Лекция №1: УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Вопросы:

1. Учёт операций по расчётному счёту.(сч.51)

2. Учёт операций по валютному счёту.(сч.52)

3. Учёт операций по специальным счетам.(сч.55)

4. Учёт операций по кассе (сч..50) и учёт денежных документов (сч.56).

Курс Б.У. состоит из 2-х частей: финансовый и управленческий. Финансовый – взаимосвязанный учёт экономической деятельности хоз.органа, в системе финансового учёта определяется результат работы хоз.органа (прибыль или убыток), составляется отчётность. Такие отчёты нужны не только самому хоз.органу, но и акционерам, банкам, финансовым органам для контроля полноты и правильности платежей предприятия в бюджет. Управленческий учёт предназначен для удовлетворения потребности в информации руководства предприятия.

1.Учёт операций по расчётному счёту: Все хоз.органы обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках. Платежи по обязательствам с государством осуществляются, как правило, путём безналичных расчётов. В настоящее время хоз.органы могут иметь несколько счетов в банке, на которых осуществляется движение денежных средств. Значительная часть средств в национальной валюте учитывается насчёте 51, через счёт 51 осуществляются основные расчёты предприятия с государством и другими предприятиями и организациями,

Расчётный счёт открывается предприятием работающим на основе хоз.расчёта, то есть соизмеряет свои доходы и расходы (исключая бюджетные организации) и имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. На хоз.расч. подразделения предприятий (представительства, филиалы и т.п.) по ходатайству владельца могут быть открыты расчётные субсчета.По этим субсчетам осуществляются операции разрешённые владельцем 51-го счёта (о зачислении выручки, о перечислении средств и т.д.)

Текущие счета – это счета, которые открываются другим предприятиям и организациям, которые не имеют права открывать свой 51-й счёт.

Текущие счета предназначены для операций по выдаче наличных средств, зачисления наличных денег с 51 головного предприятия для выдачи заработной платы, командировочных и т.д. Если есть разрешение банка, то с текущих счетов можно получать наличные для осуществления производственных заданий.

Для открытия51 в банке необходимо предоставить следующие документы:

• заявление на открытие счёта

• свидетельство о регистрации выданное соответствующим органом

• копии устава и учредительного договора заверенные нотариусом

• два экземпляра заверенных банковских карточек с образцами подписей распорядителей кредитов и оттиском печати

• заявление на чековую книжку

Расчётные счета, субсчета или текущие счета закрываютсябанком в следующих случаях:

• по заявлению владельца счёта

• изменения характера деятельности данного предприятия

• по решению органа, создавшего данное предприятие

• из-за отсутствия записей по данному счёту длительное время

В этих 2-х последних случаях банк за 10 дней до закрытия счёта обязан предупредить предприятие и вышестоящую организацию письменно.

Для учёта операций по расчётному счёту на предприятии открывается синтетический счёт 51(«Расчётный счёт»). Все записи по указанному счёту ведутся на основании типовых документов приложенных к выписке из 51, которую даёт банк, обслуживаемому предприятию. Все платежи с 51, включая и платежи в бюджет(счёт 69), выплату зарплаты, осуществляются в порядке календарной очерёдности поступления в банк расчётных документов. Очерёдность платежей по обязательствам предприятий объявленных не платёжеспособными определяется руководством банка.

К первичным документам, по которым осуществляются платежи с расчётного счёта относят:

• денежные чеки

• платёжное поручение

• российские чеки

Денежные чекииспользуются при получении наличных денег на выдачу зарплаты, пособий, командировочных и на хозяйственные расходы.

Платёжные порученияиспользуют при оплате по безналичному расчёту за продукцию и услуги.

В пределах свободного остатка средств платежимогут осуществлятьсяпо обязательствамза подписями руководителя предприятия и главбуха. Для списания средств с расчётного счёта необходимо согласие его владельца, без согласия владельца могут оплачиваться платежи, которые носят бесспорный характер (исполнительные листы судов, приказы арбитража, распоряжение финансовых органов о взыскании платежей в бюджет).

Регулярно (обычно один раз в неделю) банк высылает в бухгалтерию предприятия выпискус его расчётного счёта. Выписки представляют собой копию открытых в банке лицевых счетов, к ней прилагаютсяпервичные документы, на основании которых банк совершил списание или зачисление средств на расчётный счет предприятия; там указывается: дата совершения операции, № документа(основание операции), сумма по операции, остаток средств на расчётном счёте.

Бухгалтерия на основании этих выписок осуществляет контрольпоступивших документов(счётный контроль и контроль законности операции) после чего осуществляет записи в синтетических счетах.

Если бухгалтер при сверкеданных выписки с 51-го счёта с данными первичных документов обнаружит суммы ошибочно зачисленные банком на 51, то на счетах делается проводкаД 51 - К 63; ошибочно списанные суммы отражаются обратной проводкой. При этом предприятие в течении 10 дней должно уведомить банк обо всех ошибках найденных в выписке.

Все поступленияна 51 счёт отражаются записями поД 51, кредитоваться могут разные счета, в зависимости от направления поступления средств:К 62, 46, 63, 65, 67, 68, 79.

По Кредиту 51 происходит списание средств с расчётного счёта, а по Дебету:

50	при получении наличных денег
60	погашение задолженности поставщикам
65	перечисление платежей страховым организациям
67	при выплате взносов во внебюджетные фонды
68	перечисление в бюджет всех налогов и платежей
70	перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банк
76	оплата счетов разных организаций
90(92)	погашение ссуд (в зависимости от срока ссуд)

Учёт по расчётным субсчетам и текущим счетам так же осуществляется в пределах установленного перечня операций.

Примечание:все документы предоставляемые предприятием в банк печатаются на машинке илиPC.

