осуществления

• раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм

• четкий учет затрат, относящихся к данному времени

• использование системы счетов БУ для группировки и отражения затрат по местам возникновения, по объектам учета затрат и по статьям калькуляции.

• калькулирование и исчисление с/с продукции по данным БУ.

При этом необходима идентификация объектов учета затрат с объектами калькулирования. Предприятия организуют учет затрат и калькулирование с/с продукции на основе отраслевых рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования, разрабатываемые в соответствии с положением о составе затрат. Положение предусматривает единообразное трактование затрат, включаемых в с/с продукции.

При организации учета затрат на производство важно правильно выбрать степень детализации учета, которая не осложняла бы первичное регистрирование расходов и вместе с тем обеспечивала бы необходимой информацией все уровни управления предприятия и достоверность калькуляционных расчетов. В этих целях затраты на производство группируются по местам их возникновения, по видам продукции, работ и услуг, по видам расходов в постатейном и калькуляционном разрезе и по экономическим элементам.

Необходимость учета затрат по местам возникновенияопределяется потребностями контроля за деятельностью подразделений предприятия, контроля за уровнем расходов по управлению и обслуживанию и рациональным использованием ресурсов. При этом, процесс изготовления продукции в сложном производстве слагается из деятельности отдельных подразделений. Следовательно, формирование затрат происходит по отдельным подразделениям за исключением расходов, имеющих общепроизводственный или общехозяйственный характер. Все затраты на производство должны быть включены в с/с отдельных видов продукции. Следовательно, все затраты внутри производственных подразделений должны дополнительно группироваться в разрезе видов продукции.

Чтобы правильно планировать затраты на производство, определять уровень отпускных цен и др. необходимо знать слагаемые с/с отдельных видов продукции. Þучет затрат на производство организуется в разрезе статей калькуляции.

Используется следующая типовая группировка затрат в калькуляционном ( постатейном ) разрезе:

• сырье и материалы

• возвратные отходы (-)

• покупные полуфабрикаты или услуги сторонних организаций

• топливо и энергия на технологические цели

• з/п производственных рабочих

• отчисления на социальные нужды от з/п производственных рабочих

• расходы на подготовку и освоение производства

• общепроизводственные расходы

• общехозяйственные расходы

• потери от брака

• прочие производственные расходы

Все эти расходы образуют производственную с/с+ коммерческие расходы =полная с/с продукции

В отдельных отраслях могут вноситься изменения в типовую группировку затрат в зависимости от технических особенностей производства и удельного веса отдельных видов затрат. Характерной особенностью этой группировки является наличие ряда комплексных статей, включающих целый ряд поэлементных расходов. Ведение учета затрат на производство по статьям калькуляции позволяет определить с/с товарного (общего) выпуска продукции, выделить основные расходы, вызванные процессом производства, от затрат на управление. Позволяет установить в каких направлениях нужно вести борьбу за снижение с/с.

Затраты группируются также по экономическим элементам, что находит отражение в смете затрат на производство. Эта группировка позволяет определить совокупные затраты живого труда, перенесенного на новый продукт, и затраты прошлого труда. Она используется для составления материальных балансов и определения фонда з/п, для определения ВНП страны. Все данные по экономическим элементам определяются в целом по предприятиюÞзатраты по экономическим элементам планируются и учитываются обособленно.

Единая группировка:

• материальные затраты (- возвратные отходы)

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• амортизация ОФ и ОС

• прочие затраты.

В отличие от группировки по статьям калькуляции отсутствуют комплексные подходы. Здесь обобщены однородные элементы затрат. Для полного выявления издержек производства необходимо установить объекты учета затрат и калькулирования. Объект учета затрат - места возникновения затрат (отдельные цехи и подразделения). Объект калькулирования - отдельные виды выпущенной продукции.

На предприятиях при большой номенклатуре изготовленных изделий и сложном технологическом процессе учет затрат на производство требует большой учетной работы. Многие предприятия не ведут учета по сортам и маркам изделий. На основе данных составляют постатейные группировки однородных видов продукции, а с/с отдельных видов продукции определяют бессистемным путем, т.е. распределяя с/с данной группы изделий по всем изделиям существует 2 метода распределения.

лекция 4

Для учета издержек производства используются счета: 20“Основное производство”,23“Вспомогательное производство”,25,26,28“Брак в производстве”,31“Расходы будущих периодов”, “Резервы предстоящих расходов и платежей”. При этом учет затрат прежде всего организуется в разрезе видов производств (основное и вспомогательное). Особенностью по счету “Вспомогательное производство” является то, что затраты, учтенные на этом счете, попадают в издержки основного производства.

На счете 20собираются все затраты на производство - основные и накладные. В течение месяца на счет20относятся только прямые затраты, косвенные затраты собираются на счетах25,26, (31) и по истечению месяца распределяются между отдельными видами продукции и списываются на счет20.

После этого производится размежевание затрат между готовой продукцией (ГП) и незавершенным производством (НП). Расходы, отнесенные к готовой продукции, распределяются между видами продукции, пропорционально какой-либо базе. Сальдо счета 20по окончании отчетного периода - это незавершенное производство на конец отчетного периода. Для оценки незавершенного производства используются данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, деталей, незаконченных обработкой, а себестоимость готовой продукции рассчитывается:

с/с ГП = с/с НП (начало периода) + Затраты (отчетного периода) - с/с Брака - с/с НП (конец периода)

При расчете себестоимости готовой продукции эта формула используется по каждой статье калькуляции.

Аналитический учет по счету 20должен обеспечивать группировку затрат по местам возникновения, по видам продукции и статьям калькуляции. Для этого ведутся ведомости (карточки) аналитического учета производства, где показываются все статьи калькуляции, незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за месяц, списание затрат на готовую продукцию и на окончательный брак. Ведомость ведется на каждый вид изделия. При нормальном методе учета затраты в ведомостях показываются по нормам с выделением отклонений. Аналитический учет затрат по местам возникновения ведется в соответствующих ведомостях по цехам (при журнально-ордерной - ведомость № 12, общехозяйственные расходы - ведомость № 15).