§4. Учет издержек обращения.

Торговые предприятия, осуществляя свою деятельность несет определенные расходы. Эти расходы связаны прежде всего:

• содержание торговых запасов

• содержание административных и служебных помещений

• оплата коммунальных услуг

• расходы на рекламу

• з/п работников и другие расходы.

Все эти расходы относятся на издержки обращения. Состав издержек обращения определяется методологическими рекомендациями «По бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и определяющего финансовый результат на предприятиях торговли» утвержденный в апреле 95 года. Эти методологические рекомендации разработаны в соответствии с Положением № 552. Эти методические указания определяют единую учетную номенклатуру статей:

• транспортные расходы

• расходы на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования, инвентаря

• амортизация ОС

• расходы на ремонт ОС

• износ санитарной и спецодежды

• расходы на топливо, электроэнергию для производственных нужд

• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товара

• расходы на рекламу

• расходы по оплате процентов за пользование банковским кредитом и займом

• потери товаров и технологические отходы

• расходы на тару

• прочие расходы.

Торговым предприятиям предоставляется право сокращать или расширять эту номенклатуру в пределах затрат, установленных «Положением о составе затрат».

1. транспортные расходы

Здесь учитываются расходы, связанные прежде всего с:

• оплатой транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров

• оплатой услуг организаций по погрузке товаров и выгрузке товаров из транспортных средств

• оплата за экспедиционные операции

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств

• оплата за временное хранение грузов на станциях, в портах и т.д. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами

• оплата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования.

Торговые предприятия при осуществлении закупок товаров при исчислении покупной стоимости товаров наряду с ценой включают транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке товаров. По импортным товарам цена определяется исходя из стоимости, предусмотренной договором на дату оприходования товаров на данном торговом предприятии собственным транспортом.

Расходы, связанные с транспортировкой товаров, и расходы, связанные с выплатой з/п персоналу торгового предприятия, занятых транспортировкой, в эту статью не включаются. Расходы на перевозку топлива, ремонтно-строительных предметов и т.д., то есть не собственно товаров, в данную статью не включаются, а включаются в стоимость этих ценностей. Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий поставки, относятся на виновных лиц, если они не установлены или отказано во взыскании их, не учитываются в составе транспортных расходов, а сразу списываются на результат деятельности предприятия (счет 80).

лекция 25

(2) Расходы на оплату труда

Здесь отражаются затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат; выплат кормящим женщинам, в отпуске по уходу за малолетними детьми; стоимость выданной бесплатно форменной одежды и других предметов личного пользования работников; оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, выплаты работникам в результате сокращений и т.д., единовременные пособия за выслугу лет; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях.

Здесь отражаются также доплаты в случае утраты трудоспособности до его среднего заработка; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустраиваемым из других организаций, или разница в окладах работникам в момент замещения; суммы, начисленные за выполненную работу лицами, привлеченными на предприятия торговли в соответствии с договором; з/п работников во время их обучения в системе повышения квалификации или переподготовки кадров с отрывом от производства; оплата труда студентов и т.д., проходивших производственную практику на предприятиях торговли; выплаты донорам; выплаты и доходы по акциям акционерам, работающим на предприятии, и другие аналогичные выплаты из прибыли.

Не включают материальную помощь, надбавки к пенсиям и т.д. - выплаты за счет средств фондов специального назначения.

При начислении з/п работникам торгового предприятия Д 44 К 70

(3) Отчисления на социальные нужды

Отчисления производятся по тем же нормативам, удержаний с работников не производится Д 44 К 69

(4) Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования, инвентаря

Здесь отражается оплата на текущую аренду, отопление, освещение, водоснабжение зданий и помещений, расходы по содержанию в чистоте зданий и сооружений, расходы на содержание и ремонт сигнализации, расходы на проведение противопожарных мероприятий, расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями. При начислении этих расходов: Д 44 К 76, 50, 51

(5) Амортизация основных средств

Отражается суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленные исходя из балансовой стоимости основных средств и установленных норм амортизации. Начисление амортизации может производится с применением механизма ускоренной амортизации. Торговое предприятие имеет право на использование ускоренной амортизации по ряду объектов активной части основных фондов - оборудованию (вычислительная техника и т.д.). Норма амортизации может быть больше в 2 и более раз. При этом, если коэффициент ускоренной амортизации находится в пределах 2, то в известность ставится Госналогслужба и Налоговая инспекция, при коэффициенте большем 2 требуется согласование с финансовыми органами и использование этих сумм строго по целевому назначению. Малое торговое предприятие пользуется данной льготой, предусматривающей списание 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. Списание стоимости производится помесячно в течении 1-го года функционирования МП, но если МП прекращает свое существование ранее чем через 1 год, то сумма дополнительно начисленной амортизации должны быть сторнирована и на эту сумму увеличивается прибыль торгового предприятия: Д 02 К80. Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду объектам, отражаются в общем порядке:Д 80 К 02

(6) Расходы на ремонт основных средств

Здесь учитываются расходы, связанные с проведением всех видов ремонта + расходы по ремонту арендованных основных средств (текущая аренда). В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года торговое предприятие может образовывать резерв на покрытие этих расходов путем ежемесячного отчисления исходя из данных сметы в размере 1/12 от суммы расходов.