2.Учёт операций по валютному счёту. Порядок ведения операций по валютному счёту определяется стандартом, который называется «учёт имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте».(положение по бухгалтерскому учёту от 13.06.95. Минфина РФ)

Валютные счета открываются в банках предприятиям разных форм собственности, но только в тех банках, которые имеют на это лицензию. Лицензия на совершение операций в иностранной валюте выдаётся ЦБ РФ. Для учёта валютных средств клиента в банках открываются и ведутся текущие валютные счета. Для открытия такого счёта предприятию необходимо предоставить в банк документы:

1. заявление на открытие валютного счёта, где указывается полное наименование хоз.органа, юридический адрес, номер телефона, факса и т.д. Всё это должно быть заверено печатью предприятия. Затем наименование и номер рублёвого счёта, наименование и адрес, если есть, вышестоящей организации и ведомственную подчинённость, если есть. В крупных банках есть типовые бланки, в которых есть все реквизиты;

2. копии учредительных документов (устав, договор) заверенные в общепринятом порядке;

3. копии документов по регистрации хоз.органа, также заверенные;

4. справку о постановке на учёт в налоговую инспекцию данного органа;

5. карточку обычной формы с образцами подписей, оттиском печати нотариально заверенную;

6. бухгалтерский баланс.

Кроме этих документов предприятия с иностранными инвестициями и инофирмы обязаны предоставить в банк свидетельство о внесении таких предприятий в специальный реестр предприятий с иностранными инвестициями. После проверки всех документов банк оформляет распоряжение на открытие 2-х валютных счетов (транзитного и текущего). Копия такого распоряжения, заверенного банком является основанием для осуществления операций по валютному счёту. Банк также заключает договор с клиентом на расчётно-кассовое обслуживание. В индивидуальном договоре отражается перечень услуг банка, оказываемых клиенту, взаимные права и обязательства. Банк может взять на себя дополнительные услуги, на пример: он может осуществить платежи за клиента при отсутствии средств, но в этом случае должно быть дополнительное соглашение между клиентом и банком. В договоре обязательно должны быть указаны сроки предъявления претензий банку в случае неправильного списания или зачисления средств, так как после истечения претензиционного срока они банком не принимаются.

Валютный счёт имеет 3-и субсчёта:

1. 52/1 – транзитные валютные счета

2. 52/2 – текущие валютные счета

3. 52/3 – валютные счета за рубежом

Операции по наличию и движению отражаются как по транзитному так и по текущему валютному счёту в рублях и иностранной валюте (одновременно). На валютные счета могут быть зачислены следующие средства в иностранной валюте:

• выручка за товары и услуги,

• средства из-за границы в оплату экспортных товаров,

• валюта, купленная на валютной бирже или аукционе.

Списание средств с валютного счёта разрешается в следующих случаях:

• перевод денег за границу по экспортно-импортным операциям,

• средства могут быть переведены в оплату задолженности по валютным кредитам,

• списание средств на командировочные расходы,

• для продажи валюты на валютном рынке.

Банк начисляет и выплачивает % по валютным счетам, % уплачиваются в валюте, по которой имеется доход. Организации, имеющие валютные счета, могут также осуществлять вклады от1-го до 12-ти месяцев. По вкладам на депозитные счета начисляются %, ставка такого % определяется либо по договору с банком, либо устанавливается в соответствии с действующими ставками на международном банковском рынке. В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 29.06.92. №7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведении операций на внутреннем рынке РФ». Все предприятия и организации, независимо от организационно-правовых форм собственности, должны продавать в обязательном порядке 50% валютной выручки от экспорта товаров и услуг на внутреннем валютном рынке. Продажа валюты осуществляется по рыночному курсу.

Продаже не подлежат следующие валютные поступления:

• вклады в уставной капитал;

• доходы от участия в капитале (дивиденды);

• поступления от продажи акций, облигаций и дивиденды по ним;

• кредиты;

• пожертвования на благотворительные цели.

Обязательная продажа валюты производится в валютный резерв ЦБ по курсу ЦБ, который действует на момент представления в банк поручения на продажу валюты. Особенностью отражения операций по валютному счёту является использование при этом 48 счёта. Порядок отражения операций будет следующим:

1. Д 52/1 – К 62 при зачислении выручки

2. Д 52/2 – К 52/1 на 50% валютной выручки, остающиеся в распоряжении хоз.органа

3. Д 48 – К 52/2 на 50% валютной выручки, подлежащей продаже по курсу ЦБ.

4. Д 51 – К 48 отражение выручки в рублёвом эквиваленте.

Д	48		К	Сравнивая обороты по Д и по К мы получаем курсовую разницу.
Курс ЦБ			курс продажи	Если она больше 0, то Д 48 – К 80; если наоборот, тоД 80 – К 48.

По поручению клиента банк может продавать валюту другим организациям, как правило на межбанковском валютном рынке или через ЦБ. При этом возникают различные хоз.операции:

1. на сумму поручения покупки валюты Д 76 – К 52,

2. на сумму расходов по покупке валюты Д 26 – К 51,

3. на сумму приобретения валюты Д 52/2 – К 76.

В этих операциях счёт 76 также выступает как сопоставляющий. В Дебете отражаются суммы по курсу покупки валюты, в Кредите – по курсу ЦБ:

• если Д >К, то запись будетД 81(80) – К 76,

• если Д < К, то запись будетД 76 – К 81(80).

Предприятия продающие валюту делают следующие записи:

• Д 57 – К 52/2на стоимость валюты подлежащей продаже,

• Д 48 – К 51 на сумму расходов по продаже,

• Д 51 – К 48на сумму выручки от продажи валюты,

• Д 48 – К 57 на стоимость проданной иностранной валюты,

• списание результатов по реализации валюты выявленной на счёте 48:

  1) Д 48 – К 80 если прибыль,

2) Д 80 – К 48 если убыток

После всего этого происходит перерасчёт валюты на валютном счёте на день продажи и выявления курсовой разницы. Эта операция может отражаться 2-мя способами:

1. выявленная разница сразу относится на счёт 80, при этом отрицательная курсовая разница отражается Д 80 – К 52, положительная –Д 52 – К 80.

