§ 5. Состав, учет и порядок включения, и методов распределения расходов на управление.

1. Общие принципы учета расходов по управлению производством.

2. Учет и методы распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

3. Учет и методы распределения общецеховых расходов.

4. Учет и методы распределения общехозяйственных расходов.

1. Общие принципы учета расходов по управлению производством.

Все эти расходы (расходы по содержанию машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные) - комплексные. Комплексность этих расходов обуславливает большое разнообразие источников первичной информации для отражения этих затрат по каждой статье, предварительную группировку этих расходов на отдельных синтетических счетах и косвенное включение этих расходов в с/с продукции. Для распределения этих расходов используются различные методы условного их распределения, имеется специфика и в нормировании этих расходов. Учет их ведется по статьям в соответствии с номенклатурой.

II. Учет и методы распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Сюда относятся:

• амортизация на полное восстановление оборудования и транспортных средств

• расходы непосредственно по содержанию оборудования

• ремонт оборудования (текущий и капитальный)

• износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений

• расходы, связанные с внутризаводским перемещением грузов

• прочие расходы

По своей экономической природе расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования относятся к основным затратам. При этом, значительная часть расходов (прежде всего, расходы, связанные с (5) и (4) ) находятся в прямой зависимости от объема выпущенной продукции, т.е. являются условно-переменными.

Учет этих затрат ведется на счете 25«Общепроизводственные расходы». В аналитическом разрезе учет этих расходов ведется по основным статьям (см. выше) в соответствующих ведомостях (при журнально-ордерной форме - ведомость №12), называемых «Затраты по цехам». Учет их ведется в разрезе цехов и на основе косвенного распределения этих расходов только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе. Формирование этих затрат:Д 25 К 10, 70и т.д. Собранные расходы затем включаются в с/с. Существует несколько способов распределения этих расходов между отдельными видами продукции:

1. пропорционально основной з/п производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальной системе.

2. пропорционально сметным или нормативным ставкам и коэффициенто-машиночасам

3. пропорционально времени работы оборудования

4. другие методы

Многообразие методов распределения не должно означать произвольности их применения. Техника распределения этих расходов такова, что общая сумма этих расходов относится к общей сумме базы распределения и умножается на сумму базы определенного изделия:

S n-го изделия = (å расходов / å базы) * å базы n-го изделия

В настоящее время на многих предприятиях эти расходы распределяются пропорционально основной з/п. Этот способ распределения наиболее простой, но при неодинаковой степени механизации труда отдельных видов изделий этот способ искажает с/с отдельных видов продукции и совершенно непригоден в условиях механизации производственного процесса. В этих условиях с/с продукции, производимой вручную, оказывается завышенной, а автоматизировано - заниженной. Наибольшей достоверности с/с продукции достигает при распределении этих расходов с помощью сметных или нормативных ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машиночасов, т.е. исходя из времени работы оборудования и этих расходов на 1 час работы оборудования. Несовершенство этого метода состоит в том, что значительная часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования не зависит от времени работы оборудования

Так, в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования выделяют:

1. непосредственно расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

2. расходы по содержанию транспортных средств

3. расходы по возмещению износа инструментов и восстановлению их

И если (1) зависит от времени работы оборудования, то (2) и (3) не имеют такой зависимости: (2) зависят от объема и расстояния перевозимых средств, (3) зависят от объема и количества выпускаемой продукции ÞВсе это свидетельствует о том, что должны быть использованы различные, соответствующие каждой группе расходов, базы для их распределения между видами продукции. Для этого необходимо вести учет расходов по каждой группе.

лекция 8

Организация учета этих расходов требует, чтобы эти расходы учитывались не только в целом по цеху, но и по местам их возникновения, т.е. по центрам ответственности. Это особенно важно для расходов непосредственно связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования. Для организации такого учета должны быть разработаны группировки оборудования в соответствии с технологическими потоками возникновения затрат, при этом условиями группировки является то, что каждая группа оборудования является учетной точкой, для которой в условиях машинной обработки информации необходимо присвоить соответствующий код, содержащий № цеха, № группы оборудования и другие показатели.

Размер расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, относящиеся на тот или иной вид продукции, в основе своей зависит от времени работы оборудования, поэтому базой для распределения должны служить машино-часы. Для этого рассчитываются сметные ставки на основе сметы расходов на содержание оборудования и данных о количестве часов работы машин и оборудования.

