§3. Учет затрат по экономическим элементам.

Затраты, образующие с/с строительных работ, группируются по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• амортизация ОФ

• прочие затраты.

Учет затрат по экономическим элементам необходим для контроля за использованием сметы затрат на производство.

При этом по (1) отражается:

• стоимость приобретенных материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запасных частей для ремонта;

• стоимость работ и услуг производственного характера (транспортные услуги, но не связанные с транспортировкой материалов или работников, услуги по перебазированию строительных машин и механизмов с одного объекта на другой, работы по техническому обслуживанию и ремонту машин);

• износ нетитульных сооружений;

• износ МБП;

• затраты, связанные с использованием природных ресурсов;

• стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Строительным организациям разрешается отражать в составе (1) по основному виду деятельности стоимость продукции, работ т услуг подсобных, строительно-монтажных, вспомогательных и обслуживающих производств, находящихся на балансе данной строительной организации. Также стоимость услуг, использующихся на собственные нужды.

В составе (2):

• затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, включая премии, компенсационные выплаты;

• затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, но занятых в основной деятельности;

• выплаты з/п за фактически выполненную работу, исчисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов и т.д.;

• стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты;

• стоимость предоставленных коммунальных услуг;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• доплаты бригадирам за руководство бригадой и другие.

В (3) отражается обязательные отчисления по установленным нуждам органам социального страхования, медицинского страхования, фонд занятости и пенсионный фонд.

По (4) отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление как собственных, так долгосрочно арендуемых ОС по установленным нормам исходя из балансовой стоимости ОС кроме стоимости ОС подсобных и вспомогательных производств.

В составе (5) учитываются налоги, сборы, платежи, амортизация нематериальных активов, плата за аренду основных производственных средств, лизинговые платежи и другие затраты, не вошедшие в другие элементы. Структурное подразделение строительной организации, не являющееся ЮЛ, по (5) учитывает и отчисления на содержание аппарата управления организации, в составе которой оно входит. Затраты по платежам, связанные со страхованием имущества, жизни отдельных категорий работников, могут выделятся из состава (5) в отдельный элемент.

лекция 18

§4. Учет затрат по статьям расходов.

В качестве типовой номенклатуры рекомендуется:

• материалы

• расходы на оплату труда рабочих

• расходы на содержание и эксплуатацию строительных механизмов

• накладные расходы

1. Учет материалов

Вопросы: I. Учет приобретения материалов.

2. Учет расхода материалов.

1. Учет приобретения материалов.

К материалам для строительных работ относятся строительные материалы, детали, конструкции и другие материалы. Учет материалов ведется на счете 10, субсчет 8 - строительные материалы. Учет материалов ведется по фактической стоимости их приобретения или заготовления, которая равна цене приобретения исходя из действующих цен без учета НДС + оплата % за кредит, предоставленный поставщиком + наценки, надбавки, комиссионное вознаграждение снабженческим и другим организациям + расходы по оплате услуг товарных бирж, оплата за брокерские услуги + таможенные пошлины + расходы на их доставку до приобъектного склада + заготовительно-складские расходы.

При этом расходы на доставку до приобъектного складасостоят из:

1. провозной платы до станции назначения со всеми дополнительными сборами, если цены устанавливает ФРАНКО-станция отправления (поставщик несет расходы до станции отправления);

2. расходы на разгрузку и доставку материалов от станции назначения до приобъектного склада.

В состав заготовительно-складских расходоввключают:

1. расходы по содержанию участковых, приобъектных и других складов.

2. затраты по содержанию отделов и контор материально-технического снабжения или отделов производственно-технической комплектации

3. расходы на содержание ведомственной, вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны

4. расходы по содержанию агентов, занятых заготовлением материальных ценностей

5. оплата сборов за извещение о прибытии грузов

6. потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновники не установлены

7. другие расходы, связанные с заготовительно-складской деятельностью

В стоимость материалов могут включатся расходы на приобретение и ремонт тары и упаковки за минусом стоимости этой тары по цене ее возможного использования. Они включаются только тогда, когда цены на материалы установлены без стоимости тары. При этом, порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определяется условиями поставки. Если стоимость тары включается в стоимость материалов, то из общей суммы затрат исключается ее стоимость по цене возможной реализации с учетом расходов на ремонт.