2. выявленная разница относится на счёт 83: Д 83/4 – К 52илиД 52 – К 83/4,а в конце года общей суммой на счёт 80:Д 83/4 – К 80 или наоборот.(83/4 – «Доходы будущих периодов / Курсовые разницы»)

Регистры, которые применяются для отражения операций по валютному счёту такие же как и по счёту 51, но в этих регистрах вводятся дополнительные показатели: курс валюты, движение в валюте и рублёвом эквиваленте. Так же как и по 51 здесь следует периодически проверять правильность ведения операций, при этом особое внимание уделяется изменениям курса валюты.

3.Учёт операций по специальным счетам. Для учёта операций по движению средств в банке кроме 51 и 52 счётов открывается еще счёт 55 («Прочие счета в банках»). На этом счёте движение денежных средств отражается и в российской и в иностранной валюте независимо от того на какой территории эти средства находятся.

К счёту 55 открывается 2 субсчёта:55/1 – аккредитивы, 55/2 – чековые книжки, также могут быть открыты и другие субсчета, т.е. субсчета, которые отражают средства целевого финансирования и др. Требующие обособленного учёта (Пример: средства поступающие от родителей).

Счёт 55/1 «Аккредитивы»– движение средств по этому счёту имеет следующую схему:

• при открытии аккредитив дебетуется счёт 55/1, а кредитуется тот, за счёт средств которого он был открыт (51,52,90,92)

• эти средства направляются на погашение долгов перед поставщиками за полученную от них продукцию Д 60 – К 55/1

• в случае не использования или не полностью использования средств аккредитива их остаток после закрытия аккредитива необходимо списать на те счета, за счёт которых он был открыт

  (Д 51,52,90,92 – К 55/1)

• аналитический учёт ведётся по каждому отдельному аккредитиву.

Счёт 55/2 «Чековые книжки».В настоящее время в РФ чековые книжки используются только для расчётов внутри одного города. При открытии 55/2 предприятие часть средств выделяет на приобретение чековой книжкиД 55/2 – К 51,52,90;записи делаются на основании выписок банка, т.е. послеоплатывыданных предприятием чековД 60,76 – К 55/2.Сальдо должно соответствовать выписке банка. Если чековая книжка полностью использована, а средства на счёте ещё остались, то делается запись:Д 51,52 – К 55/2 на сумму остатка. Аналитический учёт ведётся также отдельно по каждой чековой книжке.

Регистром аналитического и синтетического учёта по счёту 55 служит журнал ордер №3, который ведётся на основании выписок банка.

4.Учёт операций по кассе (счёт 50).Порядок ведения учёта операций по кассе и учёт денежных средств в кассе установлен инструкцией ЦБ РФ, которая называется «Порядок ведения кассовых операций в РФ» №18 от 04.10.93.

В соответствии с этой инструкцией все предприятия не зависимо от организационно правовых форм обязаны хранитьсвоисвободные денежные средствав учреждениях банков, это означает, что основная масса расчётов между предприятиями осуществляется в безналичном порядке, остальная часть может находиться в кассе предприятия и использоваться по строго целевому назначению.

Количество денежных средств в кассе не должно превышать установленного лимита, который определяется руководителем предприятия при согласовании с банком (лимиты могут пересматриваться). Всю денежную наличность сверх лимита необходимо сдавать в банк, зачисляя на свой счёт.

Денежную наличность предприятия могут сдать:

• в кассы учреждений банка (дневные и вечерние)

• инкассаторам

• в объединённые кассы предприятия

• в отделения связи

Превышениеденежной наличности в кассе допускается в течении 3-х рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий и т.п.

В кассу предприятия наличные денежные средства могут поступать по различным каналам:

• в оплату счетов, за реализованную продукцию

• остатки не использованной подотчётной суммы

• из банка для выдачи ссуд для работников предприятия

• взносы родителей за содержание детей (ясли, пионерские лагеря)

Указанные поступления в кассу имеют не большой удельный вес в общем кассовом обороте денежных средств, основная масса наличных денежных средств поступает в кассу предприятия с 51-го и 52-го счетов и направляется на следующие цели: выдачу з/п, премий, пособий и т.д.

В соответствии с действующим законодательством осуществлениекассовых операций возложено на кассира, который несёт материальную ответственность за сохранность доверенных ему денежных средств, он обязан строго выполнять действующее положение по кассовому производству. Запрещается доступ в кассу лиц не связанных с деятельностью кассы.

По окончаниюрабочего дня все ценности должны быть убраны и обязательно опечатаны сургучной печатью. Операции по кассе:

• Приёмналичных денег в кассу оформляется типовыми первичными документами:Приходнымкассовым ордеромКО-1. В приходном кассовом ордере указывается основание получения денежных средств, от кого и сколько получено. Лицо внёсшее деньги в кассу получает квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира заверенную печатью организации.

• Выдача денег из кассы оформляетсяРасходным кассовым ордером. При выдаче денежных средств из кассы кассир отмечает в ордере №9 паспортные данные получателя.

• Деньги из кассы могут выдаваться по доверенности, в этом случае в доверенности указывают лицо, которому вручены деньги и она должна быть приложена к расходному кассовому ордеру

• Деньги из кассы могут выдаваться на основанииплатёжных ведомостей, заявлений на выдачу денег; счёт, на котором ставится штамп заменяющий расходный кассовый ордер.

Все приходно-расходные кассовые документы до передачи главным бухгалтером в бухгалтерию регистрируются в Журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров, такой журнал используется в целях контроля за полнотой и правильностью осуществления кассирами операций по кассе.

В целях избежания нарушений все документы, проходящие через кассу после осуществления операций по ним должны погашаться штампом «ОПЛАЧЕНО»или«ПОЛУЧЕНО»с обязательным указанием даты.

