§3. Учет прочих товарных операций.

Торговое предприятие организует хранение товаров на своих складах. При этом основные факторы, влияющие на формы работы складовследующие:

• общая площадь и технические характеристики склада

• место нахождения склада по отношению к торговому предприятию

• частота поступления товаров на склад

• количество продаж товаров

• натуральные характеристики товаров

• совместимость товаров

• технические условия применения средств механизации для перемещения товаров

• необходимость доработки товаров

• объем и ассортимент товаров

В зависимости от этих факторов способ хранения товаров на складеможет быть организован:

1. партионным способом

2. сортовым способом

3. партионно-сортовым способом

4. по отдельным наименованиям

(1) Партионный способпредполагает, что каждая партия товара, поступающая в торговое предприятие и оформленная одним транспортным документом, хранится отдельно. В составе такой партии могут быть товары различных сортов и наименований. Такой порядок наиболее приемлем для выявления своевременности оплаты товаров, реализации товаров, выявления излишков или недостач товаров при хранении. При этом остатки по одному и тому же наименованию и сорту могут храниться в разных местахÞиспользование складских помещений не достаточно разумное.

(2) При сортовом способетовары различной сортности хранятся отдельно. При этом, вновь поступившие товары рассортировываются по сортам и присоединяются к товарам своего сортаÞскладские площади используются более экономично, более оперативно осуществляется управление остатками товаров. Трудности возникают с выявлением товаров одного сорта, поступивших по разным ценам.

(3) При партионно-сортовом способеотдельно хранится каждая партия поступивших товаров, но внутри партии все товары разбираются по сортам.

(4) Способ хранения товаров по отдельным наименованиямприменяется при хранении драгоценностей, дорогостоящей бытовой техники и т.п.

Учет хранения товаров осуществляется материально-ответственными лицами. Материально-ответственными лицами могут быть не только заведующие складами, но и заведующие секциями отдельных складов и секциями в торговом зале. Материальная ответственность наступает в момент оприходования товаров на склад, которое осуществляется на основании приходных сопроводительных документов, и продолжается в течение всего срока нахождения товаров на складе. Материально-ответственные лица ведут учет поступления, движения товаров на складе в натуральном измерении, используя данные приходных и расходных документов. Одновременно ведется и стоимостной учет хранения товаров.

Организация учета хранения и движения товаров на складе определяется объемом товаров на складе, их ассортиментом и выбранным способом хранения. На небольших складах, где ограниченный ассортимент хранения товаров допускается ведение складского учета в товарных отчетах. При партионном способе каждая партия поступивших товаров учитывается в специальных партионных картах. Партионная карта - это ведомость учета поступления и выбытия товаров по одному транспортному документу. Составляется она в 2-х экземплярах: один остается на складе, другой направляется в бухгалтерию. В партионной карте указываются номер партии товаров, дата открытия карты, номер карты, номер приходного документа, наименование товара, артикул, сорт, количество единиц или масса, дата выбытия товара, количество отпущенного товара, номер расходного документа, дата закрытия карты при полном выбытии партии. Партионные карты регистрируются в специальном журнале регистрации с присвоением им порядковых номеров.

При сортовом способе учет товаров осуществляется в товарных книгах или карточках складского учета. При этом, если учет ведется в товарных книгах, то по каждому сорту открывается несколько страниц в книге, если в карточках, то на каждый сорт заводится отдельная карточка. Учет ведется на основании приходных и расходных документов , также могут быть использованы данные промежуточных товарных накопительных ведомостей, составленных на основании приходных и расходных документов за определенный период.

При поступлении товаров на склад могут возникнуть различные ситуации:

• товары получены, но не оплачены;

• товары оплачены но не получены;

• товары оплачены и получены;

• товары получены, но оплачены не полностью и т.д.

Контроль в любом случае ведется с использованием совмещения аналитического и синтетического учета (используется журнал-ордер № 6 или соответствующая машинограмма). При этом при анализе записей по счету 60 выявляются все ситуации. При контроле за поступлением товаров кроме сопоставления данных аналитического и синтетического учета может использоваться сопоставление расчетных документов с товарными. По состоянию на конец отчетного периода составляется сводная ведомость оприходованных, но не оплаченных товаров с указанием всех реквизитов поставщиков, даты и номера товарного документа, стоимости поступивших товаров и суммы, причитающейся к оплате, а затем отмечаются даты оплаты и суммы произведенной оплаты.

При поступлении товаров от поставщиков могут возникнуть излишки или недостачи их поступления, которые должны найти отражение в учете. Так при выявлении излишков на их сумму дебетуют счет 41по отдельному субсчету и кредитуют счет 60. На сумму недостач дебетуют счет84и кредитуют счет60и предъявляется претензия поставщику или транспортной организации: Д счета63и К счета60.??????? Если счета поставщиков еще не оплачены, то претензия может не предъявляться, а на сумму недостачи уменьшена сумма оплаты поставщику, что должно быть соответственно документировано.

