5.Особенности учёта мбп.
МБП– это средства труда стоимостью до определённого лимита по цене приобретения, либо средства труда служащие менее 1-го года независимо от их стоимости.
К МБП относят:
инструменты и приспособления общего пользования, которые не относят на конкретный вид изделий, а так же инструменты и приспособления специального назначения,
сменное оборудование (части машин используемые для замены снашивающихся частей без их ремонта),
малоценный хозяйственный инвентарь,
конторская обстановка,
специальная одежда и обувь,
постельные принадлежности.
Учёт приобретения и хранения МБП аналогичен учёту материалов. Особенность заключается в учёте их эксплуатации. МБП учитывается на счёте 12(активный). В балансе они показываются по первоначальной стоимости: по фактическим затратам на их приобретение и заготовление. Сумма износа отражается в учёте отдельно, начисление суммы износа отражается на счёте 13 (по Кредиту) в корреспонденции с соответствующими счетами производства. Сумма износа МБП включается в затраты предприятия за определённый период времени, обычно – это месяц. В зависимости от особенностей МБП применяют несколько вариантов расчёта суммы износа. Согласно Положению о бухгалтерском учёте и отчётности РФ стоимость МБП может погашаться предприятием путём начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию, в размере остальных 50% за вычетом стоимости этих предметов по цене возмещения использования при выбытии за непригодностью или путём начисления износа в размере 100% при передаче МБП в эксплуатацию.
Малоценные предметы стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Стоимость специальных инструментов и приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление и запланированного выпуска продукции. Стоимость предметов проката погашается путём начисления износа, исходя из сроков их службы. Начисление износа в размере 50% стоимости при передаче МБП со склада в эксплуатацию и в размере 50% при выбытии за непригодностью в бухучёте осуществляется следующим образом:
передача МБП в эксплуатацию отражается внутренней записью Д 12/2 – К 12/1
одновременно производится начисление 50% износа, что отражается по Д счетов учёта затрат на производство 20,23,25,26,44 в корреспонденции со счётом 13.
при выбытии за непригодностью до начисления оставшихся 50% за вычетом стоимости предметов по цене возмещения использования отражается по Д счетов учёта затрат на производство и К 13
Износ МБП, используемых для непроизводственных нужд отражается на счёте соответствующих источников финансирования:
81 – из прибыли,
87 – добавочный капитал,
88 – нераспределённая прибыль.
Одновременно по Д 13 – К 12/2отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации за вычетом из их стоимости по ценам возмещения использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запчасти, дрова). Оприходование возвратных отходов от списываемых МБП отражается в учёте поД 10 – К 12/2. Списание МБП, стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу отражается в учёте поД счетов затрат на производство – К 12/1. Возвратные отходы оцениваются по цене возмещения использования и приходуютсяД 10 – К 80. Списание МБП из эксплуатации оформляется актом формы МБ-8, который составляется комиссией в 1 экземпляре на основании разовых актов выбытия МБП. Разовые акты – форма МБ-4. На разные виды МБП составляются отдельные акты.
Лекция №4: УЧЁТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.
Вопросы:
Формы и системы оплаты труда.
Учёт отработанного времени.
Состав фонда заработной платы.
Учёт доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы.
Расчёт зарплаты на не проработанное время.
Начисление зарплаты.
Удержания из зарплаты.
1. Формы и системы оплаты труда.Труд – это важнейшая часть экономики. Одновременно он является товаром и источником появления добавленной стоимости. Отсюда возникает необходимость оценивать труд и оплачивать его. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления вознаграждения за труд. Предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Системы оплаты труда включают 3-и базовых элемента:
тарифная система,
нормы затрат труда,
форма оплаты.
Тарифная система определяется исходя из сложности значимости условий труда. Она содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ и включает в себя:
тарифно-квалификационные справки,
тарифные сетки для рабочих и тарифные ставки,
нормы выработки,
схемы должностных окладов для прочего персонала.
Тарифно-квалификационные справки содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Исходя из мин. Зарплаты и среднемесячной продолжительности рабочего времени определяются мин. размеры часовых тарифных ставок.
Тарифные сетки – это таблицы с почасовыми тарифными ставками, начиная с первого разряда.
Тарифная ставка – это размер оплаты труда на разных видах работ за соответствующую единицу рабочего времени.
Разряд характеризует квалификацию работника. Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады указываются в контрактах, договорах и приказах по предприятию.
Нормы труда состоят из нескольких показателей:
нормой выработки измеряется установленный объем работы, подлежащей выполнению за единицу времени;
норма времени – величина затрат рабочего времени, установленного для выполнения единицы работы.