В денежных документах не должно быть ни каких исправлений, даже оговоренных. Кассир предприятия все поступления и выдачи денег из кассы по данным документам регистрирует в Кассовой книге. На каждом предприятии ведётся одна кассовая книга под копирку в двух экземплярах. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной печатью, страницы – пронумерованы. На последней странице делается запись руководителя о количестве листов в Кассовой книге и подпись главного бухгалтера. Записи в Кассовую книгу делаются кассиром по каждому приходному и расходному ордеру (документу) по мере совершения операции. В этом документе не допускаются подчистки и не оговоренные исправления, в конце каждого дня выводится остаток денег в кассе, а 2-й экземпляр листа Кассовой книги («отчёт кассира») вместе с подобранными документами под расписку в кассовой книге передаётся в бухгалтерию, где после завершения сверки документов с отчётом кассира бухгалтер после каждой хозяйственной операции должен проставить корреспонденцию счетов.

На предприятиях для учёта операций по кассе используется активный счёт 50. По Дебету отражается поступление денег, по Кредиту – их выбытие, этот счёт имеет 2-ва субсчёта: 50/1 – касса в рублях, 50/2 – касса в валюте.

Если организация имеет иностранную валюту, то создаётся специальная касса, также должен быть отдельный кассир, с которым заключается договор на индивидуальную материальную ответственность. По этой кассе тоже есть определённый лимит. В такой кассе должны быть все инструкции по учёту валюты, контрольные и справочные материалы, должны быть также образцы дорожных чеков, еврочеков и т.д., справочник иностранной валюты.

При приёме платежей в иностранной валюте кассир тщательно проверяет все реквизиты платёжных документов, полноту и правильность их заполнения. Если, например, в кассе нет образца какого-либо чека, то такой чек приниматься не будет. В кассу могут приниматься любые виды валюты, но пересчитываться они должны в доллары, а потом в рубли. Сдача обычно производится в валюте платежа или в другой по желанию клиента, в рублях – нельзя.

Особенность:пересчёт валюты в рубли осуществляется периодично, также устанавливается периодичность для учёта курсовых разниц. При ведении операций по кассе в иностранной валюте пользуются положением по бух.учёту, утверждённым 13.06.95г. «Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Это положение соответствует определённому национальному стандарту, в соответствии с которым иностранная валюта, находящаяся в кассе должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ на дату её оприходования или выдачи денежных знаков из кассы на дату составления отчётности(последний календарный день в отчётном периоде). Существует два способа, по результатам, которых курсовая разница будет относиться на прибыль или убыток: при первом способе мы относим сразу на счёт 80 по мере их оприходования, в другом случае – в течении года в виде сальдо на счёте 83, а затем в конце года на счёт 80.Курсовая разница не оказывает влияния на налогооблагаемую прибыль.

Регистром по учёту кассовых операций служит Журнал-Ордер №1 и Ведомость №1 (Ж-О – оборота по К, Ведомость – оборота по Д). В условиях механизации учёта составляют ведомости по счетам «Касса», в которых помимо обязательных реквизитов вместо содержания операции будет обозначаться код этой операции. Если такая ведомость ведётся на кассу в инвалюте, то обязательным будет введение в колонки по приходу и расходу ещё двух колонок: в рублях и в валюте.

В кассах предприятия кроме денежной наличности могут храниться денежные документы(почтовые марки, почтовые пошлины, оплаченные авиабилеты, путёвки, вексельные марки, собственные акции выкупленные у акционеров и т.д.). Для таких денежных документов используется счёт 56, аналитический учёт ведётся по каждому отдельному виду документов.

Бланки строгой отчётности необходимо принимать на за балансовый учёт, часть денежных средств может быть сдана в банк или в отделение связи для последующего зачисления на расчётный счёт или др., но так как в этот момент мы не имеем прямого зачисления денег на счёт, то для этой цели используется счёт 57(«Переводы в пути»). Все записи по Д 57 осуществляются на основании специальных документов, которые подтверждают сдачу денежной наличности в соответствующие учреждения: квитанция (из сбербанка, почты), копии ведомости на сдачу наличности инкассаторам. Кредитовые записи по счёту 57 производятся на основании тех же первичных документов, что и поступления на счета 51 и 52, плюс выписки по этим счетам, такД 57 – К 51.52 – сумма отправленных переводов,Д 57 – К 50 – сумма сданных денег.

Регистрамибух.учетапо счетам 56 и 57Журнал-Ордер №3 и открываемые к журналу аналитические таблицы. Главный бухгалтер предприятия должен обеспечить контроль за правильным ведением кассовых операций, руководитель – обязан обеспечить сохранность наличности в кассе, её доставку.

С кассиром предприятия заключают договор о материальной ответственности. В случае непредвиденных обстоятельств может возникнуть необходимость в замене кассира тогда в этот момент необходимо произвести проверку кассы и имеющихся там ценностей, причём обязательно в присутствии главбуха и руководителя предприятия, а также кассиру, которому передается касса. Это должно быть оформлено актом и подписано этими 3-мя лицами. Ответственность за ведение кассовых операций возлагается на главбуха, руководителя и кассира. Нарушители указанных правил в соответствии с указом Президента от 23.05.94 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» штрафуются.

Не реже 1-го раза в месяц должна производиться проверка(сплошная) кассовых операций. Она заключается в полном пересчёте наличных денег и денежных документов. При осуществлении документальной проверки проводится проверка соблюдения кассовой дисциплины. Такие проверки осуществляют аудиторские фирмы, они проводятся в присутствии главбуха и кассира. Результаты пересчёта наличности отражаются в описи по каждой купюре, при этом фактическое наличие денег и денежных документов сверяют с данными учёта. Результаты проверки оформляются актом, если обнаружена недостача, то она может быть списана 2-мя способами:

1. если виноват кассир, то за его счет: Д 84 – К 50и Д 73 – К 84,

2. если виновников нет или был взлом: Д 84 – К 50 иД 80 – К 84.

Проверка позволяет выявить излишек или недостачу денег, выявить нарушения в работе кассира, вскрыть злоупотребления и т.д.

В соответствии с законом РФ от 25.09.92. «О денежной системе РФ» решением директоров банков утверждён порядок ведения кассовых операций в РФ. Этим документом предусмотрено, что банки систематически должны проверять соблюдение предприятиями требований ведения кассовых операций, а также условий работы с денежной наличностью; если банки уклоняются от этой обязанности, то ЦБ РФ в соответствии с законом применяет к ним различные санкции. Периодичность и круг предприятий подлежащих проверке определяет руководитель банка, это зависит от многих причин: от выполнения предприятием требуемых условий ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. Банки должны также принимать во внимание информацию налоговых органов. Периодичность такой проверки 1 раз – в 3 месяца, но не менее.