Расходы по перемещению внутризаводским транспортом распределяются пропорционально тонно-километрам перевезенных грузов. А расходы по возмещению износа инструментов и их восстановлению распределяются пропорционально количеству изготовленной продукции.

При распределении расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования все эти расходы включаются в с/с готовой годной продукции, а также в потери от брака и простоев (если они произошли по внешним причинам). Доля расходов, приходящихся на потери от брака, перечисляют со кредита счета 25в дебет счета28“Брак в производстве”, а доля расходов, приходящихся на простои, списываются с кредита счета25в дебет счета26,25субсчет “Общепроизводственные расходы”. После отнесения этих расходов на потери от брака и простои оставшуюся часть перечисляют на счет20или23“Вспомогательное производство” и включаются в с/с готовой продукции и незавершенного производства, а внутри готовой продукции распределяются по видам. Распределение расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования:Д20, 23, 26, 25, 28 К25/1.

III. Учет и методы распределения общецеховых расходов.

Все расходы по управлению в формировании с/с продукции занимают большой удельный вес Þорганизация учета и контроль за соблюдением установленных смет расходов и выбор методов их распределения имеют первостепенное значение.

Учет расходов по управлению цехами (основные и вспомогательные) предварительно ведутся на счете 25на соответствующем субсчете. Аналитический учет ведется в разрезе цехов в соответствии с номенклатурой этих расходов. Все расходы по управлению цехами группируются в 2 группы расходов:

1) Управленческие и общехозяйственные расходы цехов:

• содержание аппарата управления цеха (основная и дополнительная з/п с отчислением на социальные нужды персонала управления цеха, расходы на содержание диспетчерской службы)

• содержание прочего цехового персонала (т.е. работников, не относящихся к управленческому персоналу - з/п основная и дополнительная с отчислениями на социальные нужды этих работников)

• амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения

• расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря

• затраты на ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения

• расходы, связанные с испытаниями, опытами, исследованиями и т.д.

• расходы по охране труда (на устройство ограждений машин, дезинфекционные камеры и т.д.)

• расходы по износу МБП, отпущенных в цехи основного и вспомогательных производств

• прочие расходы.

2) Непроизводительные расходы цехов:

• потери от простоев

• потери от порчи и недостачи материальных ценностей при хранении в цеховых кладовых (недостачи материальных ценностей за вычетом излишков, обнаруженных при инвентаризации)

• прочие непроизводительные расходы: выплаты по решению судебных органов и выплаты по временной нетрудоспособности в результате производственных травм.

Это типовая номенклатура общепроизводственных расходов, составленная по признаку назначения расходов и их отношения к производству. В практике организации учета общепроизводственных расходов принято все расходы, связанные с управлением основных и вспомогательных цехов, группировать на счете 25,что облегчает проверку использования смет расходов по цехам.

Общепроизводственные расходы- условно-постоянные расходыÞони не должны превышать сметных значений.

В отдельных отраслях счет 25не используется, а все расходы, связанные с управлением, учитываются непосредственно по калькуляционным статьям. Предприятия с бесцеховой структурой управления расходы по обслуживанию учитывают на счете26.

Положительным моментом является то, что в номенклатуре выделяются расходы непроизводительного характера. Расходы непроизводительного характера учитываются обособленно, при этом потери от простоев складываются из затрат материалов, сырья, топлива, энергии не производительно затраченных во время остановки производства вследствие остановки станка и т.д.

На предприятии разрабатывается номенклатура причин и виновников простоев. Во всех случаях простоев больше 15 минут выписывается простойный лист, где указывается время начала простоя, продолжительность, причина и виновники простоя. Простои не по вине рабочего оплачиваются по нормам действующего законодательства. Если во время простоя рабочий переводится на другую работу, то рабочему устанавливается доплата до среднего заработка, который относится на потери от простоев.

Все потери подразделяются на: - потери по внутренним причинам

- потери по внешним причинам.

(1) учитываются в составе общепроизводственных расходов, (2) - в составе общехозяйственных расходов.

К непроизводительным расходам относятся потери от порчи материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновники не установлены (смотри Учет материалов, готовой продукции и т.д.)