Формы оплаты труда.В зависимости от количества и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы: сдельная и повременная:
Сдельнаяоплата труда характеризуется тем, что расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок, норм выработки. Сдельная расценка определяется путём деления часовой тарифной ставки на часовую норму выработки. Она может быть определена также путём умножения часовой тарифной ставки на установленную норму времени в часах или днях. При этом нужно исходить из тарифных ставок выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного работнику. Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась расцениваемая работа, но изменение норм труда или тарифных ставок влечёт за собой пересчёт отдельных расценок. Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда:
прямая-сдельная – при ней вся выработанная продукция независимо от выполнения норм оплачивается по одной и той же расценке за единицу продукции, т.е. сумма зарплаты определяется как расценка умноженная на количество выработанной продукции.
сдельно-премиальная – при этой системе на ряду с оплатой выплачиваются премии за перевыполнение плана по выработке продукции или повышение её качества.
сдельно-прогрессивная – расценки за единицу продукции не являются постоянными, а именно при перевыполнении плана производства; по определённой шкале доплат будет возрастать и заработная плата (такая форма оплаты труда может привести к перерасходу ФОТа).
аккордная – та же сдельная зарплата за конечный результат работы в строго установленный срок.
косвенно-сдельная – применяется с целью повышения заинтересованности в работе, т.к. в этом случае всё будет зависеть от % выполнения плана.
Повременнаяоплата труда состоит в том, что оплачивается работа за единицу времени в соответствии с тарифной ставкой. Различают несколько видов повременной системы оплаты труда:
простая повременная – в основе её лежит количество отработанного времени, и строится эта система на квалификации работающих и их стаже по этой специальности;
повременно-премиальная – в этом случае учитывается и определяется успех работающих, и по итогам работы предполагается вознаграждение.
В 1992 году «О дифференциации в учреждениях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки». Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Умножая на этот коэффициент ставку или оклад 1-го разряда определяют зарплату для определённого разряда, причём, чем выше разряд, тем выше коэффициент.
2. Учёт отработанного времени.Для правильного начисления зарплаты необходимо вести не только учет отработанного времени, но и качества выполненных работы. Общее число работников образует списочный состав предприятия. Количество работников вышедших на работу в определённый день представляет собой явочное число. Учёт личного состава и отработанного времени подтверждается рядом документов, приём на работу оформляется приказом и контрактом, которые не должны нарушать прав работника (КЗОТ). Для первичного учёта численности персонала используют документы:
приказ о переводе на другую работу,
прекращение договора,
личная карточка в отделе кадров,
служебная записка о предоставлении отпуска,
табель учёта использования рабочего времени.
Работнику присваивается табельный номер, в дальнейшем именно он проставляется на всех документах, относящихся к данному работнику. В личной карточке указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, т.д.). Бухгалтерия на основании первичных документов заполняет на работника лицевой счёт с указанием необходимой информации: Ф.И.О., цех, отдел, категория персонала, табельный номер работника, состав семьи. Лицевой счёт необходимо заполнять в течении года с обязательными пометками об изменениях, в нём обязательно отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые производятся; указывается необходимый для проведения начислений средний заработок – для отпуска и больничных листов. Каждый год на работника заводится новый лицевой счёт.
Табельный учёт рабочего времени относится только к работникам, состоящим в списочном составе предприятия, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, кроме тех работников, с которыми заключается договор подряда. Учёт рабочего времени в табеле осуществляется следующим образом:
Табель – это таблица, в которой по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали – список фамилий работников; т.к. в месяце есть праздничные дни и т.п., в табеле принимаются условные обозначения, при этом перечень условных обозначений приводится на лицевой форме такого табеля. После заполнения табель заверяется уполномоченными лицами (начальником отдела, табельщиком). В таком табеле никакие расчёты не производятся.
Учёт труда работника имеющего одну из форм сдельной оплаты труда, производится на основании Карточки учёта выработки или же Маршрутного листа или наряда, подтверждающего этот труд. Наряд на работу – это задание на определённую работу или производство продукции, по окончании которой в наряде делается отметка о конечном результате труда. Таким образом оформляется и Карточка учёта выработки. Всем сдельщикам через определённый период времени (обычно – 5 дней) должна выдаваться расчётная книжка (или листок), в котором отражаются условия труда и результаты по нему. Такие книжки хранятся у работников и предоставляются в бухгалтерию для записи в них расчётов по зарплате или изменений условий труда если таковые имеются. После произведения записей книжка возвращается работнику, но не позднее двух дней до выдачи.
3. Состав фонда заработной платы.Под фондом оплаты труда понимают общую сумму денежных средств в денежной и натуральной форме, распределяемой между работниками предприятия в соответствии с количеством и качеством их труда. В ФОТ входя все начисленные предприятием суммы оплаты труда независимо от источника финансирования, форм и систем оплаты труда, принятых на данном предприятии, стимулирующие и компенсирующие выплаты и стоимость продукции выдаваемой в натуре. Учёт этого фонда производится во всём НХ в соответствии с инструкциями, в которых изложен состав затрат, средств направляемых на потребление. К общей сумме оплаты труда относят:
заработная плата,
выплаты стимулирующего характера,
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда,
оплата не проработанного времени в соответствии с заключёнными договорами и законами о труде.