Проверяющий должен иметь документ за подписью руководителя банка на осуществление этой проверки. Руководитель предприятия должен быть обязательно поставлен в известность за ранее. При проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций проверяющий должен рассматривать:

1. ведение кассовой книги и прилагающиеся к ней первичные документы,

2. полноту оприходования денежной наличности полученной в банке (соответствие записей в кассовой книге и банковских выписок)

3. целевое использование денег полученных в банке

4. проверка лимита денежной наличности на каждый день, сроки и порядок сдачи денег в банк

!) фактическое наличие денежной наличности в кассе представитель банкане проверяет

Если есть нарушения, то необходимо определить в какой сумме оно допущено, на какой срок и причину. Если это событие носило повторный характер, то необходимо рассчитать среднюю величину сверхлимитной наличности (на осуществление расчётов между юридическими лицами - здесь проверяют соблюдение предельных сумм наличных расчётов, сейчас это 2млн.; эта сумма является предельной по одному платежу, но и банки и налоговые органы рассматривают платёж одного юр.лица в адрес другого в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора и рассматривают они это как один платёж, это же положение распространяется и на предпринимателей осуществляющих свою деятельность без образования юр.лица).

Для определения суммы расходования наличных денег и подтверждения их расхода служат документы: договора, копии товарного чека, счета, отчёты подотчётных лиц и т.д. Если вскроются неоформленные документами ранее выданные подотчётные суммы, то это можно рассматривать как сокрытие превышения лимита по кассе.

После проверки составляется справка о проверке ведения кассы, она подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и представителем банка; если не было выявлено нарушений, то об этом специально делается запись, если таковые имеются, то учреждения банка направляют в налоговый орган копию такой справки.

Лекция №2: УЧЁТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

Вопросы:

1. Понятие кредиторской и дебиторской задолженности. Сроки расчётов исковой давности.

2. Учёт расчётов по товарным операциям.

3. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

4. Учёт расчетов по внебюджетным платежам.

5. Учёт расчётов с подотчётными лицами.

1. Понятие кредиторской и дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность– это долги других предприятий, физических лиц и работников данному хоз.органу. Организации и лица должники называются дебиторами.

Кредиторская задолженность– это долги предприятия другим организациям, физическим лицам или своим работникам, они называются кредиторами.

Так как кредиторская задолженность различна по механизму своего образования, то выделяют несколько групп кредиторов:

1. кредиторы, которым должны за закупленные у них товарно-материальные ценности (поставщики),

2. долги работникам по заработной плате, по суммам начисленных налогов (68,69) называют обязательными по распределению,

3. всех остальных кредиторов называют «прочими кредиторами».

В балансе предприятия кредиторская и дебиторская задолженность показывается по их видам. Государство сроки по погашению задолженности и устанавливает сроки исковой давности. Расчёт по поставкам продукции выполненным работам и услугам (сч.60) регулируется указом Президента РФ от 20.12.94. №2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнения работ или услуг». В соответствии с этими документами расчёты по поставке продукции должны быть осуществлены в течении 4-х месяцев со дня фактического получения грузов предприятием. Если эти сроки не соблюдены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в бюджет при условии, что кредитор не приял всех мер по возмещению задолженности вплоть до обращения в суд.

В документе от 18.08.95. «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежёй по обязательствам за поставку товаров»(Постановление Правительства) сказано, что не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма этой задолженности не влияет на налогооблагаемую прибыль, если задолженность не велика, то средства взыскиваемые в бюджет взимаются равными долями. Суммы зачисляются в бюджет РФ и субъекта РФ, на территории которого зарегистрирован кредитор как налогоплательщик, 5% от суммы сделки перечисляются Федеральному управлению по делам о несостоятельности и банкротстве (Управление при Госкомимуществе). Сроки исковой давности могут быть изменены по отдельным видам.

2. Учёт расчётов по товарным операциям. Основная масса расчётов в РФ осуществляется через банки, т.е. путём безналичных расчётов, такие расчёты используются для контроля за хоз.оборотом и является базой общегосударственного учёта и контроля за производством и распределением. Формы и методы расчётов устанавливает ЦБ РФ. В настоящее время получила очень широкое распространение такая форма расчётов за продукцию и услуги (по товарным операциям) как АККРЕДИТИВ.

2.1 Аккредитив – это поручение банка обслуживающего покупателя банку поставщика произвести оплату продукции отгруженной в адрес покупателя. В основном используется в междугородних расчётах. Аккредитив является приказом об оплате продукции на условиях указанных в заявлении покупателя, это и есть заявление на аккредитив: кому?, когда?, за что? При получении такого заявления на аккредитив банк плательщика бронирует его средства на отдельном счёте, это означает гарантию оплаты продукции при выполнении всех условий договора. Записи у покупателя при этом будутД 55/1 – К 51. Аккредитив открывается для расчётов только с одним поставщиком на строго оговорённый срок (обычно 15 дней), который может быть пролонгирован до 25 дней с разрешения банка.

В настоящее время различают несколько видов аккредитивов:

1. покрытый(депонированные) аккредитив – в этом случае банк покупателя (банк-эмитент) переводит собственные или заёмные средства в банк продавца на весь срок обязательств банка-эмитента,

2. непокрытый(гарантированный) – при установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый или гарантированный аккредитив может открываться в исполняющем банке путём предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счёта банка-эмитента. Непокрытый аккредитив отражается банком плательщика на внебалансовом счёте.

3. если на заявлении нет никаких указаний, то такой аккредитив называется отзывным, он может быть аннулирован банком плательщика по поручению самого плательщика (пример: из-за не соблюдения условий договора),

4. если в заявлении сделаны указания, то такой аккредитив является безотзывными его нельзя изменить без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт.