• без создания резерва Д 44 К 23

• создание резерва Д 44 К 89

• по мере списания Д 89 К 23

Излишне образованный резерв в конце отчетного года сторнируется, а при превышении фактической суммы затрат над суммой образованного резерва сумма превышения относится сразу на издержки обращения.

(7) Износ санитарной и спецодежды

Здесь учитывается износ МБП, находящегося в эксплуатации; потери от порчи посуды, приборов и т.д. в пределах норм естественной убыли; затраты, связанные с платой прачечным, ремонтным организациям за постирку санитарной одежды или ремонт, расход различных моющих средств и других материалов на стирку и ремонт спецодежды и т.д. и другие расходы, связанные с ремонтом МБП.

При начислении износа по МБП на сумму начисленного износа Д 44 К 13

В части расхода материалов Д 44 К 10

Если МБП сразу списываются на издержки (когда их стоимость невелика, в пределах 1/20 100 минимальных окладов), то Д 44 К 12

(8) Расходы на топливо, электроэнергию для производственных нужд

В зависимости от того, какое топливо и откуда оно получено: Д 44 К 60, 10...

(9) Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товара

Здесь учитывают фактическую стоимость материалов, потребленных при подработке или переработке, сортировке и фасовке, упаковке товаров; расходы по оплате услуг сторонних организаций за хранение, подработку и упаковку товаров; расходы по содержанию холодильного оборудования; расходы на оплату сторонним организациям по технологическому обслуживанию холодильного оборудования; фактическая с/с льда, потребленного для охлаждения товаров, которая равна его покупной цене, расходы по набивке им ледохранилищ; расходы, связанные с оплатой за временное хранение товаров на складах других предприятий; расходы на дезинфекцию и дезодорацию и другие расходы на создание условий для хранения товаров; расходы различных материалов и оплата услуг по хранению товаров. Отражаются по счету 44 в корреспонденции со счетами 10, 60, 76, 50, 51 и т.д.

Если приобретая товар в розничной торговой сети, покупатель оплачивает не только стоимость товара, но и стоимость упаковки, то ее стоимость не должна включаться в издержки обращения.

(10) Расходы на рекламу

Расходы, связанные с оформлением витрин, вывесок, комнат образцов товаров; расходы по печатанию рекламных изданий; расходы на разработку и оформление эскизов этикеток, упаковки и т.п.; расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации; расходы на световую и иную наружную рекламу; расходы на изготовление, приобретение, демонстрацию рекламных кино- и видеофильмов; расходы по изготовлению стендов, муляжей и т.д.; расходы на уценку товаров полностью или частично потерявших свои первоначальные качества в результате демонстрации их на выставках и в торговых залах и другие расходы.

Предельный размер (10) рассчитывается исходя из годового валового дохода и установленных нормативов:

• если валовой доход до 2 млрд. в год - не более 2% от суммы валового дохода

• если валовой доход от 2 млрд. до 50 млрд. - 40 млн. + 1% от суммы, превышающей 2 млрд.

• если валовой доход более 50 млрд. - 520 млн. + 0,5% от суммы, превышающей 50 млрд.

Расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения по фактической стоимости, при налогообложении прибыли принимаются только в пределах установленных норм.

В зависимости от направления расходов Д 44 К 60, 76, 50 и т.д.

11. Расходы по оплате процентов за пользование банковским кредитом и займом

Здесь учитываются платежи по % за кредиты банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта; затраты по оплате % по кредитам поставщиков, предоставленным по отсрочке оплаты за товары; расходы по оплате % за пользование средствами фондов государственной финансовой поддержки .............

Платежи по оплате % по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, оплата % по просроченным займам, по ссудам, полученным для выполнения недостатка оборотных средств, в состав издержек обращения не включаются, а покрываются за счет прибыли.

На сумму оплаты % в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта Д 44 К 90.

12. Потери товаров и технологические отходы

Здесь отражаются потери товаров при транспортировке, хранении в пределах норм естественной убыли. При этом списание потерь производится лишь в том случае, если были выявлены фактические недостачи. При создании резерва по этой статье отражается сумма резерва.

Здесь отражаются и нормируемые расходы, которые образуются при подготовке к продаже колбас и т.д., от зачистки сливочного масла и т.д. + убытки от недостачи и потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, либо когда во взыскании их отказано судом. Все потери по этой статье отражаются по покупным ценам товаров.

В части недостач Д 44 К 84

Если создается резерв Д 44 К 89

Здесь могут отражаться и суммы долгов, во взыскании которых было отказано судом Д 44 К 73-3, 63

13. Расходы на тару

Здесь отражается износ тары, расходы на ремонт ее, амортизация многооборотной тары, расходы, связанные с перевозкой, погрузкой порожней тары, на дезинфекцию порожней тары, разница в ценах на тару между приемными ценами и сдаточными ценами при возврате порожней тары.

14. Прочие расходы

Все расходы, не нашедшие отражения в других статьях:

1. Затраты, связанные с уплатой налогов, сборов, отчислений в бюджет и во ВБФ.

   В состав издержек обращения включаются налоги в дорожные фонды:

• налог на пользователей автодорог ( в % от товарооборота по продажным ценам без НДС)

• налог на владельцев автотранспортных средств

• налог на приобретение автотранспортных средств

При этом последние 2 налога сразу включаются в издержки обращения, а первый - постепенно по мере начисления.

Включается земельный налог, если торговое предприятие является собственником земельного участка:Д44 К68

лекция 26

2. Здесь отражается также износ нематериальных активов, при этом сумма износа по нематериальным активам рассчитывается торговым предприятием самостоятельно исходя из предполагаемого срока службы и их стоимости, либо если срок службы не определенный, то износ может начисляться в течение 10 лет, но не более срока службы предприятия. Сумма начисленного износа нематериальных активов отражается Д 44 К 05

По нематериальным активам, по которым износ не начисляется, расходы относятся сразу на издержки обращения с К счета 04.

Если предприятие осуществляет организационные расходы в целях изменения своей организационно-правовой формы, то такие расходы относят за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

3. Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией

4. Расходы по обеспечению нормальных условий труда

5. Расходы по оплате консультационных, информационных услуг

6. Расходы на подписку периодических изданий, приобретение справочников, каталогов

7. Оплата услуг информационно-вычислительного центра

8. Расходы, связанные со служебными разъездами работников в пределах пункта нахождения предприятия

9. Расходы на обслуживание посетителей в предприятиях общественного питания и другие расходы

В составе (14) учитываются и представительские расходы и расходы на подготовку и переподготовку кадров, которые тоже нормируются для целей налогообложения. Предельный размер представительских расходовустанавливается в % от валового торгового дохода:

• валовой доход до 2 млрд. - 2% от суммы валового дохода

• от 2 млрд. до 50 млрд. - 10 млн. + 0,1 от суммы, превышающей 2 млрд.

• свыше 50 млрд. - 58 млн. + 0,2 от суммы, превышающей 50 млрд.

Расходы на подготовку кадроввключают оплату за обучение согласно договору с учебным заведением + расходы базовых предприятий по руководству обучением в условиях производства студентов и т.д., выплаты стипендий обучающимся с отрывом от производства, расходы на оплату предоставленных учебным заведениям в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами, расходы, связанные с оплатой за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и обучающихся на платной основе. Предельная величина этих расходов для целей налогообложения не может превышать 2% расходов на оплату труда, включаемых в издержки обращения.

Издержки обращения учитываются в том счетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения. Расходы, которые относятся к следующему периоду учитываются на счете 31и относятся на издержки обращения по мере наступления срока, к которому они относятся. В конце отчетного периода издержки обращения, учтенные на счете44, распределяются между остатком товара на конец месяца и реализованными товарами в отчетном месяце. Распределению подлежат только транспортные расходы и расходы по уплате процентов за кредит, все остальное полностью относится на реализацию товаров. Сумма издержек обращения, относящаяся на остаток товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту за отчетный месяц с учетом переходящего остатка. В соответствии с методическими рекомендациями от 20.04.95 г. расчет производится в следующем порядке:

1. сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов на остаток товаров на начало отчетного месяца (480 тыс. руб.) и произведенной в течение месяца (960 тыс. руб.).

2. определяется сумма товаров реализованных в отчетном месяце и остаток товаров на конец отчетного месяца по учетным ценам (по покупным). При этом на предприятиях, определяющих выручку по моменту отгрузки используются данные по счету 41и счетам реализации товаров, а на предприятиях, где предусматривается учет реализованных товаров по моменту оплаты, для расчета товаров реализованных используются данные счета41,45, 46. Остаток товаров на конец месяца - 8 млн., реализовано в отчетном месяце - 40 млн.

3. определяется отношение расходов (по пункту 1) к сумме товаров (по пункту 2).

4. находим сумму издержек на остаток товаров на конец месяца путем умножения процентов на остаток товаров на конец месяца.

Для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и районах, приравненных к ним, сохранен порядок расчета издержек обращения на остаток товаров только по транспортным расходам.

издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам = остаток издержек на начало месяца + все издержки за отчетный месяц - издержки на остаток товаров на конец месяца.

Если начальное сальдо 480 тыс. руб., произвели расходов на 6 млн., то (480 тыс. + 6 млн.) - 240 тыс. = 6240 тыс.

Будет списано на реализацию: Д 46 К 44

Сумма издержек на остаток товаров в балансе показывается как незавершенное производство.