Зарплата начисляется пропорционально отработанному времени по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, аккордным нарядам. К выплатам стимулирующего характера относят: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т.д. Сюда же относится вознаграждение за выслугу лет, стаж работы, выплаты по итогам работы за год и др.
Выплаты компенсационного характера, как правило, обусловлены районным регулированием оплаты труда (в условиях крайнего севера и прочее). Сюда относят доплаты за условия труда в ночное время, в тяжёлых природных условиях, в выходные и праздничные дни.
Оплата за непроработанное время – оплата ежегодных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени работников привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, оплата простоев, но не по вине работающего, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата льготных часов подростков.
Необходимо различать затраты, включаемые в фонд оплаты труда предприятия и затраты на оплату труда относящиеся на издержки производства и обращения. В ФОТ входят все суммы оплаты труда независимо от того, относятся они на издержки производства и обращения или же выплачиваются из фондов накопления, тогда как к затратам на оплату труда, относящиеся на издержки производства и обращения, относят ту часть затрат, которые включают в себестоимость продукции. В бухучёте оплату труда включаемую в себестоимость продукции подразделяют на основную и дополнительную.
4. Учёт доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы.Нормальными условиями работы считаются те условия при которых рабочие места в соответствии с производственными заданиями полностью обеспечены сырьём, материалами, п/фабрикатами, оборудованием и т.д. Если таковые условия не выполняются, и рабочему приходится тратить дополнительное время на работу (приспосабливаться), то такая оплата считается доплатой по отклонениям от нормальных условий работы. Для того чтобы учесть работу и оплату по ней:
наряд на сдельную работу;
листок на доплату, если имеется несоответствие фактических
условий работы с запланированными.
Суммы доплат входят вместе с основной зарплатой в состав себестоимости продукции, что вызывает рост последней, поэтому предприятиям не выгодно доплачивать работникам в случае, если предприятие само плохо организовало производственный цикл. Доплата за работу в ночное время считается с 22-00до 6-00 утра. Смена считается ночной, если не менее половины её рабочего времени приходится на этот отрезок времени. Ночное время учитывается в табелях учёта рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не допускаются работники моложе 18 лет, беременные женщины и женщины имеющие детей до 3-х лет, инвалиды могут привлекаться с их письменного согласия.
Оплата труда в сверхсрочное время также оформляется документами (нарядами) и оплачивается за первые два часа не менее, чем в 1,5 размере, а за последующие часы – не менее, чем в 2-м размере. Такие работы оформляются табелем учёта рабочего времени и справкой (расчёт в бухгалтерии).
Оплата в праздничные дни разрешается на предприятиях, остановка которых н е возможна по производственно-технологическим условиям. Оплата в праздничные дни производится в 2-м размере, при котором рабочим-сдельщикам – не менее, чем по 2-м сдельным расценкам; работникам с часовыми или дневными тарифными ставками – не менее 2-ой дневной или часовой ставки, работникам с месячным окладом – в размере не менее 2-ой дневной или часовой ставки, если работа будет производится сверх месячной нормы времени, то такая доплата может быть заменена по согласованию с работником на дополнительные дни к отпуску, но с оплатой в одинарном размере.
5.Расчёт зарплаты на не проработанное время.Согласно трудовому законодательству в отдельных случаях рабочим и служащим оплачивается и не проработанное рабочее время (отпуска, перерывы в работе кормящих матерей и т.д.). в основе расчёта сумм этих выплат лежитсредний заработок. Для его исчисления расчётным периодом является 3-и календарных месяца, предшествующих выплате. В некоторых отраслях разрешено рассчитывать за 12 календарных месяцев (обычно это относится к сезонным рабочим). Для исчисления среднего заработка используется среднедневной или среднечасовой заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск., определяется путём деления начисленной зарплаты за расчётный период на количество рабочих дней в этом периоде. После этого размер среднего заработка конкретного работника определяется следующим образом: средний дневной заработок умножается на количество дней подлежащих к оплате. При подсчёте среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы, независимо от систематичности их выплаты (производственные надбавки, доплата за сверхурочные, надбавки за выслугу лет и т.д.). следует иметь в виду, что премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчёте среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения в размере 1/12 за каждый месяц расчётного периода. Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счёт отчислений на социальное страхование, основанием чему служат больничные листы. Размер такого пособия будет зависеть от стажа работы.
Поскольку выплата отпускных сумм неравномерна в течение года, возникает необходимость в создании запаса средств, т.е. создание некоего резерва – резерв на оплату отпусков работников. В бухучёте для этого имеется счёт 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». При расчёте зарплаты за не проработанное время включают простои (простои – время вынужденного перерыва в работе, в течении которого работник находится на работе, но не использует это время для работы). Простои могут возникать по вине самого работника, по вине администрации предприятия и т.д. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль и наносят определённый ущерб предприятию. Простои по вине работника не оплачиваются. Если простой произошёл не по вине работника, то его оплачивают в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленной данному работнику разряда или оклада. Время таких простоев оформляется документами –«Листок простоя», в нём указывается причина и виновники, продолжительность простоя, тарифная ставка работника, размер оплаты и сумма.