Важным условием учета общепроизводственных расходов является их документирование. В первичных документах обязательно указывается код статьи общепроизводственных расходов. При отработке документов в бухгалтерии документы группируются по цехам и статьям расходов. Подсчитанные по документам итоги заносятся в соответствующие ведомости (журнально-ордерная форма, ведомость № 12), а на счетах делают записи: Д25 К10, 12, 13, 70, 69, 60, 02и т.д.

Общепроизводственные расходы распределяются внутри каждого цеха и включаются в с/с той продукции, которая изготавливается в этом цехе. Общепроизводственные расходы также относятся на потери от брака. При этом при исчислении с/с работ и услуг вспомогательных цехов, выполненных для собственных нужд, эти расходы в состав общепроизводственных расходов не включаются.

Общепроизводственные расходы связаны с организацией труда и использованием установленного оборудования в цехах Þбазой для их распределения выступает зарплата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам + расходы по содержанию машин и оборудования, если эти расходы не распределялись пропорционально зарплате.

После распределения этих расходов счет 25 закрывается и присоединение их к основным расходам по изготовлению продукции в итоге дает цеховую с/с продукции.

IV. Учет и методы распределения общехозяйственных расходов.

Эти расходы предварительно учитываются на счете 26. Аналитический учет этих расходов ведется в разрезе статей в соответствующих регистрах (при журнально-ордерной форме - ведомость № 15). Все общехозяйственные расходы сгруппированы в 4 раздела:

1) Расходы по управлению предприятием

2) Общехозяйственные расходы

3) Налоги, сборы и отчисления

4) Непроизводительные расходы

1 раздел.Расходы по управлению предприятием.В состав их включают:

• затраты на оплату труда управленческого персонала

• отчисления на социальные нужды от зарплаты управленческого персонала

• затраты на транспортное обслуживание этих работников

• расходы на командировки и перемещения работников управления

• представительские расходы

• расходы на содержание охраны

• расходы на содержание и обслуживание технических средств управления

Все расходы этого раздела в общей сумме общехозяйственных расходов имеют значительный удельный вес. Они являются условно-постоянными.

(1) и (2) - смотри “Учет оплаты труда”.

(3) затраты на транспортное обслуживание этих работников- здесь отражаются расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств, расходы по плате за аренду транспортных средств при отсутствии собственного транспорта, компенсационные выплаты за использование личных автомобилей в служебных целях, затраты на приобретение месячных и квартальных билетов для проезда в городском транспорте. Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей в с/с продукции включаются в фактических расходах, а для целей налогообложения прибыли они принимаются в пределах норм, установленных постановлением Правительства “О предельных нормах компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях”. Основанием для выплаты компенсаций являются приказ руководителя предприятия, где указываются размеры компенсаций. В составе компенсационных выплат учитываются: затраты на возмещение износа машины, затраты по ремонту, обслуживанию, затраты на горюче-смазочные материалы и другие.

Предельные нормы компенсации в соответствии с письмом Минфина № 68:

Для ЗАЗ - 33800 рублей в месяц

ВАЗ (кроме ВАЗ 2121) - 44390

Москвич, АЗЛК, ИЖ - 49470

ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 - 59600.

В части приобретения билетов следует отметить, что они могут приобретаться для работников, имеющих разъездной характер работы и не обеспеченных транспортными средствами. Перечень этих работников устанавливается руководителем предприятия.

(4) расходы на командировки и перемещения работников управления- расходы, связанные со служебными командировками этих работников. Они включают оплату проезда к месту командировки и обратно, расходы по найму помещения и оплаты суточных. (4) за границей включают расходы по оформлению паспортов и других выездных документов. При направлении в служебную командировку иностранного государства оплата за гостиницу производится строго по квитанции. Если работники направлены в краткосрочную командировку и обеспечиваются валютой на личные расходы за счет принимающей страны, то выплата суточных не производится. Если принимающая сторона обеспечивает питанием, то суточные выплачиваются в размере 30% нормы суточных. Работника, направленным в командировку и вернувшимся в тот же день суточные выплачиваются в размере 50% от норм.

Работникам, направленным в краткосрочные загранкомандировки, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке, при этом со дня пересечения границы суточные выплачиваются по нормам, установленным в стране командирования, а со дня пересечения границы при въезде в РФ по нормам для России. Размеры суточных при краткосрочных командировках (введены с 1 мая 1996 года) устанавливаются письмом Минфина от 29.03.96 года. Предельные нормы за проживание в гостинице оплачиваются не выше 1-но местного номера в гостинице среднего разряда.