В строительстве наиболее распространен способ учета материалов с использованием счета 15.

2. Учет расхода материалов.

Основная задача учета расхода материалов - обеспечение контроля за экономным использованием материалов в строительном производстве и за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов ÞУстанавливается строгий порядок завоза, отпуска и потребления строительных материалов по строительным площадкам. Лимитирование завоза и отпуска материалов должно осуществляется на основе действующих производственных норм, календарного графика проведения работ, технологических карт и других документов. Отпуск материалов в производство осуществляется на основе первичных документов, основной из которых - лимитно-заборные карты. Конструкции и детали завозятся на стройплощадку по комплектовочным картам. Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные склады не считается расходом материалов, а учитывается как внутреннее перемещение материалов.

Отклонения по материалам складского хранения, возникшие в результате замены одного материала другим, либо отпуском сверх норм, оформляются сигнальными документами. На основании сигнальных документов составляются рапорты об отклонениях в расходе материалов с необходимым обоснованием и намечаемыми мероприятиями по ликвидации этих отклонений. В целях организации правильного учета, а не обобщения причин отклонений в строительстве разрабатываются группировки этих причин и указывается список отделов, в результате деятельности которых могут возникнуть отклонения.

Отпуск материалов в производство отражается по Д счета 20и К счета10-8. Израсходованные материалы списываются в затраты производства по фактической стоимости приобретения материальных ценностей. При этом, строительные организации могут применять при определении стоимости израсходованных материалов различные методы оценки.

В частности исходя из принятой учетной политики при определении стоимости израсходованных материалов применяют следующие методы:

1. по плановым расчетным ценам, рассчитанным по принципу ФРАНКО приобъектный склад с доведением их до фактических цен путем прибавления отклонений

2. метод оценки по стоимости каждой единицы закупленных материалов

3. по средневзвешенной стоимости

4. по методу FIFO

5. по методу LIFO

При (1) обособленно учитываются отклонения фактической с/с приобретенных материалов от этой учетной цены. Строительная организация определяет номенклатуру материалов, по которой устанавливаются эти плановые цены. Отклонения ежемесячно в пределах, относящихся к израсходованным материалам, списываются на счета затрат. Распределение отклонений между остатком материалов и материалами, израсходованными в производстве, производится пропорционально учетной цене (см. учет производственных запасов).

Списание израсходованных материалов по (2) является методом списания материалов по фактической с/с, которая может применятся в строительных организациях, использующих незначительную номенклатуру материалов и выполняющих работу по специальным заказам, т.е. тогда, когда можно организовать учет каждой единицы материалов.

3. основан на использовании расчетов и определении на их базе средней с/с каждого вида материалов.

4. осуществляется таким образом, что стоимость израсходованных материалов определяется путем (-) из стоимости остатков материалов на начало месяца и стоимости поступивших в течение месяца материалов остатка материалов на конец месяца по стоимости последних закупок. Распределение израсходованных материалов по счетам учета затрат производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида материалов и количества израсходованных материалов.

По методу (5) списание израсходованных материалов производится аналогично (4), но остатки материалов на конец месяца определяются по стоимости первых закупок.

При использовании (4) и (5) заготовительно-складские расходы (которые учитываются на счете 16) включаются в стоимость материалов в порядке, установленном для учета отклонений фактической с/с от их стоимости по планово-расчетным ценам.

Фактический расход материалов на выполнение строительных работ по объектам учета отражается в учетных регистрах (Ж-О №10-С) на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей учета материальных ценностей. При этом расход материалов открытого хранения, количество которых нельзя установить точно в момент использования,

определяется путем ежемесячной инвентаризации неизрасходованных материалов на конец отчетного периода. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором расчетным путем определяется фактический расход по каждому виду материалов.

В строительном производстве могут использоваться и материалы своих подсобных, обслуживающих хозяйств, которые в строительных организациях, где эти хозяйства не выделены на отдельный баланс, отражаются в составе материальных затрат по с/с изготовления этой продукции с учетом транспортировки и заготовительно-складских расходов.

Из затрат на материалы исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы- остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие свои потребительские качества исходных ресурсов и поэтому используемые с завышенными затратами или неиспользуемые по прямому назначению. К возвратным отходам не относятся остатки материалов, которые передаются в другие подразделения в качестве полноценного материала. Возвратные отходы могут оцениваться по пониженной цене исходных материалов, если они используются в основном производстве, но с повышенными затратами, или используются для нужд ........... производства. Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходных материалов, если они реализуются на сторону в качестве полноценных ресурсов.