6.Начисление зарплаты.Начисление, расчёт и другие выплаты производятся бухгалтером предприятия на основе первичных документов (табель учёта использования рабочего времени, наряды и др.). Используется также и лицевой счёт работника для последнего переноса результатов в платёжную или расчётно-платёжную ведомость. Платёжная ведомость содержит только результат расчёта сумм, которые причитаются работнику к выдаче, а Расчётно-платёжная ведомость регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчётов переносятся вналоговую карточку работника. Т.о. на основании всех этих документов осуществляется текущий учёт совокупного годового дохода работника предприятия и удержание налогов с этого работника.
Месячная оплата труда работника не должна быть ниже установленного законодательством мин. размера оплаты труда. В мин. размер оплаты труда не включаются доплаты, надбавки, премии и др. Поощрительные выплаты. Начисление зарплаты и др. выплат производится за счёт ряда источников:
за счёт отнесения з/п на себестоимость продукции или реализованных товаров, работ, услуг.По Дебету счетов затрат 20, 23, 25, 26, 44 отражается начисление суммы з/п работников. При этом суммы начисленных з/п по счетам 25 и 26 (которые закрываются в конце месяца) будут списаны на счета 20 или 23. Списание всей суммы начисленной з/п на затраты по реализации товаров, услугД 46 – К 20;
из собственных средств предприятия(из прибыли). Если предприятие отразило в своих учредительных документах создание фондов из чистой прибыли, то оно имеет право производить выплату премий за счёт этого источника и др. выплат. При этом предприятие обязано предоставлять в ГНИ документ: «Учётная политика предприятия», в котором должны быть отражены количество и структура образовываемых на предприятии фондов. Учёт средств, которые могут быть выданы работникам в качестве поощрения, отражается на счёте 88 «Нераспределённая прибыль, непокрытый убыток», к которому открываются субсчета по количеству и названию создаваемых фондов, так на субсчёте 5 «Фонды потребления» ведётся учёт наличия и движения средств на мероприятия по развитию социальной сферы и материального поощрения работников. При начислении таких выплат:Д 88 – К 70.
за счёт средств фонда социального страхования. Суммы взносов по социальному страхованию, которые начисляются с месячного ФОТ в определённой части остаются в распоряжении предприятия, из этих сумм производится выплата работникам предприятия различных социальных пособий:
по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам при рождении ребёнка;
по уходу за ребёнком до 1,5 лет;
на погребение.
Предприятию предоставляется до 75%; остаток сумм, неиспользованных в течении месяца возвращается в фонд соцстраха вместе с оставшимися 25% от суммы взносов.
Учёт зарплаты осуществляется на счёте 70 (пассивный), по К сч.70 отражается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, т.е. з/п уже начислена, но ещё не выдана. По Д сч.70 отражаются суммы выданной з/п. Сальдо по счёту 70 – сумма оставшегося за предприятием долга по з/п перед рабочими (з/п, начисленная за 2-ю половину месяца, не выданные по различным причинам средства).
7.Удержания из зарплаты.Удержания из з/п производятся в строгом соответствии с законодательством РФ и в определённом порядке. (подоходный налог, взносы в пенсионный фонд взимаются с работника по месту работы). Порядок удержания взносов в пенсионный фонд и подоходного налога при оформлении его помесячно на предприятии следующий:
с суммы начисленной з/п начисляется взнос в пенсионный фонд в размере 1% от этой суммы независимо от размера зарплаты;
сумма начисленного взноса в пенсионный фонд вычитается из суммы полного заработка для расчёта базы налогообложения;
после этого вычитания следует вычесть все льготные суммы, пропорционально размеру мин. з/п на текущий месяц, за который начисляется з/п и налоги на неё;
получившаяся в результате сумма будет являться налогооблагаемой базой подоходного налога, который взимается в зависимости от размера годового дохода работника (от 12% до 48%).
полученная в результате расчета сумма налога вычитается из налогооблагаемой базы, и остаток будет являться суммой к выдаче.
Существуют и другие удержания из з/п работника, предусмотренные нашим законодательством:
вычет аванса, выданного за счёт з/п;
излишне выплаченные суммы з/п в предыдущем расчётном периоде (обычная счётная ошибка). Если работнику переплата была следствием ошибки администрации в принятии законов в учёт труда, то при удержании эти суммы не вычитаются;
удержания по исполнительным листам;
удержание задолженности по подотчётным суммам.
Лекция №5: УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Вопросы:
Классификация и оценка ОС.
Документальное оформление движения ОС.
Учёт наличия и движения ОС.