5. аккредитив с акцептомиспользуется в том случае, если по месту нахождения поставщика находится и представитель покупателя, в этом случае покупатель должен представить в банк поставщика ряд документов: командировочное удостоверение, документы удостоверяющие личность, образцы подписи на карточке заполненной непосредственно в банке покупателя.

6. если используется аккредитив без акцепта, то в заявлении указывается необходимые для покупателя условия. Чтобы получить средства за отгруженную продукцию поставщик должен предоставить в свой банк реестры счетов (3 экземпляра), товарно-транспортные накладные (накладные в том случае, если в реестре не указан перечень грузов).

Если имеет место акцептованный аккредитив, то в нём должна быть подпись представителя заказчика на реестре. Банк обязан проверить все документы и зачислить сумму на 51 счёт поставщика. Оплату счетов за продукцию осуществляют отделения банков обслуживающие поставщика, при этом продукция может быть оплачена полностью или частично, оплаченные платёжные документы пересылаются в отделения банка обслуживающего покупателя. Покупатель на основании платёжных документов осуществляет следующие записи Д 60 – К 55/1. Затем при поступлении грузов оплаченных аккредитивомД 10(15) – К 60. Предприятие получившее ссуды на выставление аккредитива погашает их каждые 10 дней в размере фактически выплаченных за этот срок средств. На счетах погашения таких ссуд отражается по Дебету 90 счёта. Покупатель имеет право отозвать выставленный аккредитив до истечения нормативного срока, при этом на сумму закрытого аккредитива Д 51 – К 55/1 (если за счёт собственных средств) и если на открытие аккредитива была получена ссуда –Д 90 – К 55/1.

В бухгалтерии поставщика при аккредитивной форме расчётов записи отражаются обычным порядком: Д 51 – К 46, одновременноД 45 – К 40, Д 46 – К45.

2.2 Учёт расчётов платёжными поручениями по товарным операциям.Платёжное поручение – это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку осуществить платёж.

Эта форма применяется как при одногородних, так и при иногородних расчётах. Платёжные поручения используются как в расчётах за продукцию и услуги так и в расчётах по нетоварным операциям (расчёты с бюджетом, по зарплате и т.п.)

Платёжные поручения действительны в течении 10 дней со дня их выписки. Заполняются они только на машинке, количество экземпляров может быть:

• 3-и экземпляра, если контрагенты обслуживаются в одном банке,

• 4-е экземпляра – если в разных банках.

• 1 экземпляр там, где используется автоматические системы, в этом случае банк при списании средств п этому поручению должен провести эти операции в присутствии представителя организации-владельца 51-го счёта.

Различают платёжные поручения:

1) срочные– выпускаются на авансовые платежи, предоплаты, платежи предотгрузки, промежуточные платежи

2) досрочные(отсрочные) – применяются, если имеется соответствующее соглашение между контрагентами, в этом случае должен быть соблюдён ряд условий: не должен возникнуть ущерб ни для какой стороны, у покупателя на сумму платежаД 60 – К 51, а у поставщика при зачислении денегД 51 – К 46(62).

Расчёты за услуги с транспортными организациями при разовых или неравномерных поставках могут производиться акцептованными платёжными поручениями, такие поручения принимаются банком к оплате только при наличии средств на 51счёте у плательщика. Платёжными поручениями могут осуществляться и переводы через предприятия связи. В настоящее время эта сумма не ограничена.

Переводы на имя отдельных граждан производятся акцептованными платёжными поручениями. При акцепте такого документа банк списывает сумму средств с 51-го счёта предприятия отправителя и записывает её на отдельный счёт для расчёта с предприятиями связи. Сумма полученных переводов предприятием получателем пересылается на расчётные счета в банки. При расчёте в порядке перевода средств через предприятия связи отправитель на сумму переводов с данных в учреждениях связи делает запись Д60--К51илиД 56 – К 50, получатель делаетД 51 – К 46(если деньги уже получены). Если суммы почтовых переводов остались не полученными в отделениях связи на дату составления баланса, то у получателя средств делается проводка по данным извещений отделений связиД 56 – К 46.

2.3 Расчёты плановыми платежами.Эта форма существует в условиях постоянных связей поставщика с покупателем, когда поставки носят постоянный характер. Использование этой формы может осуществляться при одно- и иногородних операциях.

При использовании этой формы покупатель один или два раза в неделю производит оплату за запланированный или уже поставленный ему продукт, не реже одного раза в месяц производится окончательный расчёт между поставщиком и покупателем исходя из фактически поставленной продукции, на разницу покупатель выписывает платёжное поручение, плательщик может представить такое п/поручение в банк заблаговременно на все платежи текущего месяца. При этой форме расчётов у поставщика учёт ведётся по 62/2-му счёту (либо др.); по Дебету этого счёта отражается стоимость продукции отгруженной покупателю, а по Кредиту отражается сумма поступивших плановых платежей Д62/2 – К46, а при поступлении денегД 51 – К 62/2.

Покупатель учёт расчётов с поставщиками ведёт на счёте 60 и открывает субсчёт «Расчёты в порядке плановых платежей», по Дебету аккумулируется сумма уплаченных плановых платежей, а по Кредиту – сумма фактически причитающихся платежей поставщикам.

2.4 Учёт расчётов чеками. При расчёте чеками владелец счёта(чекодатель) даёт письменное распоряжение плательщику (банку выдавшему чек) уплатить определенную сумму денег получателю средств (чекодержателю). Чеками можно расплатиться в одногороднем обороте за продукцию или услуги. Эта форма удобна, когда продавец и покупатель не доверяют друг другу, так как они дают гарантию осуществления данной операции.

Покупатель представляет в банк заявление о выдаче чековой книжки и платёжное поручение для депонирования средств(отдельные счёт чекодателя). Вместе с чековой книжкой, на которой указан лимит денежных средств выдаётся чековая карточка, которая позволяет определить чекодателя, после отгрузки покупатель выписывает чек и отдаёт его продавцу, продавец получив чек составляет реестр чеков в 4-х экземплярах и сдаёт в банк в срок 10 дней не считая дня выдачи, один экземпляр со штампом банка поставщика остаётся у поставщика, остальные – у плательщика, банк списывает средства со счёта плательщика и перечисляет их продавцу при этом возвращая 1-н экземпляр реестра.