Контроль за соблюдением норм расхода материалов осуществляется в строительстве ежемесячно по каждому объекту на основании рапортов об отклонениях и отчетов о расходе материальных ресурсов. Перерасход или экономия по отдельным видам материалов определяется как разница между количеством материалов, которые должны быть израсходованы по нормам, и фактическим расходом в соответствии с данными первичных документов. Перерасход материалов в натуральном выражении, разрешенный руководителем организации относить на с/с, отражается в учете как документированное отклонение от норм расхода. Стоимостные отклонения от норм расхода отражаются в учете как недокументированные отклонения. Перерасход материалов при его необоснованности в с/с не включается, а подлежит возмещению с виновных лиц. Отнесение израсходованных материалов на соответствующие объекты и статьи затрат производится на основании первичных расходных документов.

2. Учет расходов на оплату труда рабочих.

В состав расходов на оплату труда включается оплата труда рабочих, занятых непосредственно на строительных работах + рабочих, занятых доставкой материалов от приобъектных складов до места их укладки, если она производится вручную.

Основные первичные документы - аккордные наряды-задания, нормативные наряды, документы учета отклонений. Начисленная з/п отражается по Д счета 20и К счета70. Расходы на оплату труда рабочих относятся на затраты по определенным объектам по прямому признаку на основании документов, ................ В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат по прямому признаку, распределение их производится пропорционально сумме основной з/п. Для распределения расходов на оплату труда по направлениям затрат составляется разработочная таблица, в которой суммы начисленной з/п показываются по объектам и статьям расходов.

При нормативном методе учета затрат учет затрат по з/п ведут по нормам и отклонениям от норм. При этом, отклонениями от норм считается:

• оплата дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом выполнения работ

• доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий работ

Отклонения оформляются листками на доплату, актами о простое и другими, где указываются причины и виновники отклонений. На основании этих сигнальных документов составляются отчеты об отклонениях расходов на з/п с указанием причин и виновников. Отклонения от норм относятся на затраты по отдельным объектам по прямому признаку.

В целях равномерного распределения расходов на оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, выплату премий строительные организации могут создавать резервыза счет отчислений, включаемых в с/с работ и учитываемых по статье расходов на з/п. Резерв на оплату отпусков определяется исходя из сумы затрат на з/п этих работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений в фонды государственного, социального, медицинского страхования, фонд занятости. Резерв образуется ежемесячно по %, предусмотренным в плане, от фактически начисленной з/п работникам, при этом % отчислений в резерв определяется отношением годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений на социальные нужды к плановому годовому фонду оплаты труда и сумм отчислений на социальные нужды. Расходы по образованию резерва относятся на расходы по соответствующим категориям работников. По истечении отчетного года резерв должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном специальным расчетом, основанном на количестве дней неиспользованного отпуска. При формировании резерва следует помнить, что отчисления на социальные нужды, произведенные в следующем отчетном периоде, от сумм на оплату отпусков должны списываться за счет созданного резерва в части оплаты отпусков. Если в строительной организации принимается решение об отнесении в следующем году расходов на оплату отпусков по мере их начисления на с/с строительных работ, то сальдо по счету89на начало следующего года списывается оборотами декабря текущего года на финансовые результаты. Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год и премий, при условии включения их в договорную цену, образуется исходя из размеров предполагаемых затрат согласно смете и отчислений в ВБФ в установленном порядке.

лекция 19

3. Расходы на содержание и эксплуатацию строительных механизмов.

В зависимости от эксплуатационных возможностей все строительные машины и механизмы подразделяются на крупные и мелкие. По (1) устанавливается норма выработки или норма использования их по времени, по (2) учитывают лишь календарное время нахождения их на стройплощадке. По принципу принадлежности они подразделяются на собственные и арендованные.

Учет затрат по содержанию и эксплуатации оборудования и арендованным машинам и механизмам ведется на счете 25, субсчет 1. Учет ведется по группам машин, а внутри групп - по статьям затрат, согласно следующей номенклатуре:

• расходы на оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин и механизмов

• затраты материальных ресурсов, включая расходы электроэнергии, топлива, горючего, смазочных материалов и др.