При налогообложении прибыли расходы по командировкам определяются в пределах установленных норм размеров суточных и расходы по найму помещения, которые установлены для командировок на территории РФ и за границей. На территории РФ установлены следующие нормы:

Расходы по найму помещения при наличии квитанции - 10500 рублей, без квитанции - 3600 рублей

Предельная норма суточных - 1800 рублей.

(5) представительские расходы - Сюда относятся затраты, связанные с приемом и обслуживанием представителей других предприятий, прибывающих для переговоров + затраты, связанные с проведением официального приема представителей (завтраки, обеды и т.п.), расходы на посещение культурно-зрелищных мероприятий, расходы по буфетному обслуживанию, расходы по оплате услуг переводчика, по пользованию автотранспорта. Все эти расходы принимаются к учету при предъявлении оправдательных документов с указанием даты, приглашенных лиц, программы и сумм расходов.

При налогообложении прибыли (5) принимаются не выше предельных размеров, исчисленных в соответствии с письмом Минфина от 24.04.94 года. Нормативы эти определяются на год (расчет идет от объема выручки от реализации продукции или иного показателя при определении финансовых результатов):

Выручка в год: нормы:

до 2 млрд. - 0,5%

от 2 до 50 млрд. - 10 млн. + 0,1% с объема больше 2 млрд.

свыше 50 млрд. - 58 млн. + 0,02% с объема больше 50 млрд.

лекция 9

6. расходы на содержание охраны - расходы на военизированную, пожарную охрану, включают:

• з/п этих работников

• социальное страхование

• канцелярские и прочие расходы

• расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды ведомственной охраны МВД (если такая охрана осуществляется в порядке услуг другими организациями)

• расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды

• амортизация и все виды ремонтов по содержанию караульных помещений, включая з/п с отчислениями работников, обслуживающих эти помещения

7. расходы на содержание и обслуживание технических средств управления:

• телефон

• почта-телеграф

• содержание вычислительных центров

• сигнализация и др.

В соответствии с законодательством предприятие самостоятельно определяет структуру управления и расходы на него, поэтому когда на предприятии не предусмотрены службы, которые должны заниматься управлением и работники, то вместо них могут привлекаться со стороны специальные организации и физические лица, а расходы по оплате указываемых услуг учитываются в соответствующих статьях расходов.

2 раздел.Общехозяйственные расходы

• амортизация ОС (со средств общезаводского управления)

• содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря заводского значения

• затраты, связанные с производством испытаний, опытов, содержанием лабораторий

• затраты на рационализаторство и изобретательство и техническое усовершенствование

• затраты на организацию смотров, выставок и т.д.

• стоимость материалов и др., израсходованных на проведение опытов

• расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых по выполнению работ, связанных с изобретательством и техническим усовершенствованием

• затраты на охрану труда и средств безопасности: все расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, оборудование рабочих мест специальными устройствами некапитального характера, специальная одежда и обувь, содержание комнат отдыха и т.д., приобретение справочников по охране труда и т.д.

• расходы на подготовку кадров, переподготовку (выплаты стипендий; плата за обучение в соответствии с договором с учебным заведением; расходы на з/п инженерно-технических и других работников по производству и обучению учащихся средних школ и ВУЗов; расходы на оплату услуг, не предусмотренных программой по подготовке специалистов по договору с ВУЗами на подготовку и переподготовку кадров; плата за обучение кадров, не прошедших по конкурсу (по договору с государственными и негосударственными организациями); расходы на обучение кадров за границей. Общая величина расходов при исчислении налога на прибыль не должна превышать 2% от фонда оплаты труда.

• затраты на организованный набор рабочей силы (оплата выпускниками и молодыми специалистами проезда их к месту работы, а также отпуска перед началом работы и др.)