У покупателя (владельца чековой книжки) на сумму депонированных средств делается проводка Д 55/2 – К 51,52,90.Выдавая чек поставщику получатель на корешке книжки отмечает сумму неиспользованного лимита, при этом сумма платежа по вновь выписываемому чеку не должна превысить лимита указанного на корешке чековой книжки.

При предъявлении чека к оплате Д 60,76 – К 55/2. Поставщик получив чеки может отразить поступления платежа Д 55 – К 46, а при поступлении денегД 51 – К 55.

2.5 Учёт расчётов с использованием векселей. Эта форма расчётов основывается на постановлении Правительства РФ от 26.09.94 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения».

В векселе содержаться реквизиты:

• место и дата выдачи

• сумма обязательств

• процент по векселю

• срок и место платежа

• получатель суммы

• подпись векселедателя

При оплате продукции, работ или услуг могут использоваться два вида векселей:

1)простой– представляет собой письменное обязательство одной стороны (векселедателя) заплатить сумму указанную в документе по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателя) за совершённые торговые операции и за выполненные работы.

2) переводной, такой вексель выписывает кредитор (трассант). Он содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или же предъявителю векселя. Документ становиться долговым обязательством после его акцепта трассатом. На документе должна быть сделана передаточная надпись, которая называетсяиндоссаменти тогда такой вексель можно использовать неоднократно, т.е. как кредитно-расчетный документ. Используя этот вексель происходит ускорение оборота денежных средств и их учёт (дисконтирование) в банках, при этом векселедержатель передаёт его в банк по средству индоссамента до наступления срока платежа, получив при этом сумму указанную в векселе за вычетом процента в пользу банка.

Учёт расчётов векселями у покупателей осуществляется по упрощённой схеме, т.е. так же и на тех же счетах, что и при расчётах без векселей, в этом случае у покупателей отражение в учёте расчётов векселями ведётся только в аналитической учёте.

При выдаче векселя (при приобретении ТМЦ) кредитуется счёт 60/3(«Векселя выданные»), а дебетуется 08,10,12,41; Д 08,10,12,41 – К 60/3. Затем при наступлении сроков платежаД 60 – К 50,51,52. Если имеет место просрочка сроков платежа, то в аналитике должна отразиться просроченная задолженность.

У получателя векселя (векселедержателя) учёт векселей полученных отражается на счёте 62 («Расчёты с покупателями и заказчиками»), к нему открывается субсчёт 62/3 («Векселя полученные»). В зависимости от того, что мы реализуем кредитуются разные счета Д 62/3 – К 46,48.

Д 50,51,52 – К 62/3-- при оплате векселей.

Процент по векселю очень часто включается в номинальную цену, если же % оплачивается сверх номинальной цены, то сумма начисленного % отражается Д 62/3 – К 80. Неоплаченные в срок векселя считаются отказными, при этом необходимо официально зарегистрировать не получение платежа, срок при этом равен промежутку времени до 12 часов дня наступающего через день после окончания срока платежа, делается это только в нотариальной конторе и по месту плательщика. Затем необходимо подать в суд на векселедателя и индоссамента, так как они будут нести солидарную ответственность. До наступления срока оплаты в банке можно получить ссуду под вексель, при этом:

Д 51 – К 90на всю сумму,

Д 26 – К 90на дисконтный процент.

2.6 Учёт авансов. Авансы выдаются в соответствии с заключенными договорами под поставку ТМЦ, выполненных работ и услуг. Авансовые платежи оформляются платёжными поручениями, в которых имеется обязательная ссылка на договор. Сумма выданных авансов отражается на Дебете при этом кредитуется 50, 51 счета. На счёте 61 авансы будут отражаться до момента погашения платежа поставщикам, запись при этомД 10 – К 60 и затемД 60 – К 61(зачёт аванса). При этом будет платиться только разница, если она имеет место. Если поставщик не выполнил свои обязательства, то претензии к нему по ранее выданным авансам отражаются записьюД 65 – К 61. Если предприятие не востребовало ранее выданный аванс, то эти средства относятся на убытки предприятияД 80 – К 61.

У предприятия получившего аванс будет открываться счёт 64 («Расчёты по авансам полученным»), сумма полученных авансов отражается записью Д 50,51,52...– К 64.С суммы полученных авансов предприятие платит НДСД 64 – К 68. После выполнения поставщиком всех своих обязательств сумма ранее полученных авансов списываются Д 64 – К 46,47,48,62(в случае реализации продукции по моменту отгрузки). Одновременно с этим делается запись га сумму НДС по полученному авансуД 68 – К 64и невостребованные авансы Д 64 – К 80, т.к. это его прибыль.

3 Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами. Учёт расчётов предприятий и организаций по нетоварным операциям с другими организациями и лицами осуществляется на счёте 76.

Дебет	Счёт 76		Кредит
С начальное– непогашенная на начало месяца дебиторская задолженность Оборот по Д– увеличение дебиторской задолженности, уменьшение кредиторской задолженности.		С начальное– непогашенная на начало месяца кредиторская задолженность Оборот по К– увеличение кредиторской задолженности, уменьшение дебиторской задолженности

В бухгалтерском балансе предприятия сальдо по данному счёту показывается развёрнуто, а именно дебетовое – в активе, а кредитовое – в пассиве. Для исчисления остатков по этому счёту используются данные аналитического учёта.

Счёт 76 имеет ряд субсчетов:

76/1 – расчёты плановыми платежами,

76/2 – расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

Основные записи по Кредиту 76 счёта:

• Д 07, 10, 12, 15 – приобретение материальных ценностей у других организаций,

• Д 08 – отражается стоимость услуг сторонних организаций для капитального строительства,

• Д 50 – отражение сумм поступивших от родителей, за содержание детей в соответствующих учреждениях и так далее,

• Д 51,52 – поступление средств в погашение задолженности от дебиторов,

• Д 56 – операции по поступлению средств в порядке перевода,

• Д 80 – списание дебиторской задолженности на убытки по истечению срока исковой давности.