• амортизационные отчисления на полное восстановление

• арендная плата за пользованием машинами и механизмами, включая лизинговые платежи

• затраты на техническое обслуживание и диагностирование машин и механизмов

• затраты на проведение всех видов ремонтов

• затраты на перебазирование строительных машин и механизмов

• затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей

• затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая затраты по оплате труда рабочих, связанных с разгрузкой и т.д.

• затраты по вывозу и ввозу грунта

• прочие затраты

По (6) и (7) может создаваться резерв.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договору на строительство и сданных в аренду, в с/с строительных работ не включаются. Учетные работы строительных машин и механизмов ведутся в порядке, принятом в смете затрат на строительство и смете расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов либо в машиносменах, либо в машиночасах, либо в единицах выполненной работы в натуральном выражении.

Установление нормативов на затраты по эксплуатации машин и механизмов и норм времени использования этого оборудования, а также оформление документированных отклонений от норм и выявление недокументированных отклонений осуществляется применительно к порядку учета материалов и затрат на оплату труда. Использование строительных машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также использование их на работах или в условиях, не предусмотренных проектом, должно оформляться соответствующими сигнальными документами с указанием причин и виновников. На основании сигнальных документов составляются отчеты или акты об отклонениях от норм и предоставляются руководству для принятия необходимых мер.

Фактические расходы, учтенные на счете 25, ежемесячно относятся на соответствующие счета производственных затрат и объектов строительства в зависимости от того, где использовались эти машины и механизмы. Распределение этих расходов по отдельным объектам строительства производится пропорционально отработанным машиносменам или машиночасам на том или ином объектеÞтребует строгого порядка учета отработанных машиносмен или машиночасов на каждом объекте.

4.Накладные расходы.

В с/с строительных работ накладные расходы составляют большой удельный вес Þважно организовать четкий учет и контроль за уровнем накладных расходов. Накладные расходы в строительстве строго лимитируются и лимит устанавливается в зависимости от способа строительства. Накладные расходы устанавливаются для основного производства и вспомогательного производства раздельно. Нормы накладных расходов по вспомогательным производствам не нормируются в директивном порядке, а определяются самой строительной организацией. Лимитирование накладных расходов по основному производству осуществляется в соответствии с уровнем затрат на возведение объектов и предусматривается в смете расходов на строительство. Накладные расходы, связанные с основным производством, группируются в следующие разделы:

1. Административно-хозяйственные расходы:

• расходы по оплате труда работников аппарат управления

• расходы по оплате труда линейного персонала (начальники участков, прорабы, мастера и т.д.)

• расходы по оплате труда рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата

• отчисления на социальные нужды от начисленной з/п этих категорий работников

• канцелярские, почтово-телеграфные расходы

• расходы, связанные с выпиской газет и журналов, необходимых для организации строительных работ

• расходы, связанные с приобретением бланков для учета и отчетности

• расходы на содержание зданий управления, их ремонт, амортизацию

• расходы по содержанию ведомственной охраны

• расходы на служебные командировки административно-управленческого персонала

• представительские расходы

• оплата услуг банков, аудиторских, консультационных услуг

1. Расходы на обслуживание работников строительства:

• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

• отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах

• затраты на оплату труда рабочих, занятых на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов

• расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий для рабочих стройки

• расходы по охране труда и технической безопасности

1. расходы по организации работ на строительных площадках

• износ и расходы по ремонту МБП

• износ и расходы, связанные с разработкой, ремонтом и содержанием временных нетитульных сооружений

• расходы по содержанию пожарной и сторожевой охраны

• расходы по оплате за оказание технической помощи

• расходы, связанные с рационализацией и изобретением

• расходы по проведению геодезических работ

• расходы по проектированию производства работ

• расходы по содержанию производственных лабораторий

• расходы по оплате услуг военизированных, горноспасательных отрядов при проведении подземных работ

• расходы по подготовке объектов к сдаче их в эксплуатацию

• другие аналогичные расходы

1. Прочие накладные расходы

• платежи по обязательному страхованию имущества, работников предприятия

• затраты, связанные с амортизацией нематериальных активов

• оплата % по кредитам банков, по бюджетным ссудам, кроме ссуд на инвестиции и конверсионные мероприятия

• расходы, связанные с рекламой

1. Затраты, не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые к накладным расходам:

• обязательные платежи, не учтенные нормами накладных расходов, но производимые в соответствии с действующим законодательством (платежи в связи с потерей трудоспособности в результате производственной травмы, налоги, сборы, платежи и др.)

