14.4. Аудит финансовых вложений

Проверка отнесения активов организации к финансовым вложениям. Аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений организации. Признание активов в качестве финансовых вложений осуществляется в два этапа. Актив должен быть учтен в составе финансовых вложений как вложение средств организации в ценные бумаги, уставный (складочный) капитал, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады, предоставленные займы и аналогичные объекты, указанные в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». Оценка обоснованности признания финансовых вложений в качестве таковых осуществляется в соответствие с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения должны соответствовать следующим условиям: у организации имеются документы, подтверждающие право на финансовые вложения, к организации перешли риски на финансовые вложения и данное финансовое вложение приносит доход. Особое внимание следует уделить документам, подтверждающим права на ценные бумаги. В частности, аудитору следует проверить законность передачи прав по ценным бумагам, а также правильность оформления сертификатов ценных бумаг. Порядок оформления прав на объекты финансовых вложений представлен в таблице 2. Наличие прав собственности на ценные бумаги и прав, вытекающих из договоров займа, простого товарищества и других, обуславливает и переход финансовых рисков, связанных с данными финансовыми вложениями. Аудитор должен установить приносят ли финансовые вложения доход.

Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений. Аудитору следует проверить соблюдение требования об обязательной инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных документов. Для того чтобы оценить качество проведенных в организации инвентаризаций, аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию. Если ценные бумаги хранится в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении в депозитариях - инвентаризация заключается в сверке остатка сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и банков строгой отчетности (форма № ИНВ–16). Излишки и недостачи отражаются в учете в общеустановленном порядке. Финансовые вложения в уставные капиталы, предоставленные займы должны быть подтверждены документами.

Таблица 2

Оформление прав на объекты финансовых вложений

Объект финансовых вложений	Документ
Акции, облигации в документарной форме: учет прав осуществляется в системе ведения реестра учет прав ведется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность	Сертификат ценной бумаги, выписка о приходной записи по лицевому счету приобретателя Выписка по счету депо приобретателя
Акции, облигации в бездокументарной форме: учет прав осуществляется в системе ведения реестра учет прав ведется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность	Выписка о приходной записи по лицевому счету приобретателя Выписка по счету депо приобретателя
Финансовый вексель	Вексель, акт приемки-передачи векселя
Депозитные сертификаты	Депозитные сертификаты, банковские выписки по специальным счетам
Казначейские обязательства	Выписки по счету депо в уполномоченном Минфине РФ депозитарии
Вклады в уставные (складочные) капиталы	Решение общего собрания учредителей и учредительный договор
Вклады по договору простого товарищества	Договор простого товарищества
Предоставленные займы	Договор займа
Приобретенная дебиторская задолженность	Договор об уступке права требования

Проверка правильности оценки финансовых вложений. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением финансовых вложений, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждение (платежные документы, акты приемки-передачи, накладные и т.п.).

Проверка операций поступления и выбытия финансовых вложений. Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции поступления и выбытия финансовых вложений. Аудитор должен установить законность и целесообразность этих операций. В ходе проверки операций выбытия определяется обоснованность выбранного способа списания финансовых вложений и его соответствие способу, закрепленному в учетной политике организации и Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». Проверяемые документы - договора, акты списания, акт приемки-передачи, счета-фактуры, накладные, платежные документы. В процессе изучения документации определяется: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли действующему законодательству данная операция. Аудиторам необходимо проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверка последующей оценки финансовых вложений. Аудитору следует установить, проводит ли организация переоценку котируемых ценных бумаг. Данные о текущей рыночной цене должны быть подтверждены документально (сведениями в отрытой печати, специальных бюллетенях). Проводя проверку создания резерва под обесценение финансовых вложений, аудитор должен установить обоснованность создания резерва (обстоятельства, которые стали причиной проведения обесценения финансовых вложений), за счет каких средств образован резерв (должен относится на операционные расходы).

Примечание. Аудитор должен помнить, что резерв под обесценение создается только по некотируемым финансовым вложениям.

Проверка отражения доходов по финансовым вложениям. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность выполненных учетных записей. При отражении доходов должен применятся принцип начисления. Для получения информации о суммах и сроках начисления доходов, аудиторы могут сделать запрос в адрес организации, выплачивающей доходы.