Учёт износа ОС.
Учёт ремонта ОС.
Учёт арендованных ОС.
1.Классификация и оценка ОС.Основные средства представляют собой совокупность материально вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме длительное время в материальной и непроизводственной сферах. Их особенность – многократное использование в процессе производства с сохранением первоначальной формы. К ОС относятся предметы, срок службы которых более года, а стоимость не менее определённого лимита. К ОС относятся также капитальные вложения на улучшение земель, арендованные здания, сооружения, оборудование. В составе ОС учитываются и находятся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования и другие природные ресурсы. Не относятся к ОС и учитываются на предприятии в составе оборотных средств:
предметы, служащие менее года независимо от их стоимости;
предметы, стоимость которых на дату приобретения была ниже установленного лимита;
орудия лова;
бензомоторные пилы и т.д.;
спец. инструменты и спец. приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства изделий;
спец одежда, спец обувь, постельное принадлежности, независимо от срока службы;
тара для хранения ТМЦ на складах и прочее.
ОС предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Их классифицируют по виду, назначению или характеру участия в производственном процессе, по отраслям НХ, степени использования и принадлежности. В соответствии с типовыми классификациями ОС подразделяются на:
здания;
сооружения;
передаточные устройства;
машины и оборудование;
транспортные средства;
инструмент;
производственный инвентарь и принадлежности;
хоз. инвентарь;
рабочий и продуктивный скот;
многолетние насаждения;
капитальные затраты по улучшению земель;
и прочие ОС.
Признаки классификации ОС:
по назначению ОС делятся на: производственные и непроизводственные. К непроизводственным относят машины, станки, инструменты, здания цехов и т.д. ОС непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в производстве, но их используют в жилищно-коммунальной, социальной и культурной сферах.
ОС по отраслям НХ подразделяются на: ОС промышленности, ОС с/х, ОС торговли и т.д.
по принадлежности ОС делятся на: собственные и арендованные.
по характеру участия в производственном процессе: ОС находящиеся в запасе, ОС в эксплуатации, ОС на консервации.
Различают три оценки ОС: 1) первоначальная; 2) восстановительная; 3) остаточная. В бухучёте и отчётности ОС отражаются по первоначальной стоимости. В зависимости от источника поступления ОС под их первоначальной стоимостью понимается стоимость внесённая учредителями в уставной капитал, стоимость ОС, изготовленных на самом предприятии, а также стоимость ОС приобретённых за плату у других предприятий и лиц в сумме фактических затрат, включая доставку, монтаж и установку; стоимость безвозмездно полученных ОС, полученных в качестве правительственных субсидий. ОС, бывшие в эксплуатации и приобретённые за плату, принимаются на учёт по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке, установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документе по купле-продаже.
В процессе эксплуатации ОС они изнашиваются, их первоначальная стоимость уменьшается, поэтому их остаточная стоимость = первоначальная стоимость минус износ.
Оценка одинаковых объектов ОС, введённых в эксплуатацию в разное время, может быть различной. В этом случае возникает необходимость определения восстановительной стоимости ОС, таким образом, восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС, их приобретения или строительства, исходя из действующих цен на момент переоценки.
2. Документальное оформление движения ОС. Учёт движения ОС на предприятии оформляется документами унифицированных форм, утверждённых в РФ. Жизненный цикл ОС содержит такие этапы:
поступление ОС;
участие ОС в производственном
процессе;
внутреннее перемещение ОС;
ремонт ОС;
сдача в аренду ОС;
инвентаризация ОС;
выбытие ОС.
Учёт ОС ведётся по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов, каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер по серийно порядковой форме кодирования.
Поступление ОС на предприятие оформляется Актом приёмки-передачи ОСформы ОС-1, который составляется комиссией, назначенной руководителем предприятия. При передаче ОС другому предприятию акт составляется в 2-х экземплярах: 1-й – у сдающего, 2-й – у принимающего. После оформления акт вместе с технической документацией передают в бухгалтерию. На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарных карточках ОС формы ОС-6. При небольшом количестве ОС по объектный учёт их может вестись винвентарной книгев разрезе классификационных групп по местам их нахождения. Инвентарные карточки регистрируют в специальныхописях формы ОС-10, после чего их помещают в картотеку ОС. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывается наименование, инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приёмке, место нахождения ОС, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приёмки или переоценки, стоимость и дату ремонта ОС, перемещение и выбытие, если таковые имелись. Оборотная сторона карточки предназначена для индивидуальной характеристики объекта. На арендованные ОС в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открываются. При этом для аналитического учёта этих ОС будет использоваться копия инвентарной карточки арендодателя или же выписка из инвентарной книги.
Перемещение ОС внутри предприятия оформляется Накладной на внутренние перемещения. Причинами выбытия ОС могут быть:
ликвидация объекта (полностью или демонтаж);
уничтожение в результате стихийных бедствий4
ликвидация части объекта ОС с целью переоборудования;
передача другому предприятию.
Эти операции оформляются Актом о ликвидацииформы ОС-4.
3.Учёт наличия и движения ОС.Учёт наличия и движения собственных ОС осуществляется на счёте 01 «Основные средства» (счёт – активный). Источниками ОС могут быть собственные и заёмные средства, безвозмездное поступление ОС, вклады учредителей в УК. Оприходование ОС, предоставление в собственность предприятия в счёт вклада в УК производится в оценке, определённой по договорённости участников, и отражается записью:Д 01 – К 75. Безвозмездное поступление ОС производственного назначения от других организаций, а также в качестве правительственных субсидий отражается записьюД 01 – К 87. Стоимость безвозмездно полученных ОС непроизводственного назначения:Д 01 – К 88. Приобретение за плату ОС, а также создание их на самом предприятии:Д 01 – К 08.
Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата по ним используется счёт 47 «Реализация и прочее выбытие ОС», по Д 47 отражается первоначальная стоимость выбывших ОС, расходы связанные с выбытием ОС, доходы от выбытия ОС, в т.ч. НДС. По К 47 показывается суммы износа по выбывшим ОС, выручка от реализации ОС, стоимость материальных ценностей, поступивших при списании ОС по цене возмещения их использования и убыток от выбытия ОС. Финансовый результат от выбытия ОС – разница между оборотами по Д и по К счёта 47. Если Оборот по К > Оборота по Д, то делается запись:Д 47 – К 80(прибыль). Если наоборот, то:Д 80 – К 47(убыток). Данная прибыль входит в состав балансовой и облагается налогом.
4. Учёт износа ОС.Основа функционирования ОС – это сохранение в течении длительного времени натурально-вещественной формы с одновременным изменением стоимости, что вызывает необходимость определения величины износа ОС. Износ ОС показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости ОС в процессе эксплуатации. Различают 3-и вида износа ОС: физический, моральный и износ под воздействием сил природы.
Физический износнепосредственно связан с участием объектов ОС в производственном процессе, его величина зависит от времени нахождения объекта в этом процессе, от объема выполненных работ и других факторов.
Моральный износопределяется 2-мя факторами: ростом производительности труда и темпами НТП. Влияние первого фактора проявляется в изменении восстановительной стоимости ОС. Влияние 2-го – в появлении более совершенных образцов оборудования, других видов ОС, что приводит к необходимости заменить устаревшее оборудование.
Износ под воздействием сил природысвязан с влиянием внешних факторов, которые приводят к снижению первоначальной стоимости ОС.
Величина износа ОС не должна превышать их первоначальной стоимости, это означает, что за период их функционирования должна быть полностью возмещена их первоначальная стоимость. С этой целью по мере снашивания ОС их стоимость включается в затраты на производство продукции в виде амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления – основной источник возмещения первоначальной авансированной стоимости ОС. По экономической природе и назначению амортизация – источник средств для простого процесса воспроизводства ОС, т.е. для приобретения новых ОС взамен выбывших. В соответствии с действующими положениями по учёту амортизации (износа) амортизационные отчисления производятся всеми предприятиями и организациями независимо от форм собственности. Амортизационные отчисления производятся по нормам, которые устанавливаются в % к балансовой стоимости ОС. Все нормы амортизационных отчислений сведены в один особый справочник, в котором они сгруппированы в разрезе классификационных групп ОС. В этом справочнике приводятся только годовые нормы амортизации, но по отдельным отраслям сделаны исключения: в угольной, в горнодобывающей и других аналогичных отраслях эти нормы устанавливаются в кол-ве рублей на 1 тонну выработанной продукции (добытых ПИ и т.д.). Сделано это потому, что срок службы ОС в этих отраслях зависит от времени отработки запасов, потому, что после добычи всех запасов ОС невозможно будет использовать без основательного переоборудования, а, следовательно, необходимо восстановить ранее авансированную стоимость непосредственно в момент добычи этих запасов. Приведённые в справочнике нормы амортизационных отчислений по группам ОС или отдельным объектам являются едиными для всех предприятий и организаций. Однако технологические особенности отдельных производств (агрессивность среды, в которой они эксплуатируются) вызывают необходимость применять поправочные коэффициенты к этим нормам.
Амортизация начисляется в течении всего фактического срока службы ОС, но не более их балансовой стоимости, но здесь также имеются определённые особенности, пример: по нефтяным скважинам амортизация начисляется в течении 15 лет независимо от фактического срока их службы. Имеются некоторые виды ОС, по которым амортизация не начисляется:
продуктивный скот, буйволы, олени;
библиотечные фонды;
сооружения городского благоустройства.
На предприятиях и организациях амортизационные отчисления производятся один раз в месяц. Для этого годовую норму надо разделить на 12. По поступившим ОС амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления, а прекращается начисление амортизации по выбывшим ОС 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Следовательно, выгодно вводить в эксплуатацию объекты в начале месяца, а ликвидировать – в конце.
В бухучёте сумма начисленной амортизации относится на Д счетов затрат: 20, 23, 25, 26, 43:
Д 20– только в тех отраслях, где амортизация выделяется в качестве самостоятельной статьи калькуляции;
Д 25 – на сумму начисленной амортизации по оборудованию, транспортным средствам, которые эксплуатируются в целях основного и вспомогательного производства, а также по зданиям и сооружениям общецехового назначения;
Д 26,29 – по ОС общехозяйственного назначения и ОС, переданных в бесплатное пользование предприятиям общепита, детским, медицинским, спортивным учреждениям обслуживающих работников данного предприятия.
Д 43 – погрузочно-разгрузочные работы, связанные с отгрузкой продукции, обслуживанием выставки, ярмарки и т.д.
Д 80 – по ОС, сданным в аренду (кроме долгосрочной).
К счёту 02 «Износ основных средств» открывается два субсчёта:
02/1 – износ собственных основных средств;
02/2 – износ арендованных основных средств.
Начисление износа по собственным и арендованным ОС происходит отдельно по этим субсчетам. Списание суммы износа по выбывшим ОС: Д 02 – К 47.
Так как государство заинтересовано в развитии НТП в настоящее время разрешено использовать ускоренный метод начисления амортизации ОС. С этой целью по активной части производственных ОС разрешается применять удвоенную норму амортизации. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод её исчисления, при котором утверждённая в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2-х. Решение о применении механизма ускоренной амортизации на предприятии должно быть оформлено как элемент учётной политики предприятия.
Учёт износа по каждому инвентарному объекту не ведётся, рассчитывается он только в случае необходимости (ликвидация, продажа, изменение норм амортизационных отчислений). При возникновении одного из этих случаев рассчитывается износ по данным инвентарных карточек.
5. Учёт ремонта ОС.Для бесперебойной работы ОС необходимо не только непрерывное наблюдение за их состоянием, но и периодическое проведение ремонта. Неравномерность снашивания отдельных узлов и деталей, входящих в состав объекта, потребовали специальной разработки системы планово-предупредительного ремонта, который включает в себя ремонт: капитальный и текущий. Под капитальным ремонтом понимается одновременная смена всех износившихся узлов и деталей, что, как правило, связано с полной разборкой ремонтируемых объектов. Периодичность осуществления такого ремонта свыше одного года. Текущий ремонт – исправление или замена отдельных узлов или деталей для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии. Периодичность между 2-мя капитальными ремонтами называют ремонтным циклом. Различия между отдельными видами ремонта определяются характером и объёмом производимых работ. Перечень работ, относящихся к капитальному и текущему ремонту, разрабатывается специально применительно к отраслевым особенностям и условиям эксплуатации объектов. В соответствии с положением «О составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, в зависимости от принятой на предприятии учётной политики, затраты на проведение ремонта ОС производственного назначения могут включаться в издержки производства разными способами:
путём включения фактических затрат в издержки производства;
путём создания резерва на ремонт;
путём создания ремонтного фонда;
путём отнесения фактических затрат по ремонту ОС на счёт 31 «Расходов будущих периодов» с последующим равномерным их списанием.
При первом способе:все затраты относятся на издержки производства в том же периоде, когда производится ремонт. Фактические затраты, связанные с проведением и оплатой ремонта, относятся на издержки производства.
При втором способе: для финансирования ремонта ОС начисляется резерв. Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно. Они могут быть разными для отдельных групп ОС (в этом случае исходят из стоимости ОС, степени их изношенности). При этом способе создание резерва на ремонт ОС отражается:Д 20,23,25,26,43 – К 89(счёт 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»). Списание фактических расходов на ремонт ОС при этом способе отражается:Д 89 – К 10,12,13,69,70,76 и др. Если средств резерва недостаточно, то сумму превышения относят наД 31 – К 20,23,25 и т.д.В этом случае в дальнейшем её списывают по мере накопления средств в резерве:Д 89 – К 31. Можно эту сумму превышения списать сразу на издержки. Остатков резервов расходов на ремонт на конец года быть не должно. Остатки резервов расходов на ремонт по состоянию на 31 декабря отчётного года подлежат присоединению к прибыли:Д 89 – К 80.
При третьем способе: для финансирования ремонта ОС создаётся ремонтный фонд для обеспечения в течении ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных ремонтов. При создании ремонтного фонда:Д 20, 23,25 и т.д. – К 89. Т.к. ремонтный фонд создаётся для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт его остатки в конце года не закрываются, а переходят на следующий отчётный год. Записи при 3-м способе такие же как и при 2-м, кроме записи по закрытию счёта 89 (Д89 – К 80 – эту проводку не делают).
При четвёртом способе: затраты по ремонту ОС относят на расходы будущих периодов (внеплановый крупный ремонт или при не создании предприятием ремонтного фонда или резерва на ремонт).
Предприятие само выбирает один из методов учёта затрат на ремонт ОС, который должен быть отражён в учётной политике предприятия.
При проведении ремонта подрядным способом:
При первом способе:
Д 20,23,25 и т.д. – К 60,76 – подрядчиком предъявлен счёт по окончанию ремонта (без НДС);
Д 19 – К 60,76 – на сумму НДС;
Д 60,76 – К 51 – перечислено подрядчику за работу.
При втором способе:
Д 20,23,25 и т.д. – К 89 – образование резерва на ремонт по установленным нормативам;
Д 89 – К 60,76 – предъявлен счёт подрядчиком по окончании ремонта (без НДС);
Д 19 – К 60,76 – на сумму НДС;
Д 60,76 – К 51 – перечислено подрядчику за выполненные работы;
Д 89 – К 80 – в конце года списываются излишне начисленный резерв на ремонт ОС;
Д 31 – К 60,76 – отражаются затраты на ремонт ОС при недостатке резерва на ремонт;
Д 89 – К 31 – списываются затраты на ремонт по мере накопления резерва на ремонт (если они ранее были отнесены на счёт 31).
При третьем способе:
* операции те же самые, что и при втором способе, кроме Д 89 – К 80.
При четвёртом способе:
Д 31 – К 60,76 – отражаются фактические затраты на ремонт ОС;
Д 20,23 и т.д. – К 31 – списываются затраты на ремонт ОС (равномерное списание).
Отражение операций при хозяйственном способе:
При первом способе:
Д 20,25,26,44 – К 10,12,67,69,70 и др. – списание фактических затрат на ремонт ОС (ремонт цеховых отсутствует);
Д 23 – К 10,12,67,69,70 и др. – списываются фактические затраты на ремонт ОС (ремонт цеховых есть);
Д 20,25,26 и т.д. – К 23 – по окончании работ списываются расходы по ремонту.
При втором способе:
Д 20,25,26 – К 89 – образование резерва по установленным нормативам;
Д 89 – К 10,12,67,69,70 и т.д. – списываются фактические затраты на ремонт ОС
Д 89 – К 80 – в конце года списывается сумма излишка начисленного резерва на ремонт ОС;
Д 20 и т.д. – К 10,12,67,69,70 отражаются затраты на ремонт при недостатке ремонтного фонда;
Д 89 – К 31 – списываются затраты на ремонт ОС по мере накопления резерва на ремонт.
При третьем способе:
* отсутствует запись Д 89 – К 80, см. 2-й способ.
При четвёртом способе:
Д 31 – К 10,12,67,69,70 – отражаются фактические затраты на ремонт ОС;
Д 20,23,24 и т.д. – К 31 – списываются затраты на ремонт.
6. Учёт арендованных ОС.В зависимости от срока её принято различать на долгосрочную (3 и более лет), среднесрочную (1-3 года) и краткосрочную (менее 1 года). В зависимости от условий передачи объектов ОС в аренду принято различать текущую и финансовую аренду. Текущая аренда предполагает удовлетворение временной потребности в объектах ОС, при этом виде аренды право собственности на объект ОС остаётся за их владельцем, т.е. арендодателем. При финансируемой аренде арендодатель получает арендную плату, равную или большую стоимости сдаваемого объекта. В случае применения долгосрочной аренды у предприятий-арендодателей применяется счёт 09 «Арендные обязательства к поступлению». К долгосрочно арендуемым ОС относятся объекты, договор аренды по которым предусматривает переход ОС в собственность арендатора (или по истечении срока аренды или до этого срока). При передаче объектов ОС в долгосрочную аренду арендодатель списывает стоимость этих объектовД 47 – К 01. При этом стоимость сданных в аренду объектов в оценке, согласно договорённости между арендодателем и арендатором, относится Д 09 – К 47.
Начисление процента отражается записью Д 09 – К 80, кредитовое сальдо по счёту 47 списывается на счёт 83 «Доходы будущих периодов», в случае, если разница между стоимостью сданных в аренду объектов и стоимостью, согласно арендодателем и арендатором, будет иметь место.
Запись у арендатора при долгосрочной аренде:
Д 03 – К 97 – на получение ОС;
Д 97 – К 51 – на перечисление арендной платы арендодателю;
Д 81 – К 97 – начисление процента арендодателю по договору.
Запись при текущей аренде у арендодателя:
Д 80 – К 02 – начисление износа арендодателем по объектам, сданным в аренду;
Д 76 – К 80 – начисление арендной платы за сданные в аренду объекты;
Д 76 – К 68 – НДС на сумму начисленной арендной платы;
Д 51(52) – К 76 – арендная плата зачислена.
Запись при текущей аренде у арендатора;
Д 001 – отражены принятые объекты;
Д 20,25,26,44(81) – К 76 – отражена начисленная арендная плата;
Д 76 – К 51(52) – перечисление арендной платы арендатором.