• затраты на создание страховых фондов и резервов в пределах, установленных законодательством, для ликвидации и предупреждения последствий стихийных бедствий, пожаров, землетрясений и т.д.

• затраты по отчислениям в резерв для возведения нетитульных зданий и сооружений, когда средства на их возведение не предусмотрены в договорной цене объекта строительства

• расходы, возмещаемые заказчиками стройки за счет прочих затрат, относящиеся к деятельности подрядчика (доставка рабочих до места работы, оплата труда студенческих отрядов)

• другие расходы

Подразделение накладных расходов на разделы обусловлено необходимостью сопоставимости со сметами и контроля за соблюдением сметно-финансовой дисциплины.

Накладные расходы вспомогательных и обслуживающих производств определяются самостоятельно строительными организациями Þ перечень их неодинаков, но наиболее типичные - это:

• расходы на оплату труда персонала с отчислениями на социальные нужды

• коммунальные расходы

• износ МБП

Накладные расходы в строительстве учитываются на счете 26. По окончании отчетного месяца накладные расходы, учтенные на счете26, списываются по направлениям затрат. Накладные расходы основного производства ежемесячно распределяются по объектам строительства пропорционально прямым затратам (материалам и затратам по оплате труда) и списание их производится по Д счет20и К счета26. Накладные расходы вспомогательных производств относятся на с/с услуг этих производств и хозяйств и распределяются пропорционально основной з/п работников этих производств и хозяйств.

Отличительной особенностью учета накладных расходов в строительствеявляется то, что в их составе учитываются затраты на возведение временных титульных зданий и сооружений + износ нетитульных сооружений и устройств.

I. Строительные организации в процессе своей деятельности выполняют работы, не входящие в их программу и осуществляемые за счет накладных расходов - этонекапитальные работы. Для учета затрат для выполнения этих работ используется счет30«Некапитальные работы». Затраты на некапитальные работы покрываются за счет средств, полученных строительной организацией от заказчиков в составе договорной цены строящихся объектов.

В целях равномерного включения затрат на некапитальные работы в с/с строительных работ строительные организации могут создавать резервы на возведение таких временных титульных зданий и сооружений. Отчисления в резерв определяются исходя из предполагаемой стоимости этих объектов, и суммы этих отчислений ежемесячно включаются в состав накладных расходов: Д 26 К 89. Учет средств резерва ведется в разрезе этих объектов.

По мере завершения строительства и ввода титульных сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, учтенные на счете 30, списываются:

1. по зданиям и сооружениям, относящимся к ОС: Д 01 К 30

При этом на полную стоимость этих объектов начисляется износ: Д 89 К 02

2. по сооружениям, не относящимся к ОС: Д 12 К 30

Одновременно на полную стоимость этих сооружений начисляется износ: Д 89 К 13

В случае проведения наряду со строительством данных объектов или вместо них работ по переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений произведенные затраты списываются непосредственно со счета 30в уменьшение резерва (Д 89). При недостатке средств резерва он доначисляется с отнесением этой суммы на счет31. Излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если резерв не создается, то после ввода этих объектов в эксплуатацию начисление износа по ним производится в общем порядке с отнесением его на накладные расходы.

II. Затраты некапитального характера, связанные с возведением временных нетитульных сооружений и устройств учитываются на счете 30. Величина затрат на возведение таких объектов отдельна в сметах не рассчитывается, а предусматривается в общем лимите накладных расходов. По завершению их строительства они приходуются в состав МБП и отражаются на счете 12, субсчет 3 «Временные нетитульные сооружения». Стоимость этих объектов переносится на с/с строительных работ равномерно ежемесячно путем начисления износа, который определяется исходя из сроков службы этих устройств, их стоимости с учетом предстоящих расходов на ликвидацию этих объектов и стоимости материалов, полученных при разборке этих объектов.

Начисление износа: Д 26 К 13.

При ликвидации их по окончании срока строительства основного объекта делаются записи:

• на сумму погашения стоимости этих приспособлений Д 12 К 12-3

• на стоимость материалов, полученных от ликвидации Д 10 К 12-3

лекция 20