*) погашение кредиторской задолженности Д 76 – К 50,51,52.

Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами может осуществляться и на других счетах:

Счёт 63«Расчёты по претензиям», на этом счёте организуется учёт расчётов по претензиям предъявляемым поставщикам, транспортным или другим организациям. Счёт 63 – активный, С начальное – задолженность разных организаций по принятым претензиям, он корреспондирует с:

• Кредитом 60 счёта – недогруз, не соответствие цен, ошибки в документах),

• Кредитом 51 – на суммы ошибочно списанные банком с расчётного счёта,

• Кредитом 26 – на суммы претензий за электроэнергию при простоях по внешним причинам,

• Кредитом 80 – на сумму штрафов, пени, неустоек взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины,

• Д 51 – К 63– поступление платежей, а именно погашение претензий.

Счёт 73«Расчёты с персоналом по прочим операциям», на этом счёте осуществляются все расчёты с персоналом, кроме расчётов по оплате труда. Он имеет несколько субсчетов:

1. 73/1– расчёты за товары проданные в кредит (данный субсчёт является активным), С начальное – сумма задолженности предприятию, по Дебету этот счёт корреспондирует со счётом 93 «Кредиты банка для работников предприятия. По кредиту этот счёт 73 может корреспондировать со счётом 70 на сумму ежемесячных удержаний с работников очередных платежей за товары проданные в кредит, после этой операции предприятию необходимо погасить эту задолженность перед банкомД 93 – К 51, далее счёт 73 корреспондирует со счётом 50 на суммы вносимые работниками предприятия (которые вносятся наличностью).

2. 73/2– расчёты по предоставленным займам (активный), С начальное– сумму задолженности по ссудам предоставленным на индивидуальное жилищное строительство;Оборот по Д– выдача кредитов К 50-го;Оборот по К– с дебета 50,51,70 на сумму очередных платежей.

3. 73/3 – расчёты по возмещению материального ущерба (активный). Сначальное– задолженность на начало месяца за работниками предприятия;Д 73/3 – К 84 – отражение суммы материального ущерба по фактической себестоимости;Д 73/3 – К 83– на разницу между фактической себестоимостью и розничной ценой;Д 73/3 – К 28– отражение суммы из-за потерей от брака продукции.Обороты по Кпоказывают погашение сумм материального ущербаД 70 – К 73.

Д 84– показывает суммы списанных недостач по возмещению необоснованного иска.

Д 80 – на суммы списанные из-за неплатёжеспособности виновника.

4. Счёт 67 «Расчёты по внебюджетным платежам».24 января 1991 года вышло постановление Правительства РФ, которым было разрешено создавать специальные межотраслевые внебюджетные фонды. Для их учёта используется счёт 67. По Кредиту счёта 67 отражаются отчисления в эти фонды, а по Дебету отражаются перечисления в указанные фонды. К этим фондам относятся внебюджетные фонды научно-исследовательских работ, НИОКР, освоение новых видов производств и т.д. Эти фонды создаются за счёт отчислений, которые включаются в себестоимость продукции. На предприятиях оборонного комплекса – это фонды конверсии. Записи при начислении в фондыД счётов затрат–К 67, а при перечислении средств в эти фондыД 67 – К 51.

5. Счёт 71 «Учёт расчётов с подотчётными лицами».В процессе хозяйственной деятельности возникают расходы, оплатить которые из кассы не возможно. Такие расходы могут покрываться из подотчётных сумм. Деньги под отчёт выдаются только работникам предприятия, которые состоят в списочном его составе. Выдача новых авансов под отчёт производится только после отчёта по ранее полученной сумме. Наличные деньги для командировочных расходов выдаются работникам в размере сумм, необходимых на оплату проезда, суточных за время пребывания в командировке, квартирных.

Подотчётные суммы – это денежные средства, выданные работникам из кассы предприятия на мелкие хоз. расходы и на командировочные. Расходование средств, выданных под отчёт, имеет строго целевое назначение. Передача подотчётных сумм другим лицам строго запрещена. Подотчётные лица в установленные сроки обязаны сдать в бухгалтерию предприятия авансовый отчёт об израсходованных средствах. Авансовый отчёт представляется по установленноё форме. К авансовому отчёту прилагаются документы, подтверждающие соответствие расходов назначению полученных сумм. Отчёт о командировке работник должен предоставить не позднее 3-х дней после возвращения из неё. Неиспользованные суммы денег он должен вернуть в кассу предприятия. Бухгалтерия предприятия проверяет сданные подотчётным лицом документы, указывает суммы по ним, утверждает суммы отчёта, а затем отдается на утверждение руководителю. К отчёту прилагаются все квитанции, проездные билеты и т.п.

Учёт операций по движению подотчётных сумм осуществляется на активном синтетическом счёте 71. По Дебету 71отражают выдачу аванса под отчёт, поКредиту– расходование подотчётных сумм. По этому счёту может быть два остатка: Спо Д– остаток неиспользованного аванса, Спо К– перерасход аванса.

Регистром для учёта подотчётных сумм служит Журнал-Ордер №7, записи в котором осуществляются на основании утверждённых авансовых отчётов. Аналитический учёт ведётся по каждому подотчётному лицу, по каждой авансовой выдаче. Выдача денег под отчёт отражается записью Д 71 – К 50. Расходование подотчётных суммД 10, 25, и т.д. – К 71.При возврате в кассу остатка неиспользованного авансаД 50 – К 71.

Лекция №3: УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Вопросы:

1. Задача учёта материалов и их классификация.

2. Аналитический учёт поступления и отпуска материальных ценностей.

3. Оценка материалов в текущем учёте и балансе. Синтетический учёт.

4. Учёт материалов в бухгалтерии.

5. Особенности учёта МБП.