• прочие расходы

3 раздел.Налоги, сборы и отчисления. Здесь отражаются:

• земельный налог или плата аренды за землю

• налог с владельцев транспортных средств

• налог на пользователей автомобильных дорог

• платежи за выбросы загрязняющих веществ (в пределах допустимых размеров, то что сверх - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия)

• гербовый сбор

• государственная пошлина

• отчисления во ВБФ

• платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов

• обязательное страхование отдельных категорий работников

• расходы по оплате услуг банков:

1. расходы по оплате комиссионных и других сборов по переводу, инкассированию, по открытию аккредитива и других операций, если они не связаны с покупкой ОС

2. по открытию расчетного и других счетов и совершению операций по ним

3. выплата наличных денег

4. расходы за оказанные экспертные услуги, связанные с уставной деятельностью предприятия

5. расходы по факторинговым, трастовым и другим операциям

6. затраты, связанные с инкассацией ЦБ и др.

• расходы по оплате % за пользование кредитами банков, кроме кредитов на приобретение ОС и иных внеоборотных активов

• расходы, связанные с уплатой % за отсрочки оплаты - коммерческий кредит

• расходы по уплате % по бюджетным ссудам

Для целей налогообложения в расчет принимаются затраты по % за кредит у пределах учетной ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, или ставки LIBORдля валютных кредитов + 3 пункта. Вновь установленная ставка ЦБ распространяется на вновь заключенные и пролонгируемые договоры. Затраты по оплате % по просроченным ссудам в с/с продукции не включаются. По разъяснению Департамента бухгалтерского учета и отчетности от 10.05.95 затраты по оплате % по кредитам поставщиков, включаемые в с/с, не ограничиваются предельными ставками, а оплата % за банковский кредит, полученный на восстановление недостатка в оборотных средствах, в с/с продукции не включается, а относится на прибыль. Уплата % по заемным средствам на с/с на относятся, а покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

4 раздел.Непроизводительные расходы. Здесь отражаются:

• потери от простоев, вызванные внешними причинами независимо от предприятия (неподача электроэнергии, несвоевременное поступление сырья). Суммы потерь от простоев определяются в размерах з/п с отчислениями на социальные нужды рабочих, причитающиеся за время простоя или суммы доплат до установленного заработка, если рабочие во время простоя были заняты на работах по низшему разряду квалификации. Учитывается стоимость топлива, энергии, непроизводительно затраченных в период простоя + доля расходов по содержанию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые включаются сюда исходя из планового уровня. При этом, исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Однако пока суммы не взысканы, они в учете не отражаются кроме тех, которые были приняты к рассмотрению арбитражем или судом.

• потери от недостачи и порчи материальных ценностей при хранении их на складах

• прочие непроизводительные расходы: уплаченные надбавки к тарифам за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок

• затраты по возмещению нанесенных работникам увечий, связанных с производством.

Учет простоев ведется обособленно. При Ж-О форме учета - ведомость №14 «Потери в производстве»: по причинам, виновникам, видам расходов. Основанием для записи являются листки о простоях. Иногда могут быть потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями. Они не включаются в с/с, а относятся на счет 80.

Все общехозяйственные расходы в синтетическом учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В целях контроля за соблюдением сметы этих расходов организуется аналитический учет общехозяйственных расходов. Для этого в первичных документах указывается код статьи общехозяйственных расходов. При обработке документов они группируются по статьям расходов и итоговые суммы записываются в соответствующие ведомости (при журнально-ордерной форме ведомость №15), а на счетах бухгалтерского учета делается запись: Д 26 К 70, 69, 60, 71и т.д.

Учтенные в течение отчетного периода расходы списываются и включаются в с/с продукции как основного производства, так и той части работ и услуг вспомогательных производств, которая выполнена на сторону, для своего капитального строительства, если оно ведется хозяйственным способом, для непромышленных производств и хозяйств: Д 20, 23 К 26.

Общехозяйственные расходы не относятся на работы и услуги вспомогательных производств, оказанные основному производству и другим цехам вспомогательных производств. Счет 26закрывается и в балансе не показывается после распределения этих расходов.

Списанные расходы на счет 20и др. распределяются между отдельными видами продукции. При этом важное значение имеет метод распределения этих расходов. Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной з/п производственных рабочих без прогрессивно-премиальных доплат + расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, если они сами не были распределены пропорционально основной з/п.

Но общехозяйственные расходы связаны не только с .............., но и с обеспечением предприятия материальными ценностями, хранением этих ценностей Þболее правильным является их распределение пропорционально всей сумме затрат на производство ,т.е. цеховой с/с этих изделий. И лишь на тех предприятиях, где на размер производственных затрат большое влияние оказывает различный уровень в стоимости материалов общехозяйственные расходы следует распределять пропорционально.