Контроль за хранением товаров на складе периодически осуществляется работниками бухгалтерии, то есть сопоставляется фактическое наличие товаров с данными учетных документов. Инвентаризация товарных запасов представляет собой натуральный пересчет находящихся на складе товаров и сопоставление этих данных с учетными данными. В зависимости от ассортимента и объема товарооборота учет товаров на складе может быть организован в натурально-стоимостной форме или только в стоимостной. При использовании натурально-стоимостной формы результаты инвентаризации с выявленными отклонениями показываются по каждому наименованию и сорту товара. При использовании стоимостной формы отклонения показываются по всем товарам в целом. Взаимный зачет недостач товаров излишками допускается только с разрешения руководителя предприятия и только если они образовались по одному и тому же наименованию товара, у одного и того же материального лица и за один и тот же инвентаризационный период, либо по одной и той же группе товаров, при условии внешнего сходства, если не вскрывалась упаковка. По каждому случаю выявленных недостач или излишков материально-ответственные лица дают письменные пояснения.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются в том месяце, в котором она была завершена. Товарные потери возникают по различным причинам. Они могут быть вызваны условиями хранения товаров, либо по вине рабочих и т.д. По потерям по объективным причинам устанавливаются нормативы и величина таких потерь исчисляется по результатам инвентаризации. Нормируемые потери применяются только при выявлении фактических недостач и отражаются в учете в сумме фактических недостач (пределами являются нормы). Естественная убыль нормируется по товарам, физико-химические свойства которых приводят к изменению их количества. Нормы естественной убыли устанавливаются по каждому наименованию товара в зависимости от климатических зон, условий перевозки, хранения, реализации и т.д.

лекция 24

Важное значение для правильного определения норм естественной убыли имеет срок хранения товаров на складе. При этом если товары хранятся на партионном складе, то срок хранения = дата поступления - дата отпуска товара, которая определяется по партионной карте товаров. А при хранении товаров по сортовому способу рассчитывается средний срок хранения товаров, который определяется как частное от деления среднесуточного остатка товара за период между двумя инвентаризациями на однодневный оборот товара за этот же период.

Среднесуточный остаток товара = сумма остатка товара за каждый день хранения / число дней межинвентарного периода.

Однодневный оборот товара = оборот по данному товару за межинвентарный период / число дней в периоде.

Имеются и ненормируемые потери, что главным образом вызвано бесхозяйственностью (растраты, хищения и т.д.).

Распределение потерь на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет списывать причиненный ущерб в результате потерь. Потери товара при перевозке вследствие естественной убыли списывается по покупной стоимости на издержки обращения: Д 44 К 84.

Потери товаров при хранении и реализации вследствие естественной убыли списывают в том месяце, в котором проводилась инвентаризация. Порядок отражения на счетах операций (по покупным ценам):

1) излишки приходуются Д 41 К 80

2) на сумму выявленных недостач Д 84 К 41

3) списывают недостачи:

• на сумму недостач в пределах норм естественной убыли Д 44 К 84

• на сумму недостач сверх норм естественной убыли при выявлении виновных Д 73-3 К 84

• на сумму разницы между сумм, подлежащих к взысканию и учетной стоимостью товара Д 73-3 К 83

• внесение денег Д 50, 51 К 73

• разницу списывают на счет 80 Д 83 К 80.

Если судом отказано взыскание потерь с виновных, то недостачи относят на счет 44. Если виновники не установлены, то относят на убытки (счет80).

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то в дополнение к этим записям делаются записи:

• на сумму торговой наценки в части излишков Д 41 К 42

• недостач (по субсчету «Разница между покупной и продажной ценой») Д 42 К 83

• и затем Д 83 К 84.

Инвентаризация товаров в большинстве случаев проводится не ежемесячно, а поэтому относить всю сумму потерь на издержки обращения одного месяца было бы неправильно. Поскольку потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между инвентаризациями, то они должны быть равномерно распределены между всеми месяцами этого периода. Для этого торговым предприятиям разрешается создавать резерв на покрытие естественной убыли в пределах плановых потерь с последующей корректировкой по итогам инвентаризации. При создании резерва на счетах делаются записи:

• В части образования потерь Д 44 К 89

• При списании потерь (по покупной стоимости) в пределах норм естественной убыли Д 89 К 84.

Если учет товаров ведется по продажной стоимости, то на сумму торговой наценки делаются записи:

Д 89 К 84

Д 42 К 83.

На продажную стоимость отходов, передаваемых в переработку Д 62 К 84.

В процессе хранения и реализации товаров товары могут быть переоценены. Основные причины, по которым производится переоценка - это:

• изменения конъюнктуры рынка;

• уценка товаров в связи с устаревшими моделями;

• уценка товаров, потерявших первоначальное качество.

Переоценка товаров производится по распоряжению руководителя, при этом одновременно обязательно должна производится инвентаризация товаров. Если товары учитываются по покупным ценам, то результаты переоценки в бухгалтерском учете, как правило, не отражаются за исключением случая, когда материальные ценности, на которые снижались цены в течение года, либо эти ценности морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, в балансе должны отражаться на конец отчетного периода по цене возможной реализации, если она меньше покупной стоимости.

Переоценка товаров отражается в бухгалтерском учете, если товары учитываются по продажным ценам. Переоценка оформляется инвентарной описью - актом, где указывается наименование товара. Сорт, артикул, количество, старая и новая цена и выводится сумма уценки или дооценки. Результаты переоценки показываются на счете 44«Переоценка материальных ценностей»:

• На сумму дооценки Д 41 К 14

• На сумму уценки Д 14 К 41.

Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой повышение или понижение торговой наценки, то на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

• В части уценки Д 42 К 14

• В части дооценки Д 14 К 42.

Уценка товаров списывается на результаты хозяйственной деятельности Д 